淺談高新技術收入認定的涉稅風險

文/林利福，廣東順暢科技有限公司

1 前言

認定是否高新技術企業其中一項評定是高新技術產品（服務）收入，因此認定高新技術收入評定顯得尤其重要，根據相關規定，高新技術收入占企業當年總收入60%，如何準確把控高新技術收入是認定高新技術企業的重要環節，由于缺少相關經驗，科技企業在認定高新技術收入存在不少的問題，因此本文的研究是十分有必要的。

2 高新技術產品（服務）收入的概念

高新技術產品（服務）收入是指企業通過研發和相關技術創新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和。對企業取得上述收入發揮核心支持作用的技術應屬于《技術領域》規定的范圍。其中，技術性收入包括：

2.1 技術轉讓收入：企業技術創新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收放。

2.2 技術服務收入：企業利用自己的人力、物力和數據系統等為社會和本企業外的用戶提供技術資料、技術咨詢與市場評估、工程技術項目設計、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入。

2.3 接受委托研究開發收入：企業承擔社會各方面委托研究開發、中間試驗及新產品開發所獲得的收入。

3 科技企業認定高新技術收入存在的問題

3.1 部分收入不符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入

取得專利、軟件著作權、實用新型專利必須和企業主營業務收入產品密不可分，每一類高新技術產品（服務）收入必須要有對應知識產權、軟件著作權、實用新型專利作為支撐的依據。例如企業主營為高新產品（服務）收入為技術性收入，但部分主營收入為產品銷售收入，所銷售產品并非自身研發產品，而是純粹購銷合同，高新技術產品是基于自主核心知識產權產生的，實際上企業的高新產品與所擁有的核心知識產權不一致，但往往企業將這類純銷售收入列入高新技術收入，這種行為虛增企業高新技術收入，對企業長遠目標是百害而無一利。

3.2 高新技術產品名稱與開票服務名稱不一致

企業研發的高新技術產品具備技術創新的特點，產品成果將形成發明專利、軟件著作權、實用新型專利等載體，企業主營業務是研究開發的產品提供用戶使用，但企業帳上核算產品名稱較為籠統，開票服務名稱多為技術服務費、技術維護費等。企業高新技術產品名稱與財務開具服務名稱不一致，必然增加高新技術收入認定核算數據難度。

3.3 高新技術收入與取得研發產品成果欠缺關聯性

企業研發取得高新產品成果，雖然終將形成對應軟件著作權等無形資產，但實際上并沒有對應轉化為高新技術收入，面臨達不到高新技術收入占當年企業總收入60%認定指標的納稅風險。

3.4 高新技術收入應剔除分包成本

企業與業主簽訂工程總承包合同，在項目實施過程中將部分工程量以勞務形式分包給其他單位施工，依據相關規定，認定高新技術收入應剔除勞務分包成本后差額才算高新技術收入。有部分企業在認定高新技術企業時申報高新技術收入并沒有剔除當年分包成本，無形虛增高新技術收入，這必將增加取消高新技術企業資格風險。

4 科技企業高新收入涉稅風險防范的建議

4.1 統一口徑確定高新技術收入

如何精準掌控高新技術收入的界定，是認定高新技術企業資格的重要環節，企業應采用以下三種科學方法確定高新技術收入。

表1

4.1.1 按產品類別確認收入，首先要認定每種產品是否屬于《認定管理辦法》中規定的國家重點支持的高新技術領域；其次要搞清產品所應用技術是否為高新技術，最后核實產品是否具有鑒定資料。只要滿足三項要求才能將該類產品認定為高新技術產品，對應轉化銷售收入才能確認高新技術收入，如果企業籠統將產品稱作若干個名稱，合同上附有若干個名稱所對應各項產品名稱明細，該銷售合同收入也能確認為高新技術收入。

4.1.2 按技術服務工程內容確認收入，首先同樣要認定企業提供技術服務是否屬于《認定管理辦法》中規定的國家重點支持的高新技術領域；其次，企業對所提供技術是否獲取自主知識產權。符合要求的技術服務收入可確認為高新技術收入。

4.1.3 按項目實施工程總承包合同確認收入，工程總承包合同包含設計、采購、施工、調試運行等收入，應區別不同情況確認高新技術收入，對于高新技術服務（項目設計）或高新產品銷售部分應確認為高新收入，其他部分如代購設備、以勞務形式分包成本等不應確認為高新技術收入。（表1）

4.2 健全財務制度建立高新技術收入臺帳

進一步健全財務制度，建立高新技術收入臺帳。由于部分科技企業缺乏相關經驗，在企業研發的高新產品最終形成對應知識產權證書、軟件著作權、產品質量檢驗報告等相關證明資料時，相關人員并沒有專門設置建立高新技術收入明細科目臺帳，導致高新技術收入與研發產品成果欠缺關聯性。

A公司2010年12月首次取得高新技術企業證書，證書先后經歷兩次復審，截止目前為止高新技術企業證書有效期至2018年12月，財務部負責人對外部單位牽頭組織與中介公司充分做好高新技術企業認定工作，對內部相關部門（如經營部、研發中心）互相溝通交流，并每年修編及健全財務制度，先后建立研究開發準備金制度、高新技術收入管理制度。從項目立項、研發、最終成果形成一套完善管理制度。

通過上表列舉A公司近兩年部分高新技術收入臺帳表可知，A公司清晰地反映近兩年高新技術收入與研發成果聯動性，不僅彰顯公司科技成果轉化情況，還能體現公司技術創新能力，也為研發中心管理更加精細化提供可靠的財務數據。

5 結束語

綜上所述，在“大眾創業、萬眾創新”新時代背景下，市場環境不斷變化，科技企業要享受高新技術稅收優惠政策，必須積極開展高新收入認定的工作，現階段，科技企業在高新技術收入認定方面存在不少的問題，面臨一定涉稅風險。如高新技術實質不擁有核心知識產權，高新產品名稱與開票服務名稱不一稱，虛報高新技術收入等等無疑增大企業追納稅款的經營成本。采取科學方法統一口徑確認高新技術收入，健全財務管理體系建立高新技術收入臺帳，其最大看點是有效、直觀反映高新技術收入與研發項目成果關聯性，為企業的技術創新提供有效數據支撐，既提高企業高新技術認定復審機率，又能真正享受高新技術帶來企業的稅收優惠，并有效降低企業稅負。對此，企業應該結合自身實際情況，適當改變傳統高新技術收入認定方法，調整企業內部財務制度，完善企業財務體系，為提高企業經濟效益共同奮斗。