網聯模式下以第三方支付平臺交易的會計處理

倪筱楠 胡程

【摘要】? 隨著互聯網金融的發展，第三方支付平臺被廣泛應用。為規范第三方支付行業，央行規定第三方支付機構將全部接入網聯清算平臺。但目前的企業會計準則還沒有對網聯模式下依托第三方支付平臺交易的會計處理做出明確規定。文章以支付寶為例，針對網聯模式下交易雙方及第三方支付平臺企業的會計處理進行了探索并提出相關建議。

【關鍵詞】? 網聯;第三方支付;會計處理

【中圖分類號】? F23? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）03-0093-02

一、網聯模式的概念

（一）網聯模式分析

為規范第三方支付行業的發展，央行規定從2018年7月1日開始，包括支付寶、財付通在內的第三方支付機構在各家銀行的清算賬戶將直接被切斷，終止原來的直連模式，全部接入網聯清算平臺。

因此今后在使用第三方支付平臺進行在線銀行卡消費時，必須經過網聯或者銀聯系統。也就是說，2018年6月30日前某企業使用支付寶付款消費時，付款流程是“商戶→收單機構或者支付服務方→發卡行”，而從 7 月 1 日開始，支付寶銀行卡交易將變為“網聯協議支付”。具體來講，支付寶收到付款請求后，向網聯發起協議支付，網聯保存交易信息后，將請求轉給相應的銀行，銀行成功扣款并通知網聯，網聯再傳輸給支付寶，顯示支付成功，交易完成。第三方支付機構與銀行連接方式對比圖如下：

（二）客戶備付金集中存管

客戶備付金是指支付機構預收其客戶的待付貨幣資金，即買方在電子商務平臺購買商品或者服務時，應先將款項轉到支付機構的虛擬賬戶，等到確認收貨后，支付機構才會把貨款轉給賣方，貨款留存在支付機構賬戶時，形成的沉淀資金就屬于備付金。

客戶備付金集中存管是指支付機構將客戶備付金交存至指定機構專用存款賬戶。央行要求，到2019年1月14日支付機構客戶備付金集中交存比例達到100%。集中存管避免了支付機構挪用客戶備付金的現象，提高備付金管理的安全性，降低了支付機構資金流動性的風險。

二、網聯模式下依托第三方支付的會計處理

目前我國會計準則還沒有對網聯模式下依托第三方支付平臺交易的會計處理做出相關規定，所以導致各企業相關會計處理的方法不統一、相互之間的財務數據缺乏可比性。本文在分析第三方支付平臺付款流程的基礎上，結合現有準則，以支付寶為例，針對網聯模式下交易雙方及第三方支付平臺企業的會計核算進行實例分析，完善依托第三方支付平臺交易的會計處理。

（一）科目設置

1.其他貨幣資金——支付寶。企業會計準則規定，除銀行存款和庫存現金以外的其他各種貨幣資金都通過“其他貨幣資金”科目核算。所以企業應根據在支付寶官網開設的企業支付寶賬號設置“其他貨幣資金——支付寶”明細賬，該賬戶用來核算企業通過支付寶進行的各類資金支付結算業務。

2.預收賬款——支付寶（××賬號）。交易雙方支付寶賬戶余額對第三方支付平臺來說具有預收待付性質，可以通過“預收賬款”科目對其進行核算。

3.銀行存款——網聯清算資金（××銀行）。第三方支付企業接入網聯之后，將直接與網聯發生資金和信息交換，不與銀行發生直接關系。客戶備付金將全額集中上交央行統一托管。因此，第三方支付企業應該在銀行存款科目下設置二級科目“網聯清算資金”，再根據客戶銀行賬戶的不同設置三級科目“××銀行”。

（二）會計處理

例：2×19年3月1日，A公司在天貓上向B公司購買投影儀一臺，該投影儀價格為3 000元，價稅合計為3 510元。該投影儀的成本為2 000元。雙方公司均為支付寶注冊用戶，A公司使用其支付寶余額付款（交易雙方都屬于一般納稅人）。

