加強科技研發費用管理 促進施工企業提質增效

鐘傳坤

摘要：國家為鼓勵企業開展研究開發活動，促進企業加大研發投入，提高企業自主創新能力，加快產業結構調整，出臺了研發費用所得稅稅前加計扣除政策。本文通過對實施研發費用加計扣除為企業帶來的品牌及經濟效益、研發費用管理存在的主要問題以及研發費用管理的關鍵環節進行分析，進一步提出了如何規范研發費用管理，促進施工企業提質增效的措施。

關鍵詞：加強;研發管理;促進;提質增效

一、引言：

2018年中央經濟工作會議指出，按照高質量發展的要求，培育新動能，強化科技創新，推動傳統產業優化升級，培育一批創業能力的排頭企業。國務院辦公廳關于促進建筑企業持續健康發展的意見提出，推進建筑產業現代化，明確推廣智能和裝配式建筑，提升建筑設計水平，加強研發應用和完善工程建設標準，以科技研發不斷促進建筑業提質增效。目前，國家層面出臺的主要政策包括：

1.《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）財稅〔2017〕34號

2.《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）

3.《關于2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除企業所得稅納稅申報有關問題的通知》（稅總所便函〔2017〕5號）

4.《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）

5.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

二、加強科技研發費用管理的意義及疊加效益

國家在“大眾創業、萬眾創新”的大環境大背景下，出臺了新的研發費用所得稅稅前加計扣除政策，旨在更好地鼓勵企業開展研究開發活動和規范企業研究開發費用加計扣除優惠政策執行，政策的出臺能夠更好的激發企業的創新熱情，配套出臺的一系列政策，包括固定資產的加速折舊政策、高新技術企業認定政策、技術先進型企業所得稅優惠政策、技術轉讓企業所得稅優惠政策、研發費用所得稅前加計扣除稅收優惠政策，這些政策無不體現了大力鼓勵科技創新的國家意志。加強研發費用管理既重要，又迫切。既是企業激發內生動力，促進生產經營的需要，更是企業轉型升級，實現長遠發展的需要。重要意義具體體現在以下幾個方面：

（一）加強科技研發費用管理，有利激發企業發展動力。改革開發40年，中國中鐵作為國家基礎設施建設的主力軍，貫徹“科學技術是第一生產力”方針，發揚“敢叫日月換新天”的創新精神，越滄海、跨天塹，從探索新中國首條電氣化鐵路、首條高速鐵路，建造世界上首條高原鐵路，最長跨海大橋，從中國建造到中國創造，從追趕到引領，無不體現科技研發在企業發展的原生動力。

（二）加強科技研發費用管理，有利科技人才培養。20多年來，中國中鐵搭建大科技、大研發平臺，激勵廣大科技干部自主創新，集成創新、在高原鐵路、高速鐵路、重載鐵路、大跨度橋梁、長大隧道等領域，掌握了一大批自主產權的核心技術，培育了包括國家工程院院士在類的一大批科技骨干，研發投入不僅出科技成果，更出科技人才，使得科技干部成長與企業發展緊緊相連。

（三）加強科技研發費用管理，有利于充分享用加計扣除政策。目前，國家實行研發費用加計稅前扣除75%的費用的政策，大大減少了企業所得稅稅負。規范研發費用管理不僅會弱化主管稅務機關對研發費用的疑慮，而且會減少科研主管機關和稅務部門審查風險。可以說，研發費用管得好，國家稅收優惠政策落實得好，也能產生良好的經濟效益。

（四）加強科技研發費用管理，有利于高新企業認證工作。根據《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號），企業獲得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起持續享受3年企業所得稅15%優惠稅率，比法定所得稅率25%減少10%，研發費用投入占營業收入3%是高新企業認證的必要條件，研發費用足額使用，有利打造企業高新技術品牌。

（五）加強科技研發費用管理，有利于申請科研補貼。國家目前的無償補貼多達200多項，包括科技創新基金、重大轉化及產業化資金、科技成果轉化資金、研發機構補助資金、用地契稅優惠、國債財政貼息貸款、火炬計劃項目等，國家對于一些補貼明確規定只支持高新技術企業，加強研發費用管理，有利于國家補貼規范使用，滿足“專款專用”要求。

