現代企業預算管理的困境及對策探討

劉文金 王彥

[摘? ? 要] 全面預算管理的實施能夠對現代企業的成熟與發展起到了積極的推動作用，作為一項企業內部管理的重要手段，自20世紀20年代開始，全面預算管理就被廣泛應用于企業管理中，并取得了良好的效果。隨著時代的進步、經濟環境的變化，全面預算管理已經基本成為企業的一項標準化作業流程。在我國，雖然也要求在企業內部實施全面預算管理，但是，由于受到理論基礎、時間經驗、時間限制、經濟體制局限等問題的制約，全面預算管理在我國的發展和應用還尚不完善。因此，探討全面預算管理在我國企業中的應用，研究提升企業全面預算管理水平的有效策略，對于企業的發展有著積極的促進作用。本文將以A公司（中小型企業）為研究對象，從全面預算管理的基本內涵著手，該企業在全面預算管理中的現狀進行描述，對其全面預算管理中存在的問題進行深入剖析，借鑒國內先進成功的經驗，結合A公司的實際經營狀況提出具體的改進和提升措施，從而實現A公司全面預算管理的目標，并充分發揮全面預算管理的計劃、管理、激勵、評價等職能作用，在提升企業經營效率的同時實現企業的戰略目標。

[關鍵詞] 現代企業;預算管理;困境;應對策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 016

[中圖分類號] F275? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0040- 04

1? ? ? 引? ? 言

隨著經濟全球化發展進程的加快，我國經濟轉型的步伐不斷加快，隨著供給側結構性改革的不斷開展，我國市場中的傳統產業出現了大洗牌，在激烈的市場競爭中企業的生存環境日益艱難。在激烈的競爭環境中，我國企業必須盡快適應時代發展的潮流，對企業的內部管理體制進行深入改革，在先進的管理方式支撐下加快企業發展的腳步。全面預算管理的實施能夠幫助企業實現戰略發展規劃和發展目標，是一種極為有效的管理手段，已經成為現代企業管理中的基礎環節。全面預算管理主要是以顧客的需求為基本導向，以企業的目標戰略為出發點，是一種實現了全員參與預算管理、全方位編制預算、全過程執行預算的完善的企業管理模式。全面預算管理將企業的日常經營目標與戰略發展目標融合在一起，將企業的長期目標和短期目標融合在一起，緊密圍繞著企業戰略發展目標的實現對企業的經營活動進行安排，并合理優化企業的有限資源，最后通過企業的有限資源實現企業利益的最大化。

2? ? ? 相關概念闡述

2.1? ?全面預算管理的基本內涵

對于全面預算的基本內涵和定義，國內外學術專家們有著不同的觀點和認識，綜合專家和學者們的觀念后筆者認為：全面預算觀念里主要就是指通過預算的編制、預算的執行、預算的分析、對預算的調控、預算的考評等進行的一系列活動，并以此為基礎對企業的日常經營行為進行管理、控制安排，以期對企業的投資運行情況、財務狀況、日常經營活動等的未來發展狀況進行預期和控制的一種管理行為。

2.2? ?全面預算管理的基本特征

2.2.1? ?全員性與全面性

全員主要是指參與企業預算管理的人員不僅僅包括企業的財務人員，還包括企業的各個層級、各個職位的人員共同、積極參與。這樣全面參與的方式不僅能夠加強企業全體員工對全面預算管理的理解，更能夠最大限度地降低部門之間由于信息缺乏流暢溝通而形成的小摩擦、小矛盾，為全面推進企業全面預算管理的順利實施奠定基礎。