1.確認訂單。

（1）A公司會計處理如下：

A公司向支付寶賬戶轉入款項時：

借：其他貨幣資金——支付寶 3 510

貸：銀行存款——C銀行 3 510

付給B公司的錢作為預付賬款：

借：預付賬款——B公司 3 510

貸：其他貨幣資金——支付寶 3 510

（2）支付寶會計處理如下：

支付寶收到買家支付的款項時：

借：銀行存款——網聯清算資金（C銀行） 3 510

貸：預收賬款——支付寶（A公司） 3 510

借：預收賬款——支付寶（A公司） 3 510

貸：應付賬款——B公司 3 510

（3）B公司會計處理如下：

收到支付寶發貨通知，向A公司發出投影儀。

借：發出商品——投影儀 2 000

貸：庫存商品——投影儀 2 000

2.確認收貨業務。

3月7日，A公司收到貨物，驗收無誤后確認付款。

（1）A公司會計處理如下：

借：庫存商品——投影儀 3 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ? ?510

貸：預付賬款——B公司 3 510

（2）支付寶會計處理如下：

將預收A公司貨款轉入B公司賬號：

借：應付賬款——B公司 3 510

貸：銀行存款——網聯清算資金（C銀行） 3 510

（3）B公司會計處理如下：

B公司的支付寶賬號收到貨款確認收入：

借：應收賬款——A公司 3 510

貸：主營業務收入 3 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 510

借：其他貨幣資金——支付寶 3 510

貸：應收賬款——A公司 3 510

結轉成本。

借：主營業務成本 2 000

貸：發出商品——投影儀 2 000

3.退貨退款。

（1）如果A公司收到貨物不滿意，就不用確認收貨，經過與賣方溝通可申請退貨退款。

①A公司會計處理如下：

A公司收到退貨款時：

借：其他貨幣資金——支付寶 3 510

貸：預付賬款——B公司 3 510

②支付寶會計處理如下：

先沖銷B公司的應付賬款，再將錢退還至買家賬戶。

借：應付賬款——B公司 3 510

貸：預收賬款——支付寶（A公司） 3 510

借：預收賬款——支付寶（A公司） 3 510

貸：銀行存款——網聯清算資金（C銀行） 3 510

③B公司會計處理如下：

收到A公司退回的貨物時：

借：庫存商品——投影儀 2 000

貸：發出商品——投影儀 2 000

（2）如果A公司在確認收貨后要求退貨退款。

①A公司會計處理如下：

將貨物退還給B公司：

借：應收賬款——B公司 3 510

貸：庫存商品 3 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 510

A公司收到退貨款時：

借：其他貨幣資金——支付寶 3 510

貸：應收賬款——B公司 3 510

②支付寶會計處理如下：

借：應收賬款——B公司 3 510

貸：應付賬款——支付寶（A公司） 3 510

收到B公司轉入的賬款：

借：銀行存款——網聯清算資金（C銀行） 3 510

貸：應收賬款——B公司 3 510

將款項退還給A公司：

借：應付賬款——支付寶（A公司） 3 510

貸：銀行存款——網聯清算資金（C銀行） 3 510

③B公司會計處理如下：

收到A公司退回的貨物時：

借：發出商品——投影儀 2 000

貸：主營業務成本 2 000

借：主營業務收入 3 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額轉出） 510

貸：應付賬款——A公司 3 510

用支付寶余額支付應付賬款：

借：應付賬款——A公司 3 510

貸：其他貨幣資金——支付寶 3 510

三、結語

首先，網聯的成立可以減少銀行與眾多第三方支付機構直連的繁瑣過程，使備付金集中管理更加規范。其次，央行能夠掌握第三方支付的“完整的資金轉移鏈條”，有利于監管第三方支付機構行賄、洗錢、偷稅漏稅等行為。最后，對于企業來說，因為有了多一層的監管，企業預付的資金也有了一定安全保障。

但是目前國家還沒有對網聯模式下第三方支付平臺的會計核算做出明確的統一解釋，由此造成交易雙方和第三方支付平臺因為沒有統一的會計科目而使賬務處理混亂。另一方面，交易雙方和第三方支付平臺因為不同的賬務處理基礎，導致會計信息缺乏可比性，可能會誤導報表使用者。因此建議國家應該頒布相關的會計準則，制定適用于第三方支付平臺業務發展的會計科目。針對交易雙方和第三方支付平臺應該頒布會計細則，明確企業應如何進行會計處理，避免以后因賬務處理不一致形成財務風險與監管難題。Z

【主要參考文獻】

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[ 3 ] 周國光，溫麗艷.網聯模式下第三方支付業務之會計處理——以支付寶為例[J].財會月刊，2018，（05）.

[ 4 ] 段玲卉.第三方支付平臺分期付款的會計處理——以螞蟻花唄為例[J].會計之友，2017，（15）.

[ 5 ] 毛金芬.互聯網金融環境下支付寶業務模式的會計處理——基于第三方支付平臺的視角[J].財會月刊，2016，（16）.

【作者簡介】

倪筱楠，女，沈陽大學工商管理學院，副教授;研究方向：會計學。