我國上市公司盈余管理現狀

賈瑩

【摘要】盈余管理是會計學領域的一大重要課題，也是急需研究解決的一個重大問題。作為衡量企業經營業績的重要指標，會計盈余自然受到了股東，債權人，管理者和政府部門等利益相關者的關注。目前，越來越多的上市公司利用盈余管理操縱企業的會計盈余，這必然會成為資本市場發展的一大隱患。因此，本文在國內外學者研究成果的基礎之上，結合盈余管理研究的新方向，對我國上市公司盈余管理的控制進行研究。本文主要內容是分析我國上市公司盈余管理使用的一般手段，包括應計盈余管理與真實盈余管理，結合我國的現狀，研究上市公司盈余管理產生的原因，包括內在動因和外在環境。

【關鍵詞】上市公司 盈余管理 控制

一、前言

從20世紀80年代中后期以來，盈余管理逐漸成為會計研究領域的一個重要課題。適度的盈余管理是有益的，而過度的盈余管理則變成了一種財務欺詐。美國證券交易委員會（SEC）前主席阿瑟·利維特在1988年的“數字游戲”演講中說到：會計準則被濫用，經理人采用各種“創造性的會計手法”粉飾財務報表，企業的會計盈余反映了管理層的愿望，而非公司真實的經營業績，盈余管理游走于合法與非法的灰色地帶，嚴重腐蝕了財務報告的品質。一直以來，企業的盈余都受到投資者，管理者等利益相關者的關注，而近幾年，我國的上市公司利用盈余管理手段進行財務造假的事件屢屢出現，管理層更多的關注自己當前的利益，而沒有考慮企業的長遠發展。若不加以控制，過度盈余管理的行為將愈演愈烈，最終損害公眾的利益。本文通過分析盈余管理的原因及手段了解我國上市公司盈余管理的現狀及案例研究，對我國上市公司的盈余管理控制提出建議，對實際控制監管工作有一定的參考意義。

二、我國上市公司盈余管理的現狀及手段分析

（一）我國上市公司盈余管理的現狀

目前，我國證券市場的監管措施還不完善，缺少一些具體的會計處理準則，這就給了我國上市公司進行盈余管理提供了機會。近幾年，我國的許多學者都利用頻率分布方法和總體應計模型對我國上市公司公布的ROE和ROA資料進行盈余管理存在性的驗證，發現近十年我國上市公司普遍存在盈余管理的行為。

（二）我國上市公司盈余管理使用手段分析

1.應計盈余管理

應計盈余管理是在不改變企業正常生產經營活動的情況下，利用會計手段，通過選擇不同的會計政策，利用不同的會計處理方法改變應計的數額，進而影響企業的會計盈余。應計盈余管理主要包括固定資產折舊方法的變更，長期股權投資核算方法的變更和資產減值準備的計提和轉回。

2.真實盈余管理

真實盈余管理在公司特別是上市公司中更為常見，利用更隱蔽的非會計手段影響企業的生產經營及現金流量。真實盈余管理主要包括利用關聯方交易，資產重組和政府補助。

三、我國上市公司盈余管理的內在動因及外在條件

盈余管理產生的內在動因主要包括資本市場動因（發行股票和避免退市），管理報酬動因，債務契約動因，稅收動因和政治動因。

盈余管理存在的外在條件主要包括會計準則的可選擇性，信息不對稱和監督機制不完善。

四、結論

本文主要對我國上市公司盈余管理產生的原因，手段進行了研究分析，簡單分析了我國的盈余管理現狀。對于上市公司盈余管理這個復雜程度較大的難題，古今中外的學者們也已經進行了許多的研究，目前我國經濟正處于快速發展時期，相應的法規政策也在不斷地變化，但由于筆者的水平及資料獲取的限制，無法結合最新的資料對盈余管理的一些新問題進行研究，這是本文的一大不足之處。

盈余管理這個領域十分廣泛和復雜，未來仍然有很大的研究價值。隨著上市公司盈余管理使用手段的變化，學者們也將研究重心從應計盈余管理逐漸轉向真實盈余管理，而真實盈余管理因為涉及企業內部的管理等問題，它的識別研究具有很大的難度，這是未來需要進一步研究的課題。

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