2.2.2? ?與企業戰略規劃的密切關聯性

為了能夠在未來贏得發展的動力，很多企業制定了戰略發展規劃和發展目標，為了保證這一目標的實現，全面預算管理實施前應該將企業的戰略目標實現的全過程納入全面預算管理的范疇中，通過預算管理的實施能夠幫助企業戰略目標實現的路徑進行控制和進一步細化，并將企業的戰略目標進行分解，將其細化為預算目標。然后企業再針對每一個指標的不同進行控制和落實，以此來保證企業戰略目標的實現。另外，企業必須根據未來戰略發展的情況及時對預算管理進行調整和優化，對于在預算管理過程中存在的問題及時進行反饋和修正，可見，企業的全面預算管理目標必須和企業的戰略目標融合在一起。

2.2.3? ?控制性與監督性

對預算進行控制和監督主要就是指全面預算管理不僅僅是下達預算的目標、編制預算、匯總預算結果，關鍵是還應該對企業在執行預算的過程中、在企業的經營過程中進行動態化、全方位的控制和監督度，并及時探尋和查找在預算執行中存在的偏差，對于經營決策及時進行調整和糾正，最后還必須對預算的結果 進行考核和評價，以此來保證企業的經營活動能夠根據已經既定的目標充分發揮全面預算管理的重要作用。

2.3? ?全面預算管理的主要功能

2.3.1? ?保障企業戰略規劃的順利實施

一個企業的核心內容是戰略管理、戰略規劃，其他管理系統都是為戰略管理的實現提供服務的。確定了方向的全面預算管理能夠為企業戰略發展提供方向，能夠對企業的核心競爭力帶來巨大的牽引力，因此，企業價值的實現如果不以全面預算作為基礎，那么企業制定的戰略發展目標也就缺乏實施的靈魂。可見，全面預算管理對推動企業的健康發展、長遠戰略目標的實現有著重要的作用。

2.3.2? ?實現了企業資源的高效配置

全面預算管理的實施實現了企業資源的優化配置，對企業經營目標的實現提供了保證，這種資源上的優化配置和整合不僅僅體現在預算的編制階段，還體現在預算的實施階段。這就要求企業對于業務活動中出現了預算偏差予以高度關注，并站在全局的高度對企業有限的資源進行調配，實現企業資源效能的最大化。

2.3.3? ?加強了對企業經營過程的監控

集團企業的全面預算管理囊括了集團企業中各部門的經濟分配，但是，當企業經營過程中出現問題該如何解決？如何處理呢？此時就需要預算管理這項重要的管理工作出面予以解決了。企業預算管理能夠對其經營活動進行監督和管控，然后將預算利潤與實際獲得的利潤進行比較，最后根據比較的結果進行分析。通過分析和監管，能夠使偏離預算目標的經營活動最終拉回正途。

2.3.4? ?對績效評價起到支撐的作用

企業預算指標的設定能夠對員工起到激勵作用。因此，在預算的執行過程中，不僅為企業今后績效評價的完善性提供了最佳數據依據，更表明了預算結果，可見，要想真正縮短實際目標與預算目標之間的差距就必須充分利用預算管理這一有效的管理工具，制定科學的預算指標對員工的工作績效進行評價，使得預算管理成為企業獎懲測評體系的標準。

3? ? ? A公司全面預算管理中存在的問題

3.1? ?A公司基本情況介紹

A公司是一家中小型企業，成立于2008年，自成立以來公司已經由原來的不足100人的小企業逐漸發展成為600多人的中小型企業。近年來，隨著公司經營規模的不斷擴大，隱含于該公司中的一些陳舊的、老化的管理思想和理念已經無法滿足企業發展的要求。因此，2014年該公司引進了全面預算管理的新理念，幫助公司向現代化的企業管理道路邁進，不僅提高了公司的管理效率，更幫助公司節約了運營成本，幫助公司縮減了很多不必要的開支，經過多年的積極探索和發展，該公司的全面預算管理工作已經取得了一定的成效。但是，在實際工作中A公司的全面預算管理工作并非完美無瑕，存在的問題也是十分明顯。

