新時代會計監(jiān)督大有可為
——實務(wù)工作者共話會計監(jiān)督謀發(fā)展

●本刊編輯部

近二十年來，會計監(jiān)督工作取得了顯著成效，在提升會計信息質(zhì)量、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用，也探索積累了寶貴的實踐經(jīng)驗。站在今天回望二十年來會計監(jiān)督的嬗變，那些常年耕耘奮戰(zhàn)在檢查一線的實務(wù)工作者無疑最有發(fā)言權(quán)。值此會計信息質(zhì)量檢查二十周年到來之際，我們邀請了長期從事會計監(jiān)督的財政工作者以及會計師事務(wù)所相關(guān)人員回顧歷程、暢談感悟、總結(jié)經(jīng)驗、建言獻(xiàn)策，以期為新時代會計監(jiān)督工作的更好開展提供改革借鑒。

會計監(jiān)督是會計管理的重要組成部分，伴隨著會計的發(fā)展過程。我國真正形成獨立的會計監(jiān)督體系，始于上世紀(jì)九十年代末。針對社會上出現(xiàn)的許多單位做假賬、導(dǎo)致會計信息失真、以致經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)失實影響國家高層決策的問題，財政部在財政監(jiān)督司內(nèi)專門成立一個管理會計信息質(zhì)量檢查的處室。也就是說，開展會計信息質(zhì)量檢查是構(gòu)建會計監(jiān)督體系的重要起點。

會計信息質(zhì)量檢查是會計監(jiān)督的一個重要部分，充分發(fā)揮會計信息質(zhì)量檢查的作用是加強財政監(jiān)督的重要工作。涉及會計監(jiān)督職能的有多個部門，如財政部、審計署、中國注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會等等，財政部是唯一將會計信息質(zhì)量檢查工作常態(tài)化并向社會公布檢查結(jié)果的會計監(jiān)督權(quán)威部門。作為親歷者和見證者，我有幸成為開展會計信息質(zhì)量檢查工作的最初參與者，與財政部財政監(jiān)督司專管會計信息質(zhì)量檢查的邵敏處長（現(xiàn)為財政部會計司副司長）一起探討檢查會計信息質(zhì)量的量化和非量化的判斷方法，研究開展會計信息質(zhì)量檢查的相關(guān)工作。我也參加了多年的會計信息質(zhì)量檢查活動，主持了對山東秦池酒廠、武漢鋼鐵集團(tuán)公司等多個企業(yè)的會計信息質(zhì)量檢查，開展了對深圳中喜會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查等。

從近二十年工作情況來看，會計信息質(zhì)量檢查工作已經(jīng)常態(tài)化，效果較好。一是引起了社會、單位對會計工作的高度重視。二是通過向社會披露檢查結(jié)果，加大了單位負(fù)責(zé)人的財務(wù)責(zé)任，為堵截單位做假賬行為起到較大的威懾作用。三是與證券監(jiān)督、國有資產(chǎn)監(jiān)督相互配合，對上市公司、國有資產(chǎn)經(jīng)營、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面，起到了促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展的作用。四是有利于更深入地貫徹會計法，提高會計從業(yè)人員的會計基本職業(yè)道德水平。五是為確保會計信息的真實性和完整性，在制止會計造假、有效防范經(jīng)濟(jì)危機等方面起到了較大的作用，有效維護(hù)著國民經(jīng)濟(jì)運行的財經(jīng)秩序，有力促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。

我是最早從事會計信息質(zhì)量檢查工作的，既檢查過企業(yè)的會計信息質(zhì)量，也檢查過會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。剛開始進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查時，也無經(jīng)驗可鑒，非常具有挑戰(zhàn)性，靠報考注冊會計師自學(xué)專業(yè)知識作為基礎(chǔ)摸索著前行，也積累了自認(rèn)為可行的方式方法。比如：根據(jù)財政部財監(jiān)字 〔1999〕22號文件的要求，我在1999年4月帶隊對山東秦池酒廠1998年會計信息質(zhì)量進(jìn)行了較為全面的檢查。我們對資產(chǎn)負(fù)債表所有項目的內(nèi)容進(jìn)行了必要的所有程序性復(fù)核，對存貨進(jìn)行了盤存，對當(dāng)期銷售與成本的配比進(jìn)行了認(rèn)真仔細(xì)的檢查和調(diào)整，對中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估質(zhì)量進(jìn)行了分析復(fù)核和政策性判斷，最后形成了秦池酒廠1998年資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中各項目數(shù)據(jù)檢查調(diào)整前后的對照表。可以說這次會計信息質(zhì)量檢查，既有絕對數(shù)，也有相對數(shù)，是一次比較全面完整的會計信息質(zhì)量檢查，揭示了該廠真實的資產(chǎn)和損益情況，揭露了該廠會計信息嚴(yán)重失真的問題。檢查核實的資產(chǎn)總額僅為24809萬元，比企業(yè)決算數(shù)少71320萬元，核實資產(chǎn)僅占決算資產(chǎn)數(shù)的25.81%，也就是說企業(yè)報告的資產(chǎn)數(shù)據(jù)高于真實資產(chǎn)數(shù)據(jù)近三倍；核實權(quán)益數(shù)1395萬元，比企業(yè)決算數(shù)少了71349萬元，核實數(shù)僅占決算數(shù)的1.92%，意味著企業(yè)報告的所有者權(quán)益虛高于實際數(shù)50倍；核實資產(chǎn)負(fù)債率為94.37%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)決算24.33%的資產(chǎn)負(fù)債率。由于秦池酒廠當(dāng)時在社會上頗具影響，企業(yè)虛假的會計信息資料曾讓媒體將秦池酒廠品牌的無形資產(chǎn)價值吹噓為中國第一大品牌價值，嚴(yán)重誤導(dǎo)著社會公眾，造成很大的影響。

又如：根據(jù)財政部財監(jiān)字〔2004〕56號的工作安排，2004年6-7月，我主持了對深圳中喜會計師事務(wù)所 （以下簡稱中喜所）2003年至2004年5月的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查。針對中喜所出具審計報告數(shù)量大的情況，我們采取了對內(nèi)部控制制度的測試檢查和隨意抽取審計結(jié)論樣本進(jìn)行檢查的方法。在審閱中喜所2003年和2004年1-5月部分審計、驗資報告的基礎(chǔ)上，調(diào)檔82份審計、驗資報告工作底稿，重點選擇其中的41份工作底稿（其中年報審計35份、專項審計5份、驗資1份）進(jìn)行檢查，并對8戶被審計單位進(jìn)行了延伸檢查或調(diào)查。對執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容是：測定有問題審計報告占樣本總量的比重，以此推論中喜所的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量；測定中喜所執(zhí)業(yè)中審計程序方面存在的問題；對一部分被審計單位的相關(guān)情況進(jìn)行延伸檢查或調(diào)查，以此印證中喜所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。檢查結(jié)果表明，“不恰當(dāng)”審計報告有16份，占39%；“錯誤”審計報告有16份，占39%；“嚴(yán)重錯誤”審計報告有5份，占12%。上述有問題的37份審計報告占抽查面的90.24%。檢查結(jié)束后，我們對37份有問題的審計報告按被審計單位分戶形成了34個具體檢查結(jié)論。這個檢查結(jié)果既讓該所負(fù)責(zé)人心服口服，更為財政部撤銷該所執(zhí)業(yè)資格、吊銷所長注冊會計師執(zhí)業(yè)資格打下堅實的基礎(chǔ)。在沒有出現(xiàn)重大社會影響后果的情況下，財政部下文撤銷了該會計師事務(wù)所以及負(fù)責(zé)人注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，是為全國首例。

