會計電算化內部控制的探索

高波

摘? ?要：會計電算化內部控制由組織與管理控制、系統操作控制、系統維護控制、數據和程序安全控制、網絡安全控制組成，應采取針對性措施，正確認識會計電算化內部控制的重要性，加強內控制度和監督管理體系建設，加強系統安全控制，加強業務流程標準化建設，重視財務檔案管理工作，提高會計從業人員的專業技能，建立完善內部控制機制，保證會計電算化內控系統的順利運行，提高會計工作的效率和質量，保證會計信息的真實性和可靠性，促進會計工作科學化、數字化和現代化發展，為單位可持續健康發展提供可靠依據。

關鍵詞：會計電算化? 內部控制? 財務管理

中圖分類號：F230? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1674-098X（2019）11（c）-0186-02

會計電算化技術可以顯著提升會計工作效率，但其控制手段有時難以適應信息化技術和管理的發展要求。內部控制是單位內部建立的聯系和制約各項業務活動的措施、方法和規程，按照控制目的不同有會計控制和管理控制之分，前者為了控制財產物資安全性、會計信息真實性和完整性以及財務活動合法性，后者是對不能直接影響會計業務、會計記錄和會計報表可靠性的內部控制，兩者并不是相互排斥互不相容的，有些控制措施既可用于會計控制，也可用于管理控制。會計電算化內部控制是信息化技術和內部控制的有機結合，可以有效預防、發現并糾正會計工作中發生的人為和系統性錯誤，促進單位可持續健康發展。

1? 會計電算化內部控制的組成

會計電算化改變了內部控制的形式，改變了內部控制的內容，改變了內部稽核機制，改變了會計信息的儲存方式，改變了內部控制手段。會計電算化內部控制由以下幾個部分組成。

1.1 組織與管理控制

組織與管理控制是指通過部門設置、人員分工、制定崗位職責、劃分權限等形式進行的控制，基本目標是建立恰當的組織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊行為發生的目的。

會計電算化工作崗位有基本會計和電算化會計兩個崗位之分，前者包括會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等崗位，后者包括系統管理、操作和維護等崗位，其中系統管理和審核為較重要的崗位。系統管理主要負責管理系統硬軟件，保證系統的正常運行。包括掌握網絡服務器和數據庫超級口令，負責網絡資源分配，保證監控數據保存方式的安全性和合法性，防止發生非法修改數據的現象;審查系統運行各環節，防止存在漏洞等，有效限制和及時發現錯誤或違法行為。

1.2 系統操作控制

系統操作控制包括操作權限控制和操作規程控制。

操作權限控制是指每個崗位工作人員只能按照授予權限（一般采用設置口令方式）來操作系統，不得越權操作。為避免越權操作，系統應制定適當的權限標準體系，保切實證系統安全。

操作規程控制是指系統操作應遵循一定的標準操作規程。操作規程應明確職責、操作程序和注意事項，并形成一套電算化系統文件，如嚴格審查進入機房人員，規定交接班手續和登記運行日志，規定數據備份和機器運用規范，規定軟盤專用以防病毒感染，規定不準在計算機上玩電腦游戲等;標準操作規程包括軟硬件操作規程，作業運行規程，上機時間記錄規程等。

1.3 系統維護控制

系統維護控制是指對安裝、修正、更新、擴展、備份系統硬軟件的控制，目的在于保障系統正常運行。其中，硬件維護主要包括定期檢查并做好記錄，及時排除并記錄系統運行過程中的硬件故障;軟件維護包括正確性維護、適應性維護和完善性維護。要在相關人員監督下完成軟件修改升級和硬件更換，切實保證數據的連續性和安全性。

1.4 數據和程序安全控制

數據安全控制是通過接觸控制、恢復和重建丟失數據等方式，實現任何情況下不丟失、不損毀、不泄露和不非法侵入數據的目標。數據恢復與重建的基礎和常用的數據控制手段是數據備份，要定期檢查和定期復制采用磁性介質保存的會計檔案，避免因為磁性介質損壞而丟失會計檔案信息數據。

程序安全控制是通過接觸控制、程序備份等方式，保證程序不被修改、不被損毀、不被病毒感染。接觸控制是指非系統維護人員不得接觸到程序的技術資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性;程序備份是指有關人員要注明程序功能后備份存檔，以備系統損壞后重建安裝。程序安全控制還要求系統運用單位制定具體防病毒辦法，包括系統使用前和定期的病毒檢測、來歷不明介質的病毒檢測、安裝并運用網絡病毒防火墻等，相關防病毒軟件應及時更新。

