軍工科研事業單位管理會計應用探析

●李蘭芬

我國財政部于2014年10月發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27 號），并在 2016年10月印發了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，大力推動管理會計建設發展，全面推動會計工作由核算型向管理決策型轉變。

為促進行政事業單位管理水平提升，財政部于2018年發布《管理會計應用指引第804號——行政事業單位》，從應用環境、戰略管理、預算管理、成本管理和績效管理幾個方面引導行政事業單位加強管理會計應用，提高管理績效和公共服務管理水平。

相較于我國現代企業 (市場經濟體制下的企業)，承擔國家武器裝備科研生產、經費最終來源于國家財政的軍工科研事業單位，其管理會計的應用起步較慢。面對經濟轉型和提質增效的艱巨任務，軍工科研事業單位應將管理會計應用作為提升管理創新的重要突破口，在科研項目預算、決算、驗收、審計等管理領域積極應用先進的管理會計工具，加快推進業財融合，以實現單位高質量發展。

一、管理會計對軍工科研事業單位的重要性

管理會計是會計學和管理學相結合的綜合性學科，主要服務于企業和行政事業單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。

軍工科研事業單位雖屬事業單位，并非享有財政部全額撥款，僅獲得一部分的財政補助，即財政差額撥款單位，是企業化管理的事業單位。其收入的主要來源是承擔國防武器裝備的研制及相關科研任務，為貫徹落實國家軍民融合發展戰略及適應國家對中央企業的考核指標要求，軍工科研事業單位加大了科技產業化投入。具體而言，軍工科研事業單位一方面需適應事業單位計劃經濟體制規則，另一方面需適應市場經濟體制下企業經營規則，因此，財務管理有其獨特性，在軍工科研事業單位推進管理會計的有效運用，其重要性體現在三個方面：

第一，隨著國家國防裝備建設和國民經濟發展的需要，武器裝備的研制進入一個新的發展階段，項目的數量和種類增多，軍品價格市場化改革也不斷推進，2019年國家有關機關對定價議價規則及國防科研經費管理的政策展開修訂，對科研項目經費使用管理及財務核算的規范性要求越來越高。為了適應形勢的變化發展，軍工科研事業單位在內部經營管理的轉變過程中，需推進財務管理轉型升級，逐步由核算型會計向管理型會計轉變，加快管理創新的步伐。

第二，軍工科研事業單位強化管理會計應用，能夠對各類科研經費收支信息及其他經濟運行的有效信息進行及時搜集、整理，及時分析掌握單位財務狀況及經濟運行質量，加強成本管控和風險防范，為單位管理層科學決策提供有力支持，這有利于提高單位管理工作效率和質量，促進單位管理增值。

第三，管理會計在職能上更加強調對于企業經濟活動的規劃控制功能，特別是對企業未來發展戰略的預測分析。因此，軍工科研事業單位可借助管理會計工具手段，積極主動了解國家武器裝備戰略發展規劃及行業發展動態，制定中長期的戰略規劃。由此可見，管理會計的應用不僅有利于單位短期目標的實現，更兼顧了單位的長遠發展。

二、管理會計在軍工科研事業單位應用的現狀

軍工科研事業單位主要執行 《軍工科研事業單位會計制度》和《軍工科研事業單位財務制度》，其財務管理工作主要圍繞國防科研項目經費管理開展。其經費來源主要為各部委財政直接或間接投入，如總裝備部、國防科工局、工信部，各經費來源的上級機關對其管轄的科研經費都嚴格要求，由此軍工科研事業單位的財務管理具有政策性強、計劃指令性強、專款專用、監督檢查嚴格等特點，財務管理更多地是注重合理性、合法性、合規性。這導致絕大多數軍工科研事業單位的財務管理仍然以服務科研項目經費核算為主，而在應用管理會計改善單位內部管理和提高管理績效方面相對滯后。具體主要體現在以下幾個方面：

