新政府會計制度下公立醫院財務精細化管理的研究

■/楊海琴

一、背景概述

自2019年1月1日起，全國各級事業單位摒棄《事業單位會計準則》《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）、《事業單位會計制度》（財會〔2012〕22號）、《醫院會計制度》（財會〔2010〕27號）、《基層醫療衛生機構會計制度》（財會〔2010〕26號）等制度，全面實施政府會計準則制度。

我國現行政府會計核算體系建立于1998年前后，主要涵蓋范圍包括財政總預算會計、行政單位會計與事業單位會計。自2010年以來，為適應公共財政管理的需要，財政部曾對部分內容進行過反復修訂，但與現行部門的預算管理需要仍有較大差距，主要原因有以下兩點：其一，現行政府會計涉及軍隊、醫院、學校、林業等多個領域，體系繁雜、核算口徑不一，使得不同部門之間的會計信息可比性不高，政府財務報告信息質量較低，不能良好地反應全部資產、負債以及政府運行成本等情況；其二，現行政府會計標準體系一般采用收付實現制，主要反映收支預算情況，不能準確、完整描述各個時期的成本及盈虧情況。所以，在新經濟形勢下，必須對現行政府會計體系進行全面改革。制定出臺《政府會計準則制度》，是財政部全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和改革方案的重要成果，對于提高政府會計信息質量、提升行政事業單位財務預算管理水平、實施全面績效管理、建立現代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計發展進程中具有劃時代的重要意義。

二、公立醫院的經濟特點及財務管理困境

（一）公立醫院的經濟特點

公立醫院是由政府投資設立實行一定福利政策的社會公益性事業單位。與其他的事業單位相比較，公立醫院由三個顯著特點：其一，經營性收入占比較大，相比較一般事業單位，公立醫院收入主要由經營收入構成，而一般性事業單位主要依賴財政補助收入；其二，對市場及政策變化較敏感，公立醫院在實際運行過程中，市場依賴度較高，單位間競爭力較強，患者就醫傾向與市場滿意度往往能直接影響醫院收入；其三，對財務管理要求較高，相較一般事業單位，公立醫院更注重成本控制與運營效率，這就導致公立醫院對財務管理有更高、更精準的要求。

（二）現行公立醫院財務管理困境

公立醫院的經濟特點間接決定了其財務管理要比一般事業單位走的更遠，就發展情況而言，公立醫院甚至有可能率先實現多樣化柔性財務管理。然而，由于地區性差異及政策執行程度不同，導致公立醫院在財務管理方面仍存在許多問題，具體表現為以下幾個方面：

第一，仍然沿用傳統的財務管理組織架構模式。目前，大部分公立醫院仍然以傳統的會計與財務職能一體化狀態為主導，普遍存在職工一人多崗，不能準確區分會計核算與財務管理職能，人員配置緊缺，無法充分發揮財務管理的主觀能動性。另外各部門分工不明確也會導致各方權責不明，溝通交流和合作困難，造成管理工作效率低下。

第二，財務管理制度不夠完善。制度的缺漏主要體現在三個方面，首先是財務預算管理工作的缺漏，導致醫院難以對資源進行合理配置、高效運作，造成經濟效益低下；其次是成本核算與控制能力低下，無法對成本支出進行精細化核算，導致成本管理對醫院經濟行為的指導作用大打折扣；最后是大多數醫院沒有建立一體化的信息管理系統，使得醫院業務信息與財務信息不能實時共享，造成財務數據對業務管理的支持力度降低，財務管理效率低下。

第三，內部控制基礎薄弱。薄弱的內部控制不但不利于醫院內部管理的組織和協調，也不利于新制度準則的推行，最終導致組織效率低下。內控基礎薄弱主要體現在醫院內控意識薄弱，既沒有制定切實可行的內控制度，也沒有獨立的內控部門進行風險把控，造成內部控制缺失或流于形式。

第四，會計核算與財務管理人員水平良莠不濟。新政府會計制度的推行必然會增加醫院財務管理工作的專業性，因而對醫院會計核算與財務管理人員的專業素養和職業道德要求也會隨之提高。但目前來看，公立醫院普遍存在著財會工作人員業務能力參差不齊、良莠摻雜的現象，這一方面可能因個別人員的能力、失誤造成整個財務管理工作的漏洞，另一方面也會大大增加新制度、新準則推行的難度，影響整個組織的工作效率。

三、新政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響

新政府會計制度對會計要素、記賬基礎、報告形式、核算方法等方面都做出了較大的調整和完善，核心內容包括：在同一會計系統中，同時實現預算會計和財務會計雙重功能；在記賬基礎上，以權責發生制為基礎的同時，預算會計沿用收付實現制；在報告形式上，形成反映醫院營運成果和財務狀況的財務報告以及反映預算收支執行結果的決算報告；在會計核算上，區分現金業務、非現金業務和特殊業務，進行平行記賬。這些轉變對公立醫院改善財務管理現狀，提高財務管理精細化水平將起到重要的推動作用。

（一）為實施財務精細化管理提供制度保障

政府財務會計制度的改革所要求的雙重功能、雙重基礎、雙重報告以及平行記賬，究其根本是為了建立更加完善的會計核算體系，推動財務管理的精細化、科學化發展。因此新制度的頒布和推行不僅為公立醫院促進財務精細化管理提供了專業化的參照模式，也為其推動財務管理工作的改革打下了堅實的法律、制度基礎。

