淺談古代人頭稅制度的發展變革

摘 要：財政稅收在當下也是被時常提及的經濟范疇，其在產生與發展的過程中，與我國歷史有著密切的聯系。在我國五千年的歷史積淀中，稅收制度一直都是重要的經濟制度，并且對于國家政治、經濟發展有著重要的作用。在周朝人頭稅開始征收，也代表著其成為土地稅之后最為重要的財政收入形式。本文對古代人頭稅制度的發展以及變革進行闡述，希望能夠借古鑒今，為新時期下的稅收制度以及改革賦予新的時代內涵。

關鍵詞：古代 人頭稅 制度 發展

一、人頭稅制度變革歷程

（一）人頭稅制度的產生與發展

顧名思義，人頭稅也就是對人口進行征稅，人頭稅的征收對象是人，并且屬于直接稅的范疇。人頭稅在古代具有很高的效率，但是在其背后也帶來了一系列的不公平現象。因為人頭是在對稅款進行征收時，富人的收入非常多，但是一些窮苦人民的收入很低甚至沒有收入，他們卻要繳納同樣多的稅款，因此也帶來一系列的不公平的現象。在《詩經·王風·君子于役》中最早記載了中國古代人頭稅制度的起源。并且在人頭稅制度出現以后，也使得當時的人們按照相應的制度來開展一系列的活動。在將人頭稅加入到國家強制制度之后，在一定程度上能夠約束人們的行為，同時也能夠使得整個人頭稅制度在此基礎之上實現發展與變革。

人頭稅首先出現在先秦時期，并且其出現在當時的歷史環境下也有著一定的必然。隨著歷史時代的發展，從夏商周過渡到春秋戰國之后，人頭稅也出現了一定的變革，其不僅僅是針對基層人民，更多的滲透到了不同的社會階層，并且由于國家的強制性作用，也使得其逐漸滲入到人們的生活之中。人頭稅制度在不同的歷史時期發揮著不同的作用，并且其自身的內涵也得到了豐富。在戰國時期，著名商鞅變法其中有一項措施就是按成年人進行征稅，這樣在一定程度上會使得對于人口的統計脫離實際。在秦朝時期，人頭稅制度在一定程度上繼承了商鞅變法時的相關制度，并且到了漢代以后，人頭稅將其征收范圍逐漸擴大，對兒童征收口賦、獻費，同時也對成人進行稅項征收，比如算賦、戶賦等。在三國時期，曹操對人頭稅制度進行有效的調制。從某種程度上來說，其直接對人頭貨幣稅進行廢除，并且增加了額外的稅收制度“調”，這實際上也是一種新的人頭稅。該制度經過兩晉南北朝等都沒有大的方向改變，僅僅是針對其中的征收單位進行了一系列的調整。

（二）人頭稅制度的變革

從政治上來說，隋唐時期的政局較為穩定，并且經濟發展趨向繁榮，這也是我國歷史上第一個進入全盛的時期。而隋唐初期針對政治經濟等方面也進行了一系列的改革，這些措施也在一定程度上使得國家的政權得到了鞏固。在稅收制度等方面，沿襲了北魏孝文帝制定的均田制。并且隨著隋煬帝登基以后，其在理政上驕奢淫逸，因此也在很大程度上使得群眾的負擔增大。唐朝統治者則吸收經驗、勵精圖治，有效的改革府兵制，并且在前朝的基礎上實施租庸調制，這也是人頭稅制度的興起開端。

在唐朝經歷了安史之亂之后，很多的制度都受到一定程度的影響，尤其是在社會生產中，國家土地的地位也出現了一定程度的下降。并且之后兩稅法也開始產生并且實行，這也是唐朝賦役制度較為重大的變革，帶動了人頭稅制度的變化。該制度與田賦合并征收，將人頭稅并入地畝，因此人頭稅只是改變了形式，并且從實際意義上來說成為了貨幣人頭稅。

在宋朝時期，其沿襲了秦朝的人頭稅，但是其中很多具有特征的內容出現了變化。比如僅有“免夫錢”這一項內容作為稅項。隨后到了兩宋時期，人頭稅中的稅項又發生了重大的變化，其中以徭役變化為主。宋朝也實現了人頭稅向對物稅的過渡，宋代主要就是沿襲前朝的稅收制度，并且在王安石變法之后，也使得徭役成為貨幣人頭稅的主要內容。因此到了明朝之后，人頭稅也實現了人稅向對物稅變革，并且該變革是具有革命性意義的，實現了人頭稅制度的基本改變，因此也跳出了歷史習慣性的依賴，使得明朝的人頭稅制度變革具備更強的創新性。

二、人頭稅制度變革的意義

人頭稅制度在改革與發展的過程中，對于當代也有一定的借鑒。首先就是在民眾承受能力方面的借鑒，要明確一種稅種能否有效的沿襲下去，關鍵取決于人民對于該稅制的承受能力。如果稅收的增長幅度過大，超過了群眾的承受能力，那么就會引起社會的動蕩。而社會動蕩在一定程度上會引發政權的更替，因此要想實現經濟社會的穩定發展，就應當確保稅收增長穩定。人頭稅制度會受到民眾在心理承受能力上的影響，因此如果在群眾毫無心理準備的時候強制性征收，那么會使得相關行為超過了群眾的承受范圍，在一定程度上會引起社會的動蕩。

其次，人頭稅制度在變革過程中，對于當下的稅制改革方面也有一定的啟迪借鑒。由于傳統意義上的人頭稅制度設計較為簡陋，因此無法從較為古老的稅收制度中獲取借鑒，但是經過各朝各代的制度變革之后便能夠實現稅收制度的完善。比如我們當今的個人所得稅制度中，工資薪金所得稅這一條與人頭稅的某些方面相類似，并且也會造成稅收過程中不公平的現象，因此對其進行改革時也應當借鑒人頭稅制度改革的特點。對于稅收的緩急程度，也應當結合當前民眾的心理承受能力而設置，如果在規定的期限內較為緊迫的進行稅收，那么不僅會造成一定程度上的經濟損失，在某種層面上也成為了壓迫民眾的擔子，這會使得社會動蕩不安。

結束語

古代人頭稅制度在不同時期經歷了不同的變革，并且從整體上來說該制度是處于不斷完善的狀態。本文結合筆者高中所學知識，并且查閱大量的資料來對古代人頭稅制度發展及變革進行闡述，從中總結出稅制改革的基本借鑒，希望通過文章的論述能為相關工作者的研究提供理論支持。

參考文獻

[1] 朱麗慧.我國個人所得稅稅制改革中的征管問題及對策研究[D].湖南師范大學，2013.

[2] 葛玲.我國個人所得稅綜合稅制改革研究[D].哈爾濱工程大學，2014.

[3] 張慧娟.以家庭為單位征收個人所得稅的改革研究[D].江西財經大學，2017.

作者簡介：徐浚譯（2000.11.29—），男，籍貫：四川省閬中市，學校：南充市高級中學。