三、施工企業研發費用管理存在的主要問題

當前施工企業在在知識產權、科技成果轉化能力、研究開發組織管理水平、研發工作機制和溝通渠道等研發費用管理方面存在課題數量不多、研發投入不足、預算編制不全、費用依據不實等問題，主要體現在以下幾個方面。

（一）科研工作部署時，不規劃，無法承載巨額投入;一個經營規模30億元的企業，要滿足收入占比3%以上，總額約9000萬元的研發費用投入，按每個課題300萬元預算投入，科研課題立項就必須達到30個。廣開思路，加強部門和系統配合，針對解決科研項目立項少、數量不足問題，大幅度提高研發項目數量成為大多數施工企業的當務之急。

（二）研發項目啟動時，不備案，沒有得到政府主管部門認可;由于與地方科研主管部門缺乏溝通，對課題立項、研發過程、課題驗收等情況不了解、信息不暢通，致使與研究開發相關的費用支出無法得到科技主管部門確認，最終稅務機關在稅前費用清算時，無法實現加計扣除。

（三）研發費用立項時，不算賬，列支存在隨意性;部分企業研發立項時沒有編制研發費用預算，沒有費用總控目標和費用分類分項明細，財務部門對涉及的研發費內容無法做到心中有數，歸集時無法做到不遺漏。例如在歸集研發人員人工費時，只歸集工資薪金收入，沒有歸集單位承擔的五險一金費用;在歸集研發項目使用的租賃機械時，遺漏機械使用油料費用和研發項目使用的電費。

（四）研發費用歸集時，不及時，依據不充分。費用歸集與實際研發進度不一致，無法保證每個月都足額歸集。往往在最后年底決算時才發現研發費歸集不足，金額不準確，而在年底集中調賬，事后人為調整的情況瀑布存在，造成費用歸集分類不準確問題，增加稅務核查風險。

（五）研發費用列支時，不達標，會計核算違反國家規定;研發費用占營業收入比方面，大多數施工企業歸集比例低于3%的標準。會計科目設置不明晰，會計核算輔助臺賬不健全、歸集的研發人員費用、材料費用、設備折舊及攤銷費用與技術資料列示的人員名單、材料清單、設備清單不配比，甚至年度只做一筆會計處理，并且金額巨大。

（六）研發費用使用時，不溝通，部門協調通道未建立;財務部門與技術研發人員缺乏溝通，不熟悉研究開發過程中所涉及的各種費用，無法保證研發課題相關且能夠歸屬于研發費的費用 “應歸集盡歸集”。

（七）研發費用扣除時，不足額，扣除占比少。比如：某集團2015-2016年歸集研發費用近6億元，而實現研發費用加計扣除僅8000余萬元，平均約4000萬元/年，遠低于每年實際的研發費用支出，沒有實現經濟效益。

原因分析：

（一）認識不到位，重視程度不夠。個別單位領導，慣性思維嚴重，認為施工企業作為傳統產業，開展研發工作短板多，科技部門專職人員普遍配置不足，人員緊張與任務繁重的矛盾較為突出，導致科研工作及課題研究缺乏系統性開展，經費投入不足，創新水平不高。

（二）激勵機制未健全，積極性不夠。企業針對科技、工法、專利、QC等相關獎勵制度不健全，科技人員缺乏主動性。尤其是新開展的研發費用稅前加計扣除缺少相應的考核獎勵辦法，并未形成廣大科技人員敢于擔當、主動作為，積極開展的工作氛圍。

（三）大研發格局未建立，部門協同度不高。集團、分子公司、項目部對科研項目三級投入的模式沒有建立。尤其是項目部作為研發課題的平臺作用發揮不充分，導致科研主管部門和財務、工程、物資、人力資源部門信息溝通不暢，風險認識不到位，協作不力。