（一）軍工科研事業單位對管理會計應用不夠重視

當前，軍工科研事業單位承擔的武器裝備研制任務依賴于國防建設對武器裝備的投入，一定程度上仍然沿襲著傳統的計劃經濟體制，不具有市場經濟的競爭性特征。軍工科研事業單位對管理會計重視程度普遍不高，甚至認為科研工作才是真正為單位創造價值的，而財務管理往往被簡單認定為對科研項目經費及國撥基建保障經費的財務核算，財務管理價值創造功能容易被忽視。部分科研工作者認為專業人干專業事，科研人員只需專注于科研技術，財務管理是管理層和財務人員的事情，缺乏參與管理的概念。隨著國防科研試制費管理規定及軍品定價議價規則等改革不斷推進，系統化、精細化的管理會計應用越來越重要。

（二）缺乏配套的管理會計信息系統支持

管理會計涉及單位經營管理活動的各個環節，幾乎涵蓋單位全部活動，涉及全部的職能部門和研究部室，現代化的管理會計信息系統的支持顯得尤為重要。

隨著信息技術時代的到來，軍工科研事業單位對信息化管理越來越重視，財務管理信息化建設工作取得了一定的成效，但管理會計信息化發展水平仍然滯后于單位管理創新的需要。主要表現在：最普遍應用的僅僅是利用財務核算軟件進行會計核算及報表編制，以及對各項資金的支付及費用的報銷實行網上審批，合同到款確認、發票開具等，這些財務數據可集中查詢，實現流程痕跡化。但是財務核算系統未能與單位的管理信息平臺互聯，即使在統一信息管理平臺，各個業務管理模塊是根據各業務部門的需求而開發的，在很大程度上相互獨立，融合度不高，且很多數據還需手工錄入，智能化水平不夠。基于信息化的數據分析水平不高，利用數據分析提高管理效率、創造效益的功能發揮不足，信息化應用于管理會計的廣度深度仍有待進一步加強。

(三）財務與業務融合度不高

軍工科研事業單位從事的科研工作專業性強、技術含量高，財務也是一項專業性強的學科，因此，普遍存在業務管理和財務管理相互不了解、相互脫節的情況，融合度不高。如在科研項目立項報價時，項目經費構成除了有直接成本外，還有需要分攤進成本的間接費用，沒有財務人員參與，科研項目管理人員在編制項目經費概算時對間接費用的預計往往不盡合理。而財務人員在實際成本核算時，因不了解科研項目研制內容，往往不能根據經費的實際用途準確進行成本歸集和成本控制，如此造成項目成本概算與決算差異太大。另外，在辦理軍品免稅事宜時，合同研制內容是否滿足免稅政策，財務人員對技術問題很難解釋清楚，需要業務部門的支持，而業務部門卻認為稅務工作本身就屬于財務工作的職責范圍，業務與財務脫節，嚴重影響單位及項目的運行效率，管理效益不高。

（四）管理會計專業人才隊伍力量不足

人才是管理會計實施和應用過程中最為關鍵的因素。管理會計工作綜合性強，涉及的內容寬泛，盡管財政部頒發了管理會計應用指引，但因各單位經營活動不同、管理模式各異，仍舊沒有與單位運行模式相吻合的管理會計工作程序可供遵循。財務人員綜合素質的高低直接影響著管理會計應用的水平。

軍工科研事業單位因單位屬性的獨特性，受到多方監管，項目經費的最終來源是財政性資金，相應的經費管理各有規定，要求財務人員具備較強的政策領悟能力和運用能力以及果斷的應變能力，綜合素質要求較高。現階段，軍工科研事業單位配備的財務人員，習慣于專注科研項目經費核算和決算，而對項目概算、預算和研制內容等關注不夠，利用科研項目成本數據分析、提高科研經費使用效益的水平不夠，對管理會計掌握程度不高，利用管理會計工具方法真正服務于科研和管理的能力還有待加強。另外，財務人員長期以來從事具體的、細分的財務工作，對涉及全局性的工作牽頭組織經驗不足，而管理會計的應用，需融合單位各個層面參與其中，財務人員的組織協調能力還需加強鍛煉。

三、強化軍工科研事業單位管理會計應用的對策措施

軍工科研事業單位管理會計的應用對于充分挖掘單位經營管理潛力、推動單位管理創新、不斷提升核心競爭力和價值創造力具有重要作用。軍工科研事業單位應當基于單位的戰略規劃，構建面向決策支持和價值創造的管理會計應用系統，提高單位新時代經濟運行質量。