通過這兩個案例可以看出，會計信息質(zhì)量與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查是可以用絕對數(shù)和相對數(shù)的描述方式進(jìn)行會計信息質(zhì)量判斷的。但是，這樣的方法對工作要求特別高，工作量特別大。一是要求檢查兩個會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）的所在項目，二是在工作流程上不能遺漏必要的檢查程序，三是要做認(rèn)真細(xì)致的職業(yè)判斷，四是要對報表項目做細(xì)致分析比較判斷的書面工作。這樣就要求檢查工作在程序上、時間上留有足夠的空間，會更加增大會計信息質(zhì)量檢查的難度。我認(rèn)為只有這樣做才能保證檢查質(zhì)量，否則，會計信息質(zhì)量檢查只是在撓癢癢，當(dāng)然這只是不成熟的一己之見，也許大家有不同的看法。從近些年會計信息質(zhì)量檢查披露的情況來看，大都沒有采取這樣的全面檢查揭示方法，而只是沿襲財經(jīng)紀(jì)律檢查中對發(fā)現(xiàn)局部問題的檢查和揭示方法，這也是會計信息質(zhì)量檢查中面臨的行政管理要求方式與專業(yè)檢查質(zhì)量管理高要求的矛盾所在。我們應(yīng)該總結(jié)經(jīng)驗與不足，尋找提高會計信息質(zhì)量檢查效果的有效途徑。

目前的會計監(jiān)督還存在一些問題和需要加強的地方。一是目前尚未建立起直觀有效判斷會計信息質(zhì)量的指標(biāo)體系。現(xiàn)在公布的會計信息質(zhì)量檢查評價僅僅提示發(fā)現(xiàn)問題的少數(shù)會計項目內(nèi)容和絕對數(shù)，缺乏一個判斷單位會計信息質(zhì)量好、中、差的相對數(shù)指標(biāo)評價體系，很難判斷會計信息失真的程度。二是檢查處理結(jié)果還沒有與其他部門的懲治機制進(jìn)行有效結(jié)合，例如與信用管理、司法治理、證券處罰等多方面協(xié)同治理的機制尚未建立，沒有盡可能發(fā)揮會計信息質(zhì)量檢查的最大監(jiān)督效果。三是檢查的工作方法有待于進(jìn)一步提升。確立檢查工作方法的原則應(yīng)該是盡量做到高效、全面，而不能以行政管理思維替代專業(yè)檢查思維。會計信息質(zhì)量檢查工作經(jīng)歷了從企業(yè)為檢查切入點，到以會計師事務(wù)所為檢查切入點的工作變化歷程，片面要求某個切入點的檢查是否妥當(dāng)？又如在檢查工作中若簡化必要的會計信息質(zhì)量檢查復(fù)雜程序，很容易造成檢查工作的不必要遺漏；過于強調(diào)檢查工作進(jìn)度緊迫性而忽視檢查取證的必要性，會使一些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題無法舉證而造成檢查的失誤。四是有一些檢查工作人員的專業(yè)素質(zhì)不足。有的檢查人員對注冊會計師必備的專業(yè)知識（如審計知識、會計準(zhǔn)則等會計制度等）不夠了解，不具備基本的職業(yè)判斷能力，難以準(zhǔn)確判斷會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、企業(yè)會計核算和信息質(zhì)量，更難以做到檢查結(jié)果以理服人。

對會計監(jiān)督工作要進(jìn)行高位思考，探索行之有效的工作方式方法。一是應(yīng)建立各有關(guān)部門在會計監(jiān)督工作方面的系統(tǒng)性協(xié)調(diào)，主要解決好會計監(jiān)督結(jié)果的處理問題，從經(jīng)濟(jì)、信用、司法、行政、黨務(wù)等多方面建立起監(jiān)督檢查信息共享、移送分工處理的聯(lián)動機制。二是探索建立規(guī)范的會計信息質(zhì)量判斷的相對指標(biāo)體系、檢查會計項目及內(nèi)容的程序性流程規(guī)范、檢查結(jié)果處理的政策制度，盡可能減少人為的程序性遺漏、處理偏差。三是加強會計監(jiān)督檢查人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和會計監(jiān)督的職業(yè)道德教育，提高會計監(jiān)督人員的專業(yè)和道德素質(zhì)，以適應(yīng)新時代的要求。四是樹立會計監(jiān)督檢查的關(guān)聯(lián)思維，以財政法制目光審視檢查對象的會計行為軌跡；樹立規(guī)則思維，以國家法律法規(guī)為衡量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行政策原則；樹立實證思維，注重檢查取證細(xì)節(jié)，盡可能避免檢查遺漏，有效發(fā)揮會計資料的證據(jù)作用。五是要強化工作責(zé)任感，樹立認(rèn)真細(xì)致、精細(xì)思維的工作態(tài)度，鍛煉出能吃苦耐勞、腳踏實地的工作作風(fēng)。六是會計信息質(zhì)量檢查有自身的規(guī)律性，不可在工作切入點和方式方法上采取一刀切，而應(yīng)該在行政管理上尊重專業(yè)上的規(guī)律性，兼顧檢查時效與深度，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。■

改革開放四十年來，我國的會計事業(yè)取得了顯著成就，會計的發(fā)展是改革開放的洪流推動的，反過來會計事業(yè)的發(fā)展也有力地促進(jìn)了改革開放。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”，四十載改革開放輝煌歷程印證了這個真理，會計改革與發(fā)展促進(jìn)了宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，推動了政治文明建設(shè)，助力了國際經(jīng)濟(jì)合作，支撐了我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型升級和對外開放，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。財政、審計、證監(jiān)等會計監(jiān)督的參與者，本著服務(wù)改革大局、構(gòu)建誠信社會的目的，創(chuàng)新監(jiān)管模式，通過會計信息質(zhì)量檢查等監(jiān)督手段促進(jìn)了會計制度的完善，優(yōu)化了會計從業(yè)環(huán)境和注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強了會計從業(yè)人員風(fēng)險意識和責(zé)任意識。在肯定會計改革與發(fā)展取得成績的同時，應(yīng)當(dāng)正視目前會計工作的轉(zhuǎn)型升級仍不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理要求，復(fù)合型、國際化高端會計人才相對缺乏，會計法治建設(shè)、內(nèi)部控制建設(shè)、會計誠信建設(shè)和會計監(jiān)管工作等仍需進(jìn)一步加強。