（二）對公立醫院財務管理能力提出更高的要求

新政府會計制度在設計思路上凸顯了對預算管理和成本管理的重視，這在一定程度上倒逼醫院進行財務管理工作改革，迫使醫院加強全面預算管理和成本控制工作。首先醫院需要更加重視預算編制過程中的精細化程度，將收支工作全面納入預算管理，并加強預算工作執行力度，明確各部門職責劃分，保證對預算執行過程的監督和控制，確保預算管理工作科學、有效開展。另外，也要對成本核算工作進行規范，根據醫院實際運行情況制定出科學完整的成本核算體系，為深入開展成本控制工作、提高醫院經濟效益提供有力的工具支持。

（三）促進完善公立醫院信息系統建設

新政府會計制度要求全口徑收支和現金流管理，并要求更加完善的財務報表體系，這就對會計信息的可靠性、可比性、及時性等方面提出了更高的要求，因此醫院必須建立完善的信息管理系統，為整合分散的業務信息、完成新老數據對接、監控實時資產變動等問題提供良好的技術支持。隨著醫院信息化建設水平的提高，醫院自身營運周轉能力也會不斷增強，有利于公立醫院在新市場環境中提高核心競爭能力。

（四）帶動財務工作人員更新工作理念

新制度下要求醫院財務部門工作人員轉變傳統的財務管理理念，增強對全面預算管理和成本控制等工作的重視，適應市場化的發展機制，防范各項可能的財務風險，將理論與實踐結合起來，提高醫院整體的財務管理工作水平。另一方面，也將敦促醫院財務工作者不斷加強自身職業素養和能力的建設，充分調動工作積極性，適應不斷變化的新環境和新要求。

（五）提高公立醫院財務會計信息質量

醫療行業屬于兼具公益性質和市場性質的特殊行業，而這其中，公立醫院的公益性和產業性雙重屬性的矛盾更加突出，因此更需要一個透明、嚴格的管理系統，在適應其市場化發展要求的同時，增強其社會服務能力。新會計制度的推行，將財務會計和預算會計統一到一個體系中，體現了公立醫院的雙重屬性，另外新規的落實也將加強對公立醫院財務會計工作的監管，增強其會計信息的準確性和及時性，更加適應醫院自身發展和政府有效監管的需要。

四、促進公立醫院財務精細化管理的措施

（一）建設完善的管理信息系統

加強醫院財務管理的信息化建設，確保新舊財務會計信息的有序對接、轉換，對確保新老制度交接工作的有效落實有重要的作用。另外，運用網絡和信息技術能夠有效監控和記錄醫院各項業務的收入與支出情況，從而分析各個科室、部門的財務收支狀況，制定出科學合理的資源配置計劃，并促進預算管理工作的實施，實現醫院財務管理工作的智能化、精細化。醫院應根據自身業務發展狀況，進行合理的信息系統建設布局，為財務精細化管理提供有力的技術支持。

（二）強化全面預算管理的精細化程度

強化全面預算管理是促進公立醫院財務精細化管理的有效工具之一，可通過全面預算管理來精細化管理公立醫院的戰略規劃、運營管理及內部控制。具體來說，首先需要建立專門的預算管理機構，以細化財務預算管理工作崗位職責、權限；其次需要規范預算管理流程，包括財務預算編制、審核、執行、控制、反饋等環節；最后還應該建立科學合理的績效考核與獎懲機制，以激勵預算管理工作的深入開展?？傊凑招抡畷嬛贫鹊囊?，結合醫院具體戰略發展規劃，對醫院預算管理進行有序調整和改革，已成為促進公立醫院財務精細化管理的必然選擇。

（三）促進成本核算工作的精準化程度

在推進公立醫院財務精細化管理的過程中，必須重視成本核算和成本控制的精準化，構建完善的成本核算體系，保證醫院資源的最優化利用。一方面，醫院應該將各項財務支出具體化，明確成本構成結構；另一方面，醫院還應該強化成本控制力度，將預算管理與成本控制結合起來，構建完善的預算管理與成本控制體系，提高財務管理精細化水平。

（四）激發內部控制的作用

要加強公立醫院財務精細化管理水平，就要控制醫院運作過程中的財務風險。因此發揮內部控制防范經營風險、維護資產完整安全、保證會計信息真實準確的作用就具有重要意義。為此，醫院需要加強內部控制制度建設，完善事前規劃、事中監管、事后問責機制，實現對財務管理工作的全方位監管。另外，也應重視內部審計工作，加強對醫院內部各項財產、收支的監管審核，保障醫院經濟效益。與此同時，還應建立健全績效評價與考核機制，降低財務工作的錯誤率，避免因此而產生的財務風險。

（五）提高財務管理工作人員專業化水平

加強公立醫院財務精細化管理，還應重視部門建設和人才培養工作，充分發揮財務部門的積極作用，促進財務管理工作效率的提高。首先，應該針對新政府會計制度展開專業化培訓，幫助財務會計工作人員熟悉新規，轉變工作理念，實現新舊工作的有序交接。其次為財務人員制定專門的培養計劃，定期舉行職業技能、素養的培訓或舉辦講座，建設一支服務于公立醫院的現代化專業財務管理團隊。最后，健全績效考評與獎懲機制，激發財會人員的工作積極性、主動性，推動醫院整體財務精細化管理水平的提高。

隨著我國社會經濟的不斷發展和新政府會計制度的推行，推行財務精細化管理已成為推進公立醫院財務管理工作科學性、提高其經濟效益和市場競爭力的必然選擇。在這種形式下，醫院需要盡快加強管理信息系統建設、促進全面預算管理和成本控制工作的精細化程度、強化內部控制水平、提高財務管理工作者專業化素養，不斷克服公立醫院在自身發展過程中遇到的難題與困境，實現醫院的長遠發展。