商業銀行資產業務審計分析

劉憬

摘要：從有“金融”這一詞開始，風險就是一直伴隨其存在的。尤其是在現今金融形勢多樣化、經濟全球化、金融工具多樣化、信息網絡化等形勢下，金融風險的類型、層級都變得更加復雜。商業銀行作為金融活動的重要載體，審計部門應當聚焦銀行風險領域，以防范化解銀行金融風險為重大政治任務和工作課題，深化銀行負債資產業務的審計。

關鍵詞： 商業銀行;資產業務;審計;風險

資產業務是商業銀行運用資金的業務，在我國，銀行的資產業務主要指貸款業務、票據業務、證券投資業務及金融租賃業務等。

一、貸款業務審計

貸款是銀行的一項基本業務，也是銀行最重要的資產。審計的目標即審查貸款業務的合規性和合法性，在進行貸款業務審計時，對于被審計銀行的資產情況應當有所了解。

（一）公司貸款業務

公司貸款業務是指企業為了生產經營的需要，向銀行或其他金融機構按照規定利率和期限的一種借款方式。貸款的種類劃分有很多種，以擔保方式來劃分，分為信用貸款和擔保貸款。

（1）信用貸款

信用貸款是指以借款人的信譽發放的貸款，借款人不需要提供擔保。其特征就是債務人無需提供抵押品或第三方擔保僅憑自己的信譽就能取得貸款，并以借款人信用程度作為還款保證的。

信用貸款不需要提供擔保，因此在商業銀行的貸款業務中，對于信用貸款的客戶要求是最高的，一般都是大型國有企業，每個商業銀行對于本行的信用貸款發放條件都有詳細的要求，所以在對信用貸款業務進行審查時，主要風險點一是信用貸款客戶的資質是否符合銀行規定，二是貸款的使用情況是否符合貸款申請，是否具有中長期、短期的債償能力，是否按照貸款用途使用貸款資金，三是是否嚴格對貸款客戶進行貸后管理，對于公司現在的經營發展是否了解，只有貸款客戶發展平穩才能保證貸款資金的安全。

（2）擔保貸款。按照擔保的不同又可以分為保證貸款、抵押貸款、質押貸款。

①保證貸款，是擔保人以其自有的資金和合法資產保證借款人按期歸還貸款本息的一種貸款形式。如借款人到期不能償還債務即由擔保人履行保證義務。保證貸款的主要風險點一是保證人和借款人之間的相關性，如果相關性很強，那商業銀行應當關注是否有“擔保圈”或“擔保鏈”的形成，該擔保是否有效;二是保證人的資產波動性是否穩定，在保證貸款中，應當對保證人進行資質審查及風險監控，如果保證人的資產波動性變大，資產變得不穩定，商業銀行是否有注意到風險并且采取措施;三是注意融資擔保公司作為保證人對企業提供的擔保，在審計中對于使用這種擔保方式卻發生不良類貸款重點關注，找到貸款產生風險的原因，必要時可以做延伸審計。

②抵押貸款，指按規定的抵押方式以借款人或第三人的財產作為抵押物發放的貸款。對于正常的貸款業務，客戶經理有沒有按照要求對于企業的生產經營情況進行了解，對貸款資金的使用是否進行監管，對于已經發生風險的業務，客戶經理是否按照貸后管理要求監管資金使用，是否對客戶的生產經營情況定期了解，為何沒有及時提示風險，采取風險壓降手段。

③質押貸款，指按規定的質押方式以借款人或第三人的動產或權利作為質物發放的貸款。質押貸款的質物包括：國庫券（國家有特殊規定的除外），國家重點建設債券、金融債券、AAA級企業債券、儲蓄存單等有價證券、可以轉讓的注冊商標專用權、專利權、著作權等知識產權中的財產權及法律、行政法規規定可以出質的其他財產權利。因此，質押貸款業務的審計重點在于質物的保管是否符合規定，質物是否做了相應的止付處理，是否在相關部門進行登記，如果資金發生風險，質物是否能及時、合法變現來覆蓋風險。

（二）個人貸款業務

個人貸款，又稱零售貸款業務，是指銀行或其他金融機構向符合貸款條件的自然人發放的用于個人消費、生產經營等用途的本、外幣貸款。根據個人信貸用途的不同，可以分為個人購房貸款、汽車貸款、留學貸款、助學貸款、個人消費貸款、個人經營性貸款等。

個人貸款基本都會采用擔保的方式覆蓋風險敞口，因此，個人貸款的審計重點與公司貸款中擔保貸款的審計方法類似，在于審核“擔保圈”或“擔保鏈”是否形成、抵、質押物價值的核定是否合理、資金使用是否合規、抵、質押登記手續是否完備。

二、票據業務（貼現與轉貼現）

貼現是指客戶（持票人）將沒有到期的票據出賣給貼現銀行，以便提前取得現款。一般工商企業向銀行辦理的票據貼現就屬于這一種。轉貼現是指銀行以貼現購得的沒有到期的票據向其他商業銀行所作的票據轉讓，轉貼現一般是商業銀行間相互拆借資金的一種方式。

部分商業銀行與企業相互勾結，通過滾動簽發銀行承兌匯票的形式吸收存款，虛增資產負債規模;四是部分商業銀行與票據中介聯手違規交易。票據中介通過直接參與票據買賣賺取差價、提供相關信息收取傭金等方式活躍于票據市場。由于缺乏有效監管和統一的標準，票據中介協同商業銀行離行離柜辦理大量無真實貿易背景的業務，或者進行偽造票據以及非法集資等各種套利違規行為，使得票據市場風險不斷增加。

黨的十九大報告指出，要增強金融服務實體經濟能力，守住不發生系統性金融風險的底線。商業銀行在現代金融體系中發揮著重要的媒介功能，加強銀行風險監管，對于抵御金融系統風險，保障國家金融安全至關重要。作為外部監督的政府審計與商業銀行的內部控制是抵御商業銀行風險的重要機制設計與制度安排。政府審計通過揭示商業銀行業務活動當中存在的風險，及時提出有針對性的審計建議，完善商業銀行風險管理體制機制，促進商業銀行規范經營，抵御所面臨的風險。

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