回顧近二十年的會計監(jiān)督工作，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，企業(yè)投資主體的多元化，社會公眾要求會計核算真實完整、財務(wù)報告看得懂可信賴。為滿足不同信息需求者對會計信息的要求，我國會計法律法規(guī)體系逐步完善，逐步形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)管“三位一體”的會計監(jiān)管體系，促進(jìn)了會計行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展，中國會計行業(yè)的國際地位和影響力全面提升，會計監(jiān)督的成績有目共睹。但是，我們也要清醒地認(rèn)識到當(dāng)前會計法治建設(shè)同全面依法治國要求相比仍有差距，會計造假行為仍時有發(fā)生，從會計監(jiān)管體系實際執(zhí)行情況看，會計監(jiān)管工作存在單位內(nèi)部監(jiān)督薄弱、社會監(jiān)督乏力、政府監(jiān)管分散等問題。在單位內(nèi)部監(jiān)督方面，由于會計人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，其監(jiān)督職能受到較大程度的制約；在社會監(jiān)督方面，我國目前的社會監(jiān)督主要依托注冊會計師審計，但由于會計師事務(wù)所與客戶存在著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在委托代理關(guān)系中處于弱勢地位，其獨立性受到較大影響；在政府監(jiān)管方面，“九龍治水”問題長期存在，財政部主管全國會計工作，相關(guān)部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，但各部門之間缺乏有效的聯(lián)合工作機制，多頭監(jiān)管、責(zé)任不明的問題較為突出，一定程度上削弱了監(jiān)管效能。

在會計監(jiān)督檢查中，我們發(fā)現(xiàn)會計人員作假很多源自于管理層授意，會計作為雇員因為政策而不聽高層領(lǐng)導(dǎo)指示，很可能面臨辭退等風(fēng)險，而我們發(fā)現(xiàn)問題后會計人員卻是被追究責(zé)任的第一人，成了“背鍋俠”，使檢查人員的心理壓力無形中增大。如果單位的會計主要從事管理會計和內(nèi)控工作，而記賬和核算交給外部“會計公司”代理進(jìn)行，這樣就可以從根本上減少會計造假。我想隨著會計信息化和標(biāo)準(zhǔn)化的不斷發(fā)展，若國家倡導(dǎo)和支持，這個設(shè)想在未來能夠?qū)崿F(xiàn)。

對新時代會計監(jiān)督工作的完善，我有如下想法建議。會計信息作為現(xiàn)代市場體系重要的基礎(chǔ)性信息，也是做好經(jīng)濟(jì)和財政管理的基礎(chǔ)性信息。加強會計監(jiān)督，提高會計信息的真實性和透明度，有利于確保稅負(fù)公平和財政資金合理使用；有利于形成公平競爭、平等交換的市場環(huán)境；有利于進(jìn)一步提高政府宏觀調(diào)控能力，推進(jìn)國家治理體系現(xiàn)代化；有利于構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)新體制，促進(jìn)中國企業(yè)“走出去”與“引進(jìn)來”。我認(rèn)為，完善新時代會計監(jiān)督工作，首先要把握好政府與市場的關(guān)系，會計監(jiān)管對象點多面廣，國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前我國中小企業(yè)超過4000萬戶，政府部門能直接監(jiān)管到的僅占很少一部分，政府不可能“包打天下”，如何充分發(fā)揮注冊會計師社會監(jiān)督作用至關(guān)重要。其次，要從根本上解決會計人員管理歸屬問題，可以由政府倡導(dǎo)成立會計公司，會計核算人員全面加入會計公司，所有單位會計記賬、報表由會計公司負(fù)責(zé)，使部分內(nèi)部監(jiān)督變成外部監(jiān)督。這樣既降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)，又實現(xiàn)了會計核算準(zhǔn)確、規(guī)范、透明，而政府監(jiān)督只要做好會計公司的管理即可實現(xiàn)會計監(jiān)督的全覆蓋。再次，要充分發(fā)揮信息化監(jiān)管手段的作用，信息化是會計監(jiān)督發(fā)展的方向，一是政府部門的會計監(jiān)督檢查軟件要推廣應(yīng)用，注冊會計師的審計軟件要統(tǒng)一規(guī)范；二是完善注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)報備系統(tǒng)，為政府會計監(jiān)管提供有力技術(shù)支撐，進(jìn)而為社會各界提供渠道統(tǒng)一、真實有效的會計信息服務(wù)，實現(xiàn)信息共享，從源頭上解決企業(yè)出于不同目的編制多套會計報表的問題；三是引入會計核算云計算技術(shù)，為會計核算交由第三方會計公司代理奠定基礎(chǔ)。■

我國會計監(jiān)督立足于“三位一體”架構(gòu)，構(gòu)建了內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督相輔相成的會計監(jiān)督體系，有利于強化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，有效地保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動依法有序地進(jìn)行。改革開放四十年來，會計監(jiān)督對健全我國企業(yè)會計基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計工作秩序、維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和社會經(jīng)濟(jì)秩序起到了重要作用。自1999年以來，專員辦作為財政監(jiān)督機構(gòu)依據(jù) 《會計法》、《注冊會計師法》，廣泛開展會計信息質(zhì)量檢查及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，逐漸成為財政監(jiān)督的重要組成部分，近二十年來通過加強日常監(jiān)督和專項檢查，以懲處少數(shù)、教育多數(shù)為處理處罰原則，嚴(yán)格依法行政、依法監(jiān)督，加大對違法違規(guī)行為的曝光力度，成效斐然，有效促進(jìn)大中型企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的提高和會計信息質(zhì)量的提升。

在參與會計監(jiān)督檢查過程中，面臨許多的壓力和挑戰(zhàn)，尤其在檢查中需要爭取被檢查單位的理解。碰到不理解不配合的單位，要以過硬的專業(yè)水平服人，也常常需要與被查單位斗智斗勇。通過耐心宣傳會計法和各項財稅政策，運用各種檢查手段查處違法違規(guī)問題，為規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、打擊會計造假行為、服務(wù)宏觀調(diào)控、促進(jìn)財政管理改革、確保財稅政策有效實施貢獻(xiàn)了自己的青春和力量。

