國有企業內部審計存在的問題及對策

(山西晉城無煙煤礦業集團有限責任公司 山西 晉城 048006)

一、國有企業內部審計的現狀及存在的問題

我國的內部審計起初是隨著政府審計的建立、發展而產生、演化的。我國的內部審計是指在單位負責人領導下的專職審計機構和人員，對本單位的財政財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，以提出審計報告、意見和建議的一種經濟監督活動。現階段，國有企業內部審計不論從理念上還是審計方法上都面臨著許多問題，而這些問題又制約了企業內部審計的發展。所存在的問題主要表現在：

(一)內部審計缺乏獨立性

1.審計機構設置不規范。審計的獨立性是審計監督區別于其他經濟監督的本質特征，是審計職能有效發揮作用必備的條件，內部審計活動只有具備應有的獨立性，才能做出公正、不偏不倚的鑒定和評價。我國的內部審計絕大多數設置于管理層之下，在單位負責人的領導下開展工作，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，若發現重大問題，可向被審計單位的上級內部審計機構反映，這種“雙重領導”格局既超越了內部審計固有的職責領域，又造成了內部審計機制發育不良，其結果是把內部審計推向了兩難的境地。既損害了內部審計的獨立性和客觀性，又導致內部審計工作效率低下。審計部門機構的設置嚴重不規范，造成了國有企業的內部審計嚴重缺乏獨立性。

2.缺乏完善的法律法規指導。目前我國有關審計工作的法律寥寥無幾，近年來雖然陸續頒布了有些與內部審計有關的政策法規，但相關內部尚不完善且缺乏針對性。這就造成了內部審計與國家審計、社會審計法規配套建設地位的差異，導致企業內部審計無法可依，其審計結果的權威性也大打折扣。

(二)內部審計發揮作用受限

1.內部審計工作范圍有限。在我國內部審計機構成立之初，多數的單位領導人員對內部審計及其獨立性本質特征認識不足，錯誤的認為審計就是查賬。時至現階段，我國內部審計仍然以“賬項基礎審計和多種方式交叉使用”為主要的審計方式，作為事后審計的財務審計，并不能在實際經濟活動中及時發現問題，無法為企業經濟活動的事前和事中階段提供有效的幫助。使得內部審計的工作范圍有限，導致能在企業的經營管理等方面發揮的作用有限。

2.內部審計定位的性質與職能模糊。國有企業內部審計制度不健全的一個重要體現就是內部審計的定位的性質與職能模糊，即便審計部門獨立在很多部門之外，但特有職能的不突出，權威地位的不顯著，以及存在的諸多審計部門與內部其他部門的各種利益關系的牽連甚至導致審計部門形同虛設，進一步影響其對于審計工作中存在的問題無法直接采取措施，制約了審計作用的發揮。

(三)內部審計水平有待提高

1.審計方式方法落后。國有企業內部審計在技術條件及工作內容的變化之后及時做出應對，更要求審計方法向技術化、信息化發展。但當今我國國有企業內部審計實際工作，多數技術方法較為落后，各種因素很大程度的限制了國有企業內部審計的發展，更是影響了審計結果的準確性。

2.審計人員能力有限。審計人員的水平也是審計水平的重要影響因素。《國際內部審計師協會內部審計標準說明》中規定，從事審計工作的人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、工程、法律等專業知識。而當前，我國很多大型國有企業的內部審計人員通常來自財務、法律等部門，更多的是財務人員轉做審計，在此之前并沒有接受過系統的、專業的、全面的審計學習和研究，對內部審計工作沒有全面的認識，審計能力達不到標準，審計知識體系不完整，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。不僅如此，內部審計在有些單位的地位不高也使得內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，這些也進一步導致了內部審計人員的發展極為緩慢。

3.企業管理人員對審計工作重視程度不夠。企業管理人員對于某一部分的重視也會促進該部分工作水平的提高，而在國有企業的經濟活動中，內部審計的效用沒辦法充分體現，因為往往是僅對某一個特定的事件進行審計，而做出的審計報告也自然而然的是針對某一個獨有的經營項目，企業高級管理人員對內部審計工作的關注度越來越缺乏。

由于國有企業過去長期處于計劃經濟環境下，企業管理者主要偏向于生產管理，現代企業制度在我國企業中也只是個雛形，時間并不長久，為數不少的企業管理者對內部審計的認識存在偏差，對內部審計的重要性和作用認識不夠，使企業內部審計作用的發揮受到了很大的制約。

二、國有企業內部審計問題的對策

(一)加強內部審計獨立性

1.創建獨立的審計部門。國有企業內部審計的獨立性是內部審計工作中最為重要的一環，只有當審計人員具備獨立性時，審計工作中對于企業經濟活動行為的審計才可以做到公平、公正、客觀。

創建獨立的審計部門，目的是建立一個具有獨立于各個部門特別是管理部門之外的審計部門，保障其具有實際的權力以開展內部審計工作，也促使審計部門中的審計人員配置更加合理，不會導致一人多崗的情況出現，而且建立健全該部門獎懲制度，明確審計部門的責任與義務，使審計部門的觀念更深入人心。

2.完善內部審計方面的法律法規。一方面，要晚上內部審計準則體系，制定高水準的審計準則，注重可操作性和嚴肅性，規范內部審計行為，提高內部審計工作質量，同時，各個企業應該在自身實際情況的基礎上，根據國家頒布的《內部審計準則》出臺自己的內部審計辦法，指導內部審計工作的開展。另一方面，應根據我國企業的發展情況，進一步完善有關內部控制方面的法律法規體系建設，為內部審計提高可靠的依據和保障。

(二)加強內部審計制度建設

1.制定相關法規明確審計機構權利與責任。修訂管理制度。在風險視角下，對內部審計制度制定時，必須從企業的實際情況出發，使其適應風險管控，滿足內部審計的要求。完善相關的操作流程。企業的內部審計工作要結合國企的特點，明確業務的操作流程、驗收標準，對審計人員的行為進行規范，促進管理體制的有效落實。

2.確定內部審計核心地位積極開展審計。國有企業中內部審計的地位的上升，更有利于審計部門積極開展審計，更有利于內部審計相關規定制度的完善，在合理合規進行審計的同時也保證審計工作的積極開展。

3.正確定位內部審計的性質與職能。將內部審計正確定位，是保證審計部門可以高效完成工作的重要組成，是確保被審計單位明確審計部門的責任和義務重要因素。

(三)加強提升內部審計水平

1.加強內部審計信息化現代化建設。內部審計工作需要更好的發展信息化。利用信息化方式實現快捷審計和實時審計。促使內部審計信息化適應快速發展的經濟發展情況，進一步實現內部審計信息化。

2.加強內部審計人員專業素質培訓。任何工作的進步發展的重要因素就是人的作用，因此，審計人才對企業內部審計工作的重要性不說自明。企業應該加強對于審計人員的專業素質的重視，進一步提升審計人員的專業素養，建立企業內部的高水平、高素質的內審隊伍。