（一）重視管理會計在軍工科研事業單位的應用

軍工科研事業單位管理層應充分認識到管理會計是新時代會計工作發展的一大趨勢，高度重視管理會計的應用，勇于創新，大膽實踐，將管理會計的工具和方法運用于科研生產管理過程中。首先，應明確管理會計的戰略定位，轉變管理理念，提倡全員參與管理，管理與科研并舉，以管理促進科研工作，提高科研經費使用效益和效率。通過管理會計積極推進財務與業務活動融合，把管理會計作為財務管理轉型升級重要內容。其次，應注重對管理會計的宣貫和普及，加強單位各級部門特別是業務部門對管理會計的認識，讓管理會計的理念深入人心。再次，在具體實踐中，單位領導層應從制度設計、崗位設置、職能及待遇等方面創造條件，積極推進財務人員轉型，保障財務人員在向管理會計轉型過程中能夠得到更多實質性的支持。

（二）完善軍工科研事業單位管理會計體系建設

軍工科研事業單位管理會計體系建設，應把管理會計嵌入單位經營管理的規劃、決策、控制、評價的各個環節，融入業務活動的全過程。首先，需設置管理會計的組織機構，明確其管理職責目標，包括了解單位經營業務活動，搜集、整理和分析各項經濟業務數據，形成支撐單位經營決策的管理會計報告，參與戰略規劃定位及經營目標設定；其次，構建先進的、高度共享的信息化管理平臺，將預算管理、成本控制、績效管理、風險管理相結合，促進各項業務工作有序開展；再次，梳理管理會計工作中涉及的各個作業模塊，制定相應的業務流程、規范標準，逐步形成管理會計工作體系文件。具體實踐中，應強化以下三個方面的建設：

第一，構建全面預算管理體系。結合單位科研生產發展的實際，科學制定單位戰略目標和年度發展計劃，通過預算牽引，促使單位內部各業務單元、各生產要素、各業務流程都成為整體戰略的有力驅動因素，服務于單位戰略目標的實現，充分發揮全面預算管理在戰略引領、價值導向、資源配置和成本管控等方面的作用。

第二，構建成本費用管控體系。對項目成本開支的進度及其合理合規性的管控是軍工科研事業單位財務管理的一個重要內容。軍工科研事業單位在全面預算管理體系下加強成本管控，應通過制定成本管控流程、細化成本控制環節、明確控制標準、建立成本分析報告及預警機制，實現科研項目全壽命周期的成本管控。

第三，構建管理會計流程體系。根據國家機關、部委的相關財務管理政策要求，結合本單位經濟運行的實際需要，從管理會計工作的崗位職責、業務流程、制度規范等方面進行分析梳理，形成一套管理會計作業流程體系，實現崗位職責明確、流程控制合理、操作流程清晰、表單統一規范的目的，進一步提升管理會計應用水平。

（三）推動軍工科研事業單位業務與財務的有機融合

華為總裁任正非說過“不懂業務的財務只能提供低價值的會計服務”。軍工科研事業單位推進管理會計的應用，應大力推進業務和財務的有機融合，打通單位內部財務和業務之間的“管理壁壘”。

首先，財務人員應積極融入業務，讓財務人員參與科研項目經費的全過程管理，即財務人員積極參與項目經費概算編制；參與項目研制的重大節點評審，了解項目的研制進度；負責項目的預算編制，并加強對預算執行情況的管控；對科研項目經費的日常使用及其合規性進行監督檢查；參與項目的結題驗收；參與配合國家科研經費主管部門對科研項目經費的審計檢查。財務人員融入科研項目的全過程管理，能把科研經費管理的要求貫穿于整個過程，實現財務部門從過去的事后反應的被動式工作模式向事前積極主動滲透的引導式工作模式的轉變，培養財務人員樹立全局觀念，使財務人員站能在全局角度分析整個單位經濟運行情況。

其次，科研項目管理人員及科研人員也要樹立經濟觀念。業務部門的項目負責人、項目計劃主管等重要崗位人員要加強科研項目經費管理政策學習和相關財務知識的培訓，使項目管理人員不僅懂技術、懂業務，同時又懂財務管理，為單位管理會計的應用提供良好的人力資源基礎。