新時代會計監(jiān)督大有可為，以《會計法》和《注冊會計師法》為依據(jù)，政府會計監(jiān)督更多地轉(zhuǎn)向?qū)ι鐣薪闄C構(gòu)的再監(jiān)督，通過提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量來提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，達(dá)到以點帶面的效果。與此同時，更好地加強政府部門如財政、稅務(wù)、審計、證監(jiān)、工商之間的協(xié)同，利用大數(shù)據(jù)開展政府監(jiān)督，進(jìn)一步提升監(jiān)管效率，放大監(jiān)督效果。■

我大學(xué)畢業(yè)到專員辦后就一直從事會計監(jiān)督工作，可以說過去的二十年也是我與會計監(jiān)督工作共同成長的二十年，感觸頗多。回顧歷程，我個人認(rèn)為二十年來，會計監(jiān)督工作隨著會計行業(yè)的蓬勃發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)需求不斷地發(fā)展、創(chuàng)新，已經(jīng)建立了相對科學(xué)、有效的會計監(jiān)督體系，主要體現(xiàn)在：監(jiān)督的領(lǐng)域在不斷拓寬，監(jiān)督的內(nèi)容和手段越來越豐富，監(jiān)督檢查的信息化建設(shè)在不斷推進(jìn)，以及政府部門間協(xié)作機制不斷建立完善等等，但仍存在多頭監(jiān)督問題仍未理順，監(jiān)督的手段有待提高等不足。

而放寬到改革開放四十周年的視野中來，會計監(jiān)督工作經(jīng)過不斷的探索改革、發(fā)展創(chuàng)新，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)改革新形勢要求，從計劃經(jīng)濟(jì)時代僅有的對國有企業(yè)監(jiān)督的單一模式發(fā)展到今天多位一體的全面模式；經(jīng)歷了從弱化到不斷發(fā)展壯大，建立了相對健全的監(jiān)督體系。可以說，會計監(jiān)督不僅為我國經(jīng)濟(jì)和改革開放保駕護(hù)航，也對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善作出了重要貢獻(xiàn)，有效促進(jìn)了我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

在多年的會計監(jiān)督工作實踐中，我個人感覺面臨的壓力和挑戰(zhàn)主要是來自于監(jiān)督檢查的信息化程度不高，檢查手段有待提高，尤其是在大數(shù)據(jù)應(yīng)用方面，比如，我曾經(jīng)參加對某互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)跨境監(jiān)管檢查，這個企業(yè)會計核算自動化程度非常高，許多財務(wù)數(shù)據(jù)依靠業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動生成，因此，必須要對其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實性進(jìn)行檢查測試，光靠我們檢查人員很難實現(xiàn)，這就需要非常專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)人員參與到我們的檢查工作中來。

黨中央提出要深化“放管服”改革，推動政府職能改變，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用。當(dāng)前我國正處于市場經(jīng)濟(jì)體制改革的攻堅期和深水區(qū)，是深化供給側(cè)改革的重要階段，會計監(jiān)督工作也要積極作為，適應(yīng)新時代改革的需要，在此，我個人提出以下幾點粗淺看法：一是建議加快完善會計監(jiān)督工作立法；二是健全完善協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機制，避免多頭、重復(fù)監(jiān)管；三是要完善信息化手段。■

改革開放四十年來，我國經(jīng)濟(jì)取得了翻天覆地的變化。會計監(jiān)督經(jīng)歷由弱到強的巨大轉(zhuǎn)變。前二十年（1978-1998年）會計監(jiān)督工作處于摸索和打基礎(chǔ)階段，這一階段還沒有形成一套完整的工作程序和工作規(guī)則，行政色彩較濃，主要側(cè)重于每年年底進(jìn)行運動式的自上而下集中布置檢查任務(wù)，檢查一陣風(fēng) “刮過”之后，一切又復(fù)歸平靜，因此經(jīng)常出現(xiàn)“年年查、年年患”的老毛病。這二十年（1998-2018年）在廣大會計監(jiān)督戰(zhàn)線同志們的辛勤努力下，會計監(jiān)督工作躍上了一個大臺階，取得成績有目共睹，會計監(jiān)督的社會影響力不斷提高。財政部門出臺了許多行之有效的會計監(jiān)督法規(guī)制度，初步形成一套規(guī)范會計監(jiān)督工作的方式方法，做到工作有章可循、有法可依，實現(xiàn)了執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的良好社會效果。因此，這二十年是會計監(jiān)督工作漸趨成熟完善、工作大有作為的二十年！

目前以會計信息質(zhì)量檢查為主要工作內(nèi)容的會計監(jiān)督是從上世紀(jì)八十年代中后期進(jìn)行的全國稅收財務(wù)物價大檢查延續(xù)而來，經(jīng)過大約十年時間全國大規(guī)模突擊檢查，查處許多大案要案，一定程度上堵住財政收入流失黑洞，積累起了許多稅收財務(wù)物價檢查的基本經(jīng)驗和方法，為后來形成日常化、規(guī)范化的財政監(jiān)督奠定了實踐基礎(chǔ)。到上世紀(jì)九十年代后期全面停止稅收財務(wù)物價大檢查，從1999年開始轉(zhuǎn)為對有關(guān)單位的會計信息質(zhì)量檢查。從1999年到現(xiàn)在將近二十年時間，財政部每年都組織專員辦開展對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況和部分上市公司、大中型企業(yè)的會計信息質(zhì)量檢查，查處了大量會計違法違紀(jì)行為，并對查處結(jié)果以公告形式向社會公布，引起不小的震動，起到“查處一家、震懾一片”的良好效果。另外，通過會計信息質(zhì)量檢查，進(jìn)一步完善相關(guān)會計法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，為規(guī)范會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為、推動企業(yè)全面優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度起到積極的作用。