四、研發費用管理的關鍵環節

（一）統一思想認識，建立健全科技工作機制。

各企業要成立科技管理委員會、科技領導小組作為常設機構，進一步重視科技研發工作，制定科技工作規劃，梳理現有研發管理制度，優化研發管理流程，定期下達科技工作目標，定期研究和解決科技工作存在的問題。

（二）持續改進工作，進一步完善研發激勵機制。

完善激集團、公司、項目三級投入的經費獎勵機制，提高實施項目對課題的重視程度，統一協調科研立項及費用管理，高新企業認證工作; 落實系統責任。對研發費用管理進行專項考核，納入經理層績效考核指標，結合項目經營書，加強過程考核及兌現。對工作涉及部門及經辦人員實行年度專項考核，在職務晉升，學習培養方面，對于參與科技研發的人員給于優先考慮，在人員不足時，充分發揮現有人員的主觀能動性，鼓勵大家積極參與科技研發。

（三）注重人才培養，抓好科研隊伍建設。

需進一步充實科技主管部門的人員配置，加大科研人才的選拔和培養，尤其是從國家重、難、大工程項目一線，抽調了解施工工藝，熟悉業務和管理流程的科技人員進入課題組，引導年輕人參與科研項目、激發科技研發活力，主動思考科研課題，逐步完善科研隊伍建設。

（四）廣開思路，加快加大課題立項工作。

結合項目施工生產實際，轉變觀念和思維，以新穎性、創新性、實用性為出發點，多角度，多立項，精選課題。同時規范項目計劃書編制，做好每個課題的研發費用分類及明細預算工作，確保研發立項數量充足，研發費用總額預算和分類預算合理，研發費用有載體、有預算、有投入。從現有的項目中找尋亮點，細微中尋找突破，結合其他項目的技術特點進行綜合考慮，形成科研課題。

（五）加強內外溝通，提升研發管理效益。

一方面部門、業務系統之間要加強溝通，杜絕科技部門、財務部門“包打天下”的工作狀況;另一方面要加強與省市科技主管部門、稅務主管部門的溝通和協調，做好項目備案，評審、鑒定、結題、成果申報工作，規范和優化課題研發管理，最大化享受國家對科技型企業的稅收紅利政策。

（六）規范費用依據收集，夯實資料審核基礎。

科技主管部門、財務部門要加強指導，理清工作思路和流程，實施項目各業務部門要正確識別研發費用類型，取得合法發票等原始憑據，按合理方法將共同費用在施工費用和研發費用間分配，提高會計核算依據充分性，建立健全費用輔助臺賬，規范管理流程，滿足主管部門和稅務要求;重視研發領域篩選、研發項目立項備案、技術資料整理、費用歸集、所得稅前備案的關鍵環節各項工作，減少稅前加計扣除稅務資料審查風險。

（七）規范基礎管理，做好高新技術企業和技術中心資格認定及維護工作。

建立健全高新技術企業管理體系，制定管理辦法和實施細則，通過提升自我管理，優化企業內部循環，加強日常工作的檢查和指導，維護好高新技術企業認定資格。必要時引入專業機構，通過一定的輔導、過度期限，確保各項企業指標滿足高新技術企業和技術中心條件。同時，要積極申請國家高新企業科研項目的經費補貼，減少企業投入。

（八）加強研發技術資料管理，防范資料審核風險。

立項環節：及時提報《科技研究開發計劃項目申請表》，編制《科技項目計劃預算書》，下發組織機構紅頭文件;研發環節：做好《研發項目年度總結報告》，完善過程資料;項目結束階段：編制《研發項目驗收報告》、申請專利、工法、取得科技成果鑒定。加強會計核算指導，防范稅務風險。規范研發費用核算，防范稅務稽查風險;研發費用歸集憑證摘要必須清晰準確，能夠反映研發項目的課題內容，并且書面資料加蓋科技部門的確認印章。

總之，施工企業研發費用管理，既要熟悉國家政策，充分運用好規則，創新管理模式，敢于擔當，有所作為，又要堅持底線思維，不闖政策紅線，增強風險防范意識，有所不為。

作者單位及任職：中鐵八局集團有限公司財務會計部副部長

作者職稱：高級會計師