3.2? ?全面預算目標設立環節存在問題及原因

A公司的預算管理模式還不完善，但是，隨著A公司經營規模的擴大，該公司的經營呈現出多元化的發展趨勢。面對經營形式和環境的轉變，對于A公司而言，原來設定的全面預算管理目標明顯缺乏戰略性，企業的領導和決策層只是將目光集中在短期利潤對公司的影響上，忽視了公司的長遠發展目標。最終導致公司的全面預算管理目標在設定上就偏離了預算的方向。

3.3? ?預算編制環節存在的問題及原因

目前，A公司的預算編制方面存在很強的模式化問題，從而導致預算的精細度不高。隨著全球經濟一體化建設的加劇，企業生存環境越來越復雜，制定科學的預算指標對于企業全面預算管理而言變得更加困難。A公司目前采用的是增量法進行預算的，也就是在一定程度上承認了公司歷史數據的真實性，這對于企業的全面預算管理效率的實現和提升極為不利。

3.4? ?預算的執行與控制環節存在的問題及原因

在預算的執行與控制方面，A公司缺乏對預算執行的全過程監督，特別會對于預警機制的構建更是不完善，僅僅是在發現問題后才進行調整，造成預算調整遲滯，無法實現對預算執行情況的動態化分析和監管，嚴重阻礙了公司總體戰略發展目標的實現。如不能及時改進，必然會使公司喪失很多發展的時機。

3.5? ?預算的分析與評價環節存在問題及原因

A公司目前缺乏對預算差異的有效分析。對全面預算進行差異分析主要是以預算指標、預算的編制、預算的控制與執行中的相關數據作為依據的，然后在專門的分析方法的支撐下對全面預算管理進行綜合的分析。但是，A公司目前關于預算差異的分析還只是停留在財務數據的層面，并未站在全面、綜合的角度對全面預算進行分析。另外，A公司還缺乏明確的激勵機制。如：A公司在激勵機制方面簡單地將對費用的節約作為標準，導致一些部門為了達到預設管理部門的要求而減少了一些必需的開支、員工的培訓費等，對公司未來的發展不利。

4? ? ? A公司提升企業全面預算管理水平的有效策略

4.1? ?優化A公司進行全面預算管理的目的

A公司應該及時健全全面預算管理體系，解決當前在預算中存在問題，真正優化全面預算管理的目的。如：對公司的戰略規劃進行協調、不斷完善公司治理結構;進一步明確公司下一階段的發展目標，對不同部門中的活動進行調整;對公司的整體經營活動進行監督和控制，并盡快掌握企業的相關信息;對于公司管理人員的業績指標進行獲取，更好地激勵員工能夠積極地完成公司的預算目標。在制定預算目標時一定要結合科學的、合理的企業未來的戰略導向;及時關注公司的行業環境和外部市場環境的變化。再如：A公司的預算管理目標，也必須建立在公司戰略發展目標和發展規劃的基礎之上，并根據公司過去的經營發展狀況、目前的規模、未來的戰略規劃等，制定客觀的、真實的、科學的預算管理目標。

4.2? ?完善A公司全面預算的編制

首先，構建完善的A公司全面預算編制機構。對于A公司而言在未來的一段時期內，其經營活動的主要目標是以利潤為主的，以經營、投資、財務預算作為基礎，因此，在預算編制時應包括：銷售預算、費用預算、成本預算、利潤預算、資金預算等內容，這些內容涵蓋了A公司經營活動的方方面面。其次，實現A公司信息系統的構建與完善。目前很多公司和企業都采取了ERP管理信息系統的構建，優化了企業的資源，實現了企業資源效益的最大化。第三，不斷完善A公司的全面預算編制內容。如：A公司應根據自己的實際情況，與未來經營發展目標相融合，制定全面的預算指標。在進行預算編制前，A公司可以對市場環境進行調研分析深入市場，了解環境、制定合理的預測，避免出現預算指標脫離實際的情況;A公司采取的預算編制方法主要是固定預算，這種方法缺乏靈活性和科學性，筆者建議，企業在今后的預算編制方法中，可以將滾動預算、彈性預算、零基預算等方法進行綜合運用。