會計監(jiān)督以查賬為主，因此熟悉掌握會計知識是關(guān)鍵。但要想真正做好會計監(jiān)督工作，僅僅掌握會計知識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在會計監(jiān)督實際工作中還需要面臨諸多困難和挑戰(zhàn)。一是對國家財經(jīng)法規(guī)不熟悉、不了解。查賬以查出問題為主要目的，如果不熟悉、不了解財政部等有關(guān)部門制定的財經(jīng)法規(guī)和政策規(guī)定，在檢查過程中就無法準(zhǔn)確判斷有關(guān)單位賬務(wù)處理是否正確和違法違規(guī)，由此造成檢查效果將大打折扣；二是違法違紀(jì)處理處罰偏輕，違紀(jì)成本太低。目前《會計法》規(guī)定的罰款頂格只有10萬元，在處理處罰偏輕的情況下，許多企業(yè)感到違法成本較低，違法違紀(jì)比守法守紀(jì)來得“劃算”，因此在利益驅(qū)使之下，許多企業(yè)鋌而走險，會計違法行為屢禁不止，會計監(jiān)督工作任重而道遠(yuǎn)；三是缺乏統(tǒng)一的電子賬務(wù)系統(tǒng)。目前各部門各單位安裝的賬務(wù)電子系統(tǒng)都不一樣，五花八門，加上查賬軟件技術(shù)比較落后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上不斷更新?lián)Q代的電子賬務(wù)系統(tǒng)，在這種情況下，檢查組在檢查之前往往需要花費大量時間去熟悉了解財務(wù)軟件，如果對財務(wù)軟件不夠熟悉，就只能任憑被查單位相關(guān)人員的解釋了。比如，福建專員辦曾經(jīng)對某商業(yè)銀行省級分行進(jìn)行檢查，這家銀行提供的會計科目序時賬只有一部分，包括銀行利息收入在內(nèi)的許多會計科目的序時賬都無法提供給檢查組，理由是其總行統(tǒng)一開發(fā)的軟件系統(tǒng)無法生成導(dǎo)出這些序時賬，如果要檢查這些賬務(wù)數(shù)據(jù)，只能在全省各個支行經(jīng)過手工統(tǒng)計匯總?cè)〉茫@樣做必然花費大量時間，事實上也根本做不到。

新時代要有新氣象、新作為，會計監(jiān)督工作同樣如此。我認(rèn)為完善新時代會計監(jiān)督工作應(yīng)從以下幾方面入手：一要充實和健全會計監(jiān)督機構(gòu)。目前會計監(jiān)督機構(gòu)人少事多的矛盾依然突出，以福建專員辦為例，本辦負(fù)責(zé)會計監(jiān)督工作的監(jiān)督檢查處只有幾個人，其職責(zé)要承擔(dān)財政部授權(quán)的大量監(jiān)督檢查和調(diào)研工作任務(wù)，一線人員太少，工作上往往心有余而力不足，會計監(jiān)督工作成效也難以全面提高。因此建議在條件許可的情況下盡量充實一線監(jiān)管人員，健全會計監(jiān)督機構(gòu)，這是做好會計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵；二要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實提高監(jiān)督水平。各級財政會計監(jiān)督部門應(yīng)該高度重視會計監(jiān)督業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，包括重視利用現(xiàn)代科技、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)等新興技術(shù)手段武裝會計監(jiān)督隊伍，全方位提高會計監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)水平，努力使會計監(jiān)督戰(zhàn)線成為一支名副其實的“鐵軍”隊伍；三要定期檢查，爭取使全社會都對會計監(jiān)督產(chǎn)生敬畏之心。會計監(jiān)督檢查部門實施監(jiān)督檢查，是《會計法》明確賦予的權(quán)力，也是這些部門應(yīng)盡的職責(zé)。但據(jù)了解，目前許多單位多年甚至十多年都未接受外部監(jiān)督單位的會計監(jiān)督檢查。因此會計監(jiān)管部門應(yīng)努力克服困難，合理安排人員，在避免重復(fù)檢查的前提下，在各自監(jiān)管范圍內(nèi)盡可能做到監(jiān)督檢查全覆蓋。使每家單位都能夠在一定時間內(nèi)定期接受“體檢”，促使它們對財經(jīng)會計法規(guī)心存敬畏，進(jìn)而形成遵紀(jì)守法的良好局面；四要嚴(yán)格執(zhí)法，提高會計違法的成本。一方面“打鐵還需自身硬”，要提升會計監(jiān)督人員自身素質(zhì)，自身素質(zhì)過硬了，就不會被人情熟面打垮，也才會進(jìn)行“毫不手軟”的處理處罰，進(jìn)而使會計違法行為都受到應(yīng)有的懲處。另一方面，有必要進(jìn)行修改和完善會計法規(guī)制度，建議提高會計違法處罰上限，只要違法成本加大，違法收益減少，讓違法無利可圖甚至傾家蕩產(chǎn)，才會有震懾作用，才會從根本上遏制會計違法行為的發(fā)生和蔓延。■

改革開放四十年來，會計監(jiān)管從無到有、不斷發(fā)展，走向規(guī)范完善，并加強與其他部門的溝通協(xié)作，逐漸形成有效的政府監(jiān)管合力以及跨境監(jiān)管，為“一帶一路”倡議和“走出去”戰(zhàn)略的實施提供保障。在這一進(jìn)程中，會計監(jiān)管工作不斷優(yōu)化中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，強化注冊會計師和資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)督檢查，促進(jìn)了證券資格會計師事務(wù)所風(fēng)險意識不斷增強，整體執(zhí)業(yè)水平不斷提升 。可以說，從上世紀(jì)八十年代稅收財務(wù)物價大檢查到現(xiàn)在的會計信息質(zhì)量檢查，四十年風(fēng)雨歷程，不可同日而語，會計監(jiān)管工作真正完成了質(zhì)和量的飛躍。

回顧近二十年來的會計監(jiān)督工作，經(jīng)歷了從手工傳統(tǒng)、翻閱憑證，肩扛大算盤、小算盤到逐步規(guī)范檢查工作程序、使用計算機軟件查賬的一個過程，不論檢查方式如何變遷，都始終圍繞落實中央的重大部署、圍繞服務(wù)財政改革大局實施會計監(jiān)督，面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢和越來越隱蔽的會計舞弊造假行為，從事檢查的工作人員也經(jīng)歷了不斷學(xué)習(xí)、不斷提高，今后還將繼續(xù)努力提升的歷程。二十年的會計監(jiān)管形成一系列規(guī)范的檢查程序，多年來財政部和各地專員辦在檢查方法上不斷探索創(chuàng)新，有力深入推動了企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，查處一大批會計信息舞弊和造假的行為，在會計領(lǐng)域取得了矚目的成績，維護(hù)公平正義，維護(hù)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運行，維護(hù)和提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營，起到了非常積極深遠(yuǎn)的影響作用。近幾年重點圍繞“去產(chǎn)能”推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的監(jiān)督檢查，促進(jìn)國家宏觀調(diào)控政策的有效落實。

目前的會計監(jiān)督面臨著社會諸多矛盾疊加、執(zhí)法風(fēng)險隱患增多的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。站在新的歷史起點，會計領(lǐng)域問題呈現(xiàn)出新的特點，會計監(jiān)督工作也面臨著新的壓力和挑戰(zhàn)，檢查難度不斷提高，而專員辦監(jiān)督檢查的力量不足，年齡、知識結(jié)構(gòu)不合理，在監(jiān)督檢查手段上存在落后、信息化水平較低的問題，面臨著進(jìn)一步完善的要求。為應(yīng)對這一新形勢和新要求，首先，應(yīng)大力加強引進(jìn)人才，補充新生力量，做好傳幫帶，調(diào)整會計監(jiān)督隊伍；其次，在資源有限的條件下，充分調(diào)度和利用各方積極的因素，實現(xiàn)工作成果的最大化；再次，啟動大數(shù)據(jù)運用，通過信息化手段提升會計監(jiān)督的工作效率；最后，進(jìn)一步提高跨境會計監(jiān)管工作水平，通過公正、透明的跨境監(jiān)管專項檢查，不斷提升會計監(jiān)管工作的公信力，展示中國政府監(jiān)管的風(fēng)采。 ■