1.5 網絡安全控制

應加強網絡安全控制，在技術上對整個財務網絡系統的各個層次（通信平臺、網絡平臺、操作系統平臺等）采取安全防范辦法和規則，建立綜合的多層次的安全體系。要采用數據加密、訪問控制、數字簽名、隧道等安全技術實現數據保密、訪問控制和身份識別，保證網絡安全性。

2? 會計電算化內部控制的措施

加強會計內部控制可以保證會計信息的真實性和可靠性。由于存在對會計電算化內部控制重視程度不夠、對內部信息保密度的重視程度不夠、會計控制范圍過大、電算化系統控制風險擴大、系統授權有缺陷存在、無法追循系統交易痕跡等問題，加之較為常見的人為舞弊或操作失誤情況的出現，應通過制定針對性措施，建立完善內部控制機制，保證會計電算化內控系統的順利運行。

2.1 正確認識會計電算化內部控制的重要性

受傳統觀念影響，有的管理者尚未認識到會計電算化內部控制在單位綜合管理中的重要性，會明顯降低管理效率和管理質量。這要求單位管理人員要切實認識會計電算化內部控制的重要性，及時轉變管理理念和管理方式，采取不同方式教育職工正確對待并參與內部控制管理，切實調動并提高內部控制管理人員的積極性和參與力度，打破會計電算化應用壁壘，充分發揮會計電算化內部控制的實際價值，不斷提高管理質量和效率。

2.2 加強內控制度和監督管理體系建設

要集中梳理會計崗位職責管理制度、會計系統日常操作管理制度、機房管理制度和財物檔案管理制度等財務會計規章制度，從會計電算化系統安全性出發制定切合實際的內部操作制度，重視關鍵環節重點崗位監管，建立一套權利、責任和義務對等的內部控制制度，建立內部審計和外部審計相結合的監督管理體系，形成強有力的制度保證和監督管理力度。

2.3 加強系統安全控制

財務部門負責人應熟練使用財務軟件，禁止非管理人員使用會計電算化系統專用電腦，同時要設置操作權限，針對崗位的不同分配不同的權限，限制各崗位人員操作權限和調用系統資源。禁止員工之間交換密碼，使用他人權限進行操作。要建立操作日志管理功能，詳細記錄每一項操作步驟。要采取不同方式保密數據資料，可通過硬件加密技術把系統綁定在芯片上進行加密處理。要嚴格控制安裝與修改系統，定期檢驗系統安全漏洞，做好殺毒工作。要構建崗位輪換機制，通過有序的操作流程嚴格控制和管理會計信息，避免出現違規操作。通過以上措施，有效保證會計信息的保密性、真實性和安全性。

2.4 加強業務流程標準化建設

要加強審查原始憑證，錄入處理經濟業務要有明確簡潔的審批留痕。要及時更正和刪除不正確的業務，保證賬務處理過程的正確性。在審查過程中要核實賬務與經濟行為的一致性，確保賬實相符。需加強審查會計相關信息數據力度，保管和備份數據，推行雙重備份制度。

2.5 重視財務檔案管理工作

財務檔案是制定單位近遠期發展的重要依據，保管和維護財務檔案是財務工作的核心內容。要設置專門的財務檔案管理崗位，實行專人管理，保證財務信息不外泄。電算化會計系統的儲存介質和儲存方式發生了重要改變，要加強會計電算化內控系統資料信息保密工作的建設，不斷完善財務檔案管理制度，妥善保管各種儲存介質，避免刪除系統存儲的會計信息，將財務檔案無紙化存儲風險降低到最低程度。

2.6 提高會計從業人員的專業技能

會計電算化內部控制有賴于人來實施，應當加強電算化會計人才重要性的認識。必須定期不定期開展會計從業人員的專業技能培訓活動，學習電算化會計下內部控制的先進經驗，規范操作程序，加強財務口令管理，使其更快更好地掌握會計電算化的具體方法，有效提高會計人員的專業知識水平、業務操作技能和實際應用能力，注重職業道德和法律意識的培養，提高其整體綜合素質素養，順利開展會計電算化內部控制工作，推動會計電算化事業發展，提高會計工作效率和質量。

3? 討論

計算機和信息化技術的廣泛應用為會計電算化提供了安全快捷的手段。會計電算化能夠提高單位運行效率，進一步提高會計核算的準確性，進一步完善會計職能，緩解會計人員工作壓力，促進會計工作科學化、數字化和現代化發展。

會計電算化內部控制符合現代管理理念和需求，其質量的優劣直接影響管理質量和效益。完善的內部會計控制能夠防止會計信息失真，降低經營風險，有利于提高工作效率和效果。必須運用科學的方法建立和完善內部會計控制制度和機制，利用會計電算化技術做到財務管理與大數據管理和人力資源管理的有機融合，形成核算、管理、決策的有機統一，提升財務管理整體水平，使單位得到持續穩定健康長期發展。

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