再次，應加強財務部門與其他部門的溝通協作，采用全面預算管理、項目全壽命期成本管理、平衡計分卡管理等工具，通過信息化手段，實現科研項目管理信息與財務數據共享，在業務-財務管理之間構建可實際運用的信息交流渠道，從而也使管理層對單位整體情況的掌控更加便捷，更好地為經營決策提供有力支撐。

（四）提高軍工科研事業單位管理財務信息化水平

國防軍工科研項目經費管理要求 “按項目核算經費，確保專款專用”，軍工科研事業單位承擔的科研項目數以萬計，且大多數項目研制周期超過一年，科研項目經費管理財務核算量大，迫切需要借助信息化手段，提高財務管理效率和質量。現今信息技術發展迅猛，許多會計處理將通過人工智能等技術手段得以實現，甚至有些企業已經開始使用“財務機器人”處理一些重復性、機械性的工作，財務會計進入智能化時代。

軍工科研事業單位應該充分利用信息技術資源優勢，整合和優化管理會計工作流程，構建符合科研項目管理需要、信息高度共享、業財一體化的管理會計信息系統。該系統包括財務核算、網上審批、預算管理、收入管理、成本管理等模塊，并與資產管理、合同管理、物資采購等在同一個信息系統管理平臺，通過“頂層設計”，從源頭上防止出現“信息孤島”。利用信息系統管理平臺，對項目立項、合同簽訂、項目預算、項目研制、項目收支等整個過程實行全周期、多維度管理，從而使財務部門和科研項目業務主管部門能夠按照各自的分工，從項目立項開始，對項目收支進行提前規劃，進而按照預算控制項目成本開支、組織合同款催收。依托先進的信息系統管理平臺，對項目相關的合同簽訂、預算與執行、收入成本費用等大量的財務信息和業務信息進行實時抓取、處理和分析，充分利用信息技術帶來的顛覆性驅動力，提升管理會計工作的效率。

此外，根據內部控制和全面風險管理的相關要求，軍工科研事業單位可梳理出各項業務流程或者事項中關鍵控制點、風險值，在單位內部的管理信息系統的業務流程設計中提前嵌入內控要求或者設置風險提示，利用信息技術手段，加強對重大事項的分析、監控，及時發現重大風險隱患，為單位戰略決策提供分析、預警和支撐。

（五）加強軍工科研事業單位管理會計人才隊伍建設

軍工科研事業單位作為中央預算單位，要遵照執行財政部對“行政事業單位”關于部門預算、國庫集中收付、國有資產管理、預算績效等方面的相關規定；作為軍工單位，要遵照執行科研項目經費管理的相關規定；作為納入《中央企業經營業績考核》的單位，軍工科研事業單位還要一定程度地參與市場競爭，需適應市場經濟運行規則。這些對財務人員的政策法規學習研究能力和專業知識背景都提出了較高的要求。在管理會計深入推進發展的新時期，軍工科研事業單位應加強管理會計人才隊伍建設，著力打造適應單位管理需求的高端復合型管理會計人才。

一方面，應鼓勵財務人員通過繼續教育、內部培訓等多種方式加強學習。會計工作時刻都處在變化之中，政策在變，準則在變，稅法在變，在變化的過程中要求會計人員不斷學習、不斷調整、不斷適應。要實現財務會計向管理會計轉型，還要學習相關的業務知識、管理知識，豐富管理會計知識結構，努力培養具有職業能力、管理能力和創新思維能力的綜合性人才。

另一方面，財務人員應該主動轉型，樹立管理會計意識。財務人員積極適應時代形勢發展需要，緊跟行業最新的政策動態、管理要求，要有參與管理的主人翁意識，提高站位，主動作為，注重知識、能力和素質的綜合培養，將先進的財務管理理念、管理會計工具手段與單位實際工作相結合，科學構建軍工科研事業單位管理會計體系，提升財務管理水平。

四、結語

隨著軍民融合發展戰略不斷推進及國家機關、部委對國防軍工科研項目經費管理要求的不斷提高，軍工科研事業單位財務管理迫切需要由財務會計向管理會計轉型，將先進的管理會計方法運用到科研項目管理，規范和加強國防科研經費管理，提高科研經費使用效益，充分發揮管理會計在分析、控制、預測等方面的作用，促進軍工科研事業單位的管理提升，助力軍工科研事業單位為國防科研和武器裝備高質量發展做出更大貢獻。■