韋志涵：廣西壯族自治區(qū)財政廳財政監(jiān)督檢查局局長

改革開放四十年是經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的四十年，會計制度隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程不斷發(fā)展創(chuàng)新，會計監(jiān)督工作始終堅持服務(wù)改革、服務(wù)管理這一靈魂，不斷整頓規(guī)范會計行業(yè)秩序，著力提升會計信息質(zhì)量，有力促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程，加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，防范和化解了許多重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，概括一句話就是，保駕護(hù)航，功不可沒。

二十年來的會計監(jiān)督工作我認(rèn)為可以簡單概括為“三個不斷”。一是監(jiān)督內(nèi)容不斷拓展。在財政部的統(tǒng)一部署下，多年來緊緊圍繞與人民生活息息相關(guān)的社會熱點，選擇能源、交通、醫(yī)藥、糧食等國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)的企業(yè)（單位）進(jìn)行檢查，我們在檢查中將會計信息質(zhì)量和相關(guān)財政政策落實情況的監(jiān)督檢查緊密結(jié)合，監(jiān)督的廣度和深度不斷提升。二是監(jiān)督力度不斷加大。廣西從2000年自治區(qū)本級檢查幾十戶企業(yè)（單位），到如今采取自治區(qū)、市上下聯(lián)動方式，每年檢查數(shù)百戶企業(yè) （單位），隨著監(jiān)督隊伍的逐漸壯大，監(jiān)督力度有了大幅提升。三是監(jiān)督成效不斷提升。經(jīng)過近二十年來的會計監(jiān)督和處理處罰，依法糾正了會計違法違規(guī)行為，企業(yè)（單位）會計信息質(zhì)量和事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體水平有了明顯提升，同時，通過會計監(jiān)督折射出的一些財政管理薄弱環(huán)節(jié)也得到了完善。

在參與會計監(jiān)督工作的過程中，一方面是來自外部的壓力和挑戰(zhàn)。如，有的監(jiān)督對象不理解、不配合，有的甚至藐視執(zhí)法權(quán)威、拒不接受檢查、隱匿相關(guān)證據(jù)等，這需要我們會計監(jiān)督檢查人員牢固樹立服務(wù)意識，曉之以理、動之以情，陳明利害關(guān)系，用真心實意去推動監(jiān)督檢查工作順利開展，在依法查處問題的同時，服務(wù)促進(jìn)監(jiān)督對象提升管理水平。但值得欣喜的是，近年來隨著會計監(jiān)督查錯糾偏、服務(wù)管理的功能不斷深入人心，我們也深切地感受到越來越多監(jiān)督對象對財政監(jiān)督工作的認(rèn)識發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由過去的抗拒檢查轉(zhuǎn)變?yōu)榻邮苌踔翚g迎檢查，不少單位財務(wù)人員還經(jīng)常致電當(dāng)初的檢查人員一起探討交流會計制度建設(shè)和實務(wù)操作上存在的一些問題和建議，昔日對立的被檢查者，今天變成了工作上的好朋友。另一方面是源于內(nèi)部的壓力和挑戰(zhàn)。在新時代背景下，會計領(lǐng)域的問題呈現(xiàn)出復(fù)雜化、隱蔽化的特點，監(jiān)督難度不斷提高；加上隨著公眾法制意識和維權(quán)意識的提升，行政執(zhí)法的訴訟風(fēng)險也不斷加大。這對做好會計監(jiān)督工作提出了更高的要求，必須以時不我待的緊迫感加強隊伍建設(shè)，努力鍛造監(jiān)督檢查尖兵，全力提升會計監(jiān)督隊伍的履職能力和監(jiān)管水平。

會計監(jiān)督必須融入財政中心工作去總謀劃、總部署、總落實。特別是機構(gòu)改革后，會計監(jiān)督工作將面臨更高的要求，我們應(yīng)該從機制層面和實務(wù)操作層面不斷探索適合新時代的會計監(jiān)督新路子，擼起袖子加油干，為進(jìn)一步規(guī)范會計秩序，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，決勝全面建成小康社會作出會計監(jiān)督人應(yīng)有的貢獻(xiàn)。■

近二十年來，我省會計監(jiān)督工作緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和財政工作的重點、難點和熱點問題，不斷創(chuàng)新監(jiān)督理念，切實加強財稅收入質(zhì)量、支農(nóng)惠農(nóng)、扶貧攻堅、社會保障等資金監(jiān)督力度，圍繞“民生財政”凸顯監(jiān)督為民的理念，強化惠民政策的執(zhí)行情況監(jiān)督檢查。更加突出有效性監(jiān)督，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范財務(wù)會計管理和行為，全面提升會計監(jiān)督能力和成效，為促進(jìn)財政改革和規(guī)范財政管理發(fā)揮積極作用。我省會計監(jiān)督工作雖然取得明顯成效，但仍然面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，主要存在會計信息失真的形勢依然嚴(yán)峻、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量亟待提高、監(jiān)管對象與監(jiān)管力量配比矛盾依然突出、會計監(jiān)督檢查成果利用不夠、會計監(jiān)督工作開展力度不均衡等問題。

回顧過去近二十年的工作實踐，深深地感到財政監(jiān)督是一項探索性很強的工作，會計監(jiān)督工作也因此具有較大的發(fā)展空間。做好會計監(jiān)督工作，需要有開拓創(chuàng)新、拼搏進(jìn)取精神，這就需要廣大監(jiān)督干部充分發(fā)揮工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性，隨著會計監(jiān)督工作職能的不斷豐富，會計監(jiān)督機制和工作方式方法將隨著財政管理制度改革不斷創(chuàng)新和完善。

今后，我省會計監(jiān)督工作以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為統(tǒng)領(lǐng)，按照全面建設(shè)小康社會總體目標(biāo)，緊緊圍繞財政中心工作，服務(wù)大局，著眼長遠(yuǎn)，適應(yīng)加強財政宏觀調(diào)控的形勢，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展；適應(yīng)推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化的目標(biāo)，促進(jìn)深化財政體制改革；適應(yīng)改善民生的需要，促進(jìn)實現(xiàn)社會公平正義；適應(yīng)深化預(yù)算制度改革的方向，促進(jìn)建立透明財政和源頭懲治和預(yù)防腐敗體系；適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，促進(jìn)建立高效有序的財政運行機制；努力打造務(wù)實、快捷、精準(zhǔn)、高效會計監(jiān)督格局，全面提升會計監(jiān)督工作層次和成效，努力開創(chuàng)我省會計監(jiān)督工作新局面。■

管平：上海市財政局監(jiān)督檢查局副局長

從事會計監(jiān)督工作的十幾年來我感受到如下變化：

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會計管理、會計核算等工作逐步規(guī)范，會計行業(yè)的國際化水平在提升，在全球范圍內(nèi)從過去沒有發(fā)言權(quán)到現(xiàn)在擁有發(fā)言權(quán)，獲得了較高的關(guān)注度。會計監(jiān)督隊伍的專業(yè)能力水平也有很大提升，包括財政系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督干部隊伍以及社會第三方中介機構(gòu)等，各方面的水平都在不斷提升，促使會計監(jiān)督工作的整個社會影響力也在提升。最近這些年包括會計信息質(zhì)量檢查在內(nèi)的相關(guān)案例的曝光已經(jīng)在全社會引起較好反響，影響面也較大，就是源自于會計監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的問題，反過來說明我們監(jiān)督隊伍在不斷壯大、水平在日益提高。

與此同時，會計監(jiān)管方式不斷發(fā)展、逐步多樣化。過去在市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的條件下，會計監(jiān)督檢查對單位最基本的要求就是不做假賬、正確核算，而隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對企事業(yè)單位會計本身就有自我革新自我完善的內(nèi)在推進(jìn)機制，不再容許做假賬，對會計監(jiān)管也提出更高要求。在這一過程中，上海跟全國各地一樣，會計監(jiān)督檢查也逐步改變了過去財政部門單打獨斗的狀況，由全社會各方力量在各自領(lǐng)域協(xié)同作戰(zhàn)。值得注意的是，整個社會對會計監(jiān)督的認(rèn)知度也在不斷提升。過去單位把監(jiān)督當(dāng)作政府的強制要求，現(xiàn)在已轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼膬?nèi)在要求，從過去被動接受檢查轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在主動要求監(jiān)管，各方對會計監(jiān)管的認(rèn)知認(rèn)同有了很大的進(jìn)步。

下一步完善會計監(jiān)督我認(rèn)為應(yīng)在以下幾個方面著力。其一，當(dāng)前中小微型企業(yè)數(shù)量多，會計人員的會計核算、會計管理水平參差不齊，這對社會中介機構(gòu)、會計記賬公司提供了發(fā)展的空間，因而加強對社會中介機構(gòu)履行勤勉盡責(zé)、會計記賬公司履行會計核算的規(guī)范性，是今后會計監(jiān)管重點之一。其二，會計準(zhǔn)則修訂較快，企事業(yè)單位財務(wù)人員和財政部門人員如何進(jìn)行及時的知識更新和能力儲備以適應(yīng)準(zhǔn)則的變化是一大挑戰(zhàn)，因此進(jìn)一步的加強學(xué)習(xí)就非常有必要，如何有效培訓(xùn)提升也值得探索思考。其三，近年來財政監(jiān)督工作重心轉(zhuǎn)向公共預(yù)算管理，尤其當(dāng)下對預(yù)算績效管理十分強調(diào)。從績效管理角度來看，當(dāng)前績效評價框架內(nèi)缺少對單位會計核算、財務(wù)管理方面的反映，而從會計監(jiān)管角度看，也不能再局限于會計來談會計監(jiān)管，否則兩者都是不完整的，陷于狹隘。會計監(jiān)管應(yīng)緊密結(jié)合財政預(yù)算管理、政府會計制度改革等，將各方協(xié)同到一個平臺上作戰(zhàn)，將績效理念引入會計監(jiān)管，將規(guī)范的會計管理融入績效評價、作為一個指標(biāo)體系建立起來，最終實現(xiàn)兩者的互通互融，這應(yīng)作為下一步完善會計監(jiān)督、做實績效管理的一大方向。■

1999年2月，財政部出臺《關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實施意見》（財監(jiān)字〔1999〕23號），拉開了我國會計信息質(zhì)量檢查工作的序幕。2001年2月，財政部發(fā)布《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》（財政部令第10號），將我國會計監(jiān)督工作納入了規(guī)范化、法制化軌道。近二十年來，我國會計監(jiān)督工作緊緊圍繞國家政策和市場經(jīng)濟(jì)的熱點難點問題，始終站在改革開放的最前沿，大大提高了市場主體的會計信息質(zhì)量，有力規(guī)范了市場經(jīng)濟(jì)的運行秩序，取得了令人矚目的成就。作為會計監(jiān)督工作的參與者和見證者，我有以下幾點體會。

一是會計監(jiān)督工作是推動國家治理體系完善的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要抓手。黨的十八屆三中全會提出了完善和發(fā)展中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的總目標(biāo)。會計信息作為市場經(jīng)濟(jì)運行的信息支撐，是市場資源合理配置的主要載體，也是完善國家治理體系和宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。搞好會計監(jiān)督工作，有利于形成規(guī)范的會計秩序和真實的會計信息，既是市場主體內(nèi)部治理的要求，又是國家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要抓手。

二是會計監(jiān)督工作是我國深化改革開放的重要舉措和有力保障。1978年，黨的十一屆三中全會作出了實行改革開放的重大決策。與此相適應(yīng)，我國1985年頒布了《會計法》，1993年頒布了《注冊會計師法》，并陸續(xù)出臺了一系列配套法規(guī)，有力地規(guī)范了市場經(jīng)濟(jì)秩序。1999年，財政部啟動了會計監(jiān)督工作，為深入推進(jìn)改革開放政策的落地和確保會計法律法規(guī)的實施奠定了堅實的基礎(chǔ)。

三是會計監(jiān)督工作是強化廉政建設(shè)的重要手段。市場欺詐、貪污腐化、虛報業(yè)績等違法行為往往離不開虛假的會計信息，而會計秩序混亂和會計信息不實，又會對腐敗行為和經(jīng)濟(jì)犯罪行為起到推波助瀾的作用。強化會計監(jiān)督、保證會計信息的真實性和公允性，對于加強政府和社會監(jiān)督、保障社會公平正義、推進(jìn)廉政建設(shè)具有重大而現(xiàn)實的意義。

四是會計監(jiān)督工作的檢查成效和震懾效應(yīng)不可替代。通過對國家機關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織實施會計監(jiān)督，取得了顯著的檢查成效和震懾效應(yīng)：查處了部分會計違法違規(guī)行為，會計信息質(zhì)量和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯提高；通過曝光典型會計違法案件，對會計主體、專業(yè)機構(gòu)和從業(yè)人員起到了明顯的警示教育作用；完善了會計監(jiān)督機制，制定了一系列會計監(jiān)督法規(guī)和規(guī)范性文件，規(guī)范了會計監(jiān)督方法、會計監(jiān)督流程、行政處理處罰、檢查公告等事項；整合了會計監(jiān)督資源，形成了會計監(jiān)督合力，建立了會計監(jiān)督與其他行政監(jiān)督的協(xié)作體系。

五是進(jìn)一步深化會計監(jiān)督工作勢在必行。當(dāng)前，我國正進(jìn)入改革開放的攻堅期和深水區(qū)，而會計信息結(jié)構(gòu)性失真的形勢依然嚴(yán)峻、監(jiān)督對象點多面廣與監(jiān)督力量薄弱之間的矛盾依然突出、監(jiān)督法律法規(guī)的滯后在較大程度上也制約著監(jiān)督手段和力度，亟需深化會計監(jiān)督工作來破解這些難題，為我國深化改革開放“保駕護(hù)航”。因此，需要在加大會計監(jiān)督力度、推動會計準(zhǔn)則制度實施、提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、堅持依法監(jiān)督和處理處罰、優(yōu)化監(jiān)督成果的運用、加強監(jiān)督力量的配備等方面予以突破。

進(jìn)一步看，在我國會計監(jiān)督實務(wù)中，財政部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督包括對事務(wù)所質(zhì)量控制體系的監(jiān)督、審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督以及事務(wù)所內(nèi)部管理情況的監(jiān)督等三個方面。以四川省近五年注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督為例，四川省財政廳組織對400余家事務(wù)所進(jìn)行了輪查，并針對每家事務(wù)所的質(zhì)量控制情況、審計項目質(zhì)量和內(nèi)部管理情況提出了客觀、詳細(xì)的監(jiān)督檢查結(jié)論、處理決定和檢查建議，事務(wù)所利用這些監(jiān)督檢查成果，可以有效地改善注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，顯著提升事務(wù)所內(nèi)部治理水平，具體體現(xiàn)在以下方面。

“寓服務(wù)于監(jiān)管之中”，有助于提升事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平。會計監(jiān)督過程同時又是監(jiān)管部門提供政策咨詢、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、人員培訓(xùn)的過程，通過政策水平高、業(yè)務(wù)能力強的監(jiān)督人員有針對性地實地指導(dǎo)和監(jiān)督，可以有效提升事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平。

依法監(jiān)督、嚴(yán)格執(zhí)法，有助于提升執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的遵從度。監(jiān)管部門嚴(yán)格以法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，逐戶逐項作出檢查結(jié)論和處理決定，有助于注冊會計師全面理解違法事實、定性依據(jù)和處理依據(jù)，為恰當(dāng)履行必要的審計程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)提供實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

事務(wù)所層面的監(jiān)督檢查，有助于促進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量控制體系的完善。通過對質(zhì)量控制環(huán)境、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、合伙人機制、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、職業(yè)道德等要素的監(jiān)督檢查，客觀評價事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計的適當(dāng)性及運行的有效性。

審計項目層面的監(jiān)督檢查，有助于明確執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的法定要求。主要包括：出具審計報告的工作程序和禁止性規(guī)定、審計意見類型的恰當(dāng)性、審計報告的簽名和蓋章、總體審計策略和具體審計計劃的制定、風(fēng)險評估程序的實施、被審計單位及其環(huán)境的了解、重大錯報風(fēng)險的識別和評估、實質(zhì)性程序的設(shè)計和實施、函證和監(jiān)盤程序的實施、審計證據(jù)的充分和適當(dāng)?shù)取?/p>

內(nèi)部管理方面的監(jiān)督檢查，有助于推動事務(wù)所治理水平的改善。特別是在事務(wù)所保持設(shè)立條件、股東或合伙人合規(guī)性、注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)、低價招攬業(yè)務(wù)、報備信息一致性、風(fēng)險基金提取或職業(yè)保險購買、分支機構(gòu)設(shè)立、事務(wù)所會計工作、稅費繳納、內(nèi)控遵循等方面可以得到全面改進(jìn)。■

財務(wù)信息是市場經(jīng)濟(jì)中各項經(jīng)濟(jì)行為主體決策和交易的重要依據(jù)，其真實性、完整性、可靠性至關(guān)重要。因此，為確保財務(wù)信息的質(zhì)量，會計監(jiān)督就顯得尤為重要。財政部作為法定的會計行業(yè)和注冊會計師行業(yè)的主管部門，實施會計監(jiān)管是其法定職責(zé)，同時也是促進(jìn)會計行業(yè)和注冊會計師行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的保障。

從我們大型會計師事務(wù)所的角度看，外部會計監(jiān)管與單位內(nèi)部監(jiān)督的目標(biāo)完全一致，都是為了督促注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和國家相關(guān)法規(guī)的要求勤勉盡責(zé)，獲取充分的審計證據(jù)，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｓ捎诠ぷ髂繕?biāo)的一致性，我們歷來非常歡迎外部會計監(jiān)管部門的監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)。這些年來我們也多次接受財政部門及其他外部會計監(jiān)管部門的監(jiān)督、檢查，每一次檢查都為我們指出很多問題，既有事務(wù)所內(nèi)部治理方面的問題，也有具體項目中的問題。每次檢查之后，通過認(rèn)真總結(jié)和整改，不斷提高了我們的內(nèi)部治理水平、提升整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。外部監(jiān)管部門通過與單位內(nèi)部監(jiān)督部門的互動合作，及時掌握監(jiān)管對象的動態(tài)信息和重大事項，以便更好地實施日常監(jiān)管。單位內(nèi)部監(jiān)督通過與外部監(jiān)管部門的互動，可以及時獲取監(jiān)管部門的要求以及關(guān)注的重點，并及時將相關(guān)要求傳達(dá)到業(yè)務(wù)一線，從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前、事中的監(jiān)控，進(jìn)一步推進(jìn)風(fēng)險防控工作。

因此，我們的內(nèi)部監(jiān)督部門長期以來一直與財政部等外部監(jiān)管部門保持良好的互動關(guān)系與和諧的監(jiān)管關(guān)系。我們充分認(rèn)識到，外部監(jiān)管是我們持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部管理和提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重大推動力量，對事務(wù)所的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展具有重大意義，因此在這種理解基礎(chǔ)上，我們始終積極配合監(jiān)管部門的各項檢查和工作要求，并且致力于保持與監(jiān)管部門的良性互動，實現(xiàn)內(nèi)外部監(jiān)督的共贏。今后期待這一合作更加緊密，交流更為暢通，進(jìn)一步探索更多方式實現(xiàn)更及時、有效的溝通與合作。■