論行政事業單位會計風險及其防范和控制

傅佳佳

[摘 ?要]隨著市場經濟的快速發展，行政事業單位中會計工作暴露出來的問題也越來越突出。近幾年不少的貪污腐敗分子被曝光，間接說明行政事業單位會計工作還存在著很大風險。加強對行政事業單位會計工作風險的防控，不僅可以有效預防腐敗問題的發生，還有助于形成風清氣正的良好社會氛圍。本文簡述了行政事業單位會計風險防控的意義，分析了風險形成的幾大原因，最后結合自己的工作，提出了防控會計風險的幾項措施。

[關鍵詞]行政事業單位;會計風險;原因;對策

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

1 ?加強行政事業單位會計風險防范的重要意義

1.1 ?有助于避免違規行為的發生

強化行政事業單位會計風險防范，建立健全貨幣資金管理制度、固定資產管理制度、費用報銷制度等，能夠使會計活動在合法合規、有約束的前提下進行，使會計人員能夠做到合法合規地行使單位的職權，有效避免違法違規行為的發生。

1.2 ?有助于保障國有資產的安全與完整

行政事業單位的資產是屬于國家和人民的財產。加強行政事業單位會計風險控制，能夠形成有效的監督制約機制，對資產的采購、入賬、處置等行為進行全程監督，從源頭上減少貪污、舞弊行為的產生。

1.3 ?可以促進單位管理效率的提高

嚴格的會計風險控制能對行政事業單位內部各個職能部門乃至人員進行監督和考核，促進其在履行職責時依法依規辦事，從而在整體上大大提高管理的效率。

2 ?行政事業單位會計風險的形成原因

2.1 ?行政事業單位相關人員風險意識薄弱

行政事業單位會計風險產生的一個重要原因是單位的人員未對會計風險有足夠認識，因此未給予充分的重視。其一，單位領導對會計工作不夠重視。在行政事業單位中，許多高層領導者對會計專業知識的了解不能與時俱進，無法對會計工作進行具體的監管，因此忽視了監督職責及對單位會計人員的專業知識培訓和法制教育。其二，會計人員的業務能力與綜合素質不足。行政事業單位因為受到機構編制、經費等方面的影響，很多沒有配備專業的會計人員。從事財務工作的人員專業知識掌握得少，缺乏相應的財務工作經驗和職業道德教育，因此造成有些單位的會計人員對待工作缺少專業性和責任心。還有的會計人員對會計工作的重要性認識不夠，缺乏會計職業道德，容易被外界的物質和利益誘惑，做出損公肥私的事情，這在鎮、村一級的會計機構屢見不鮮，例如有的會計人員通過重復報賬、虛構工程項目支出等方式大肆貪污公款，也有的會計人員與村干部串通，使自己與村干部及其各自的親屬虛報、冒領國家的扶貧資金、惠農補貼、征地補償款等，給國家、集體的財產造成嚴重損失，對政府的形象造成惡劣影響。

2.2 ?行政事業單位內控體系存在缺陷

許多行政事業單位并未重視內部控制制度的建立，沒能充分發揮內部控制對單位會計工作的促進作用。其一，內部控制制度不健全。部分行政事業單位未建立一套完整的內部控制制度。有的單位建立了內部控制制度，但由于不符合單位的實際情況，因而沒被嚴格執行。其二，不相容崗位分離不到位。部分行政事業單位由于編制少，人手不足，因此存在一人多崗、不相容崗位由一人擔任的情況，如做賬、審核、記賬實際均為同一人的情況，造成管理的漏洞，無法實施內部控制。其三，缺少行之有效的內部控制制度。行政事業單位的內部控制在具體執行過程中由于未被充分重視，未得到嚴格執行，導致會計工作缺乏相互制約，因而容易出現貪污、舞弊、竄改會計數據等違法違規問題。有的單位執行單位負責人或單位分管財務工作的領導“一支筆”制度，領導的權力沒有得到有效的約束，容易發生領導腐敗的問題。

2.3 ?固定資產管理混亂

作為行政事業單位會計核算的重要組成部分，固定資產的核算在有些行政事業單位并未得到充分的重視。實際工作中，有部分行政單位存在未將應記入固定資產的建筑物或物品記入固定資產、形態特殊的資產，如校園的跑道、游泳館的泳池未納入固定資產進行管理、固定資產折舊金額不準確、不重視單位固定資產的日常管理與維護等問題。這些，導致了行政事業單位國有資產方面會計風險的產生。

2.4 ?外部因素的影響

外部因素對于會計風險的產生同樣也起了非常大的作用，比如，它體現在：其一，部分地方政府部門對行政事業單位會計業務的干預。例如，當地方政府的領導為了完成當地GDP增長的考核目標，就會要求當地的企業按照虛增的工業產值、銷售額、利潤進行上報，相關的行政事業單位就只能按虛假的財務數據對企業進行獎勵。其二，外部監督的缺失。隨著行政事業單位管理體制改革的深化以及反腐敗工作的不斷深入，對行政事業單位會計上的監督力度也進一步加大，有審計、稅務部門的監督，也有巡查組的監督。但外部監督主要檢查行政事業單位的違法違規問題，對會計風險防范方面的監督較為欠缺，對會計工作全過程的監督不夠。

2.5 ?檔案保管、信息建設滯后

會計檔案的保管與會計信息系統的管理維護同樣對會計風險的產生造成了不容忽略的影響：其一，許多行政事業單位雖然重視會計檔案的保管，但未對檔案的保管采取必要的防霉、防潮措施，導致一些時間較長的紙質憑證、報表已字跡模糊。個別單位對會計檔案的保管不太重視，出現檔案毀損、丟失的情況。其二，部分單位未重視對會計信息系統的管理與維護，導致使用的會計軟件、會計信息系統存有病毒、漏洞，存在安全隱患的會計軟件及信息系統極易使會計信息泄露或失真。

3 ?加強行政事業單位會計風險控制的主要措施

3.1 ?提高防范會計風險意識，重視會計人員綜合素質的提高

要做到盡可能地防范化解會計工作中存在的會計風險，首先就要提高相關人員的防范意識，提升會計人員相應的業務能力和綜合素質。其一，單位領導應當加強對單位會計風險防范工作的重視。單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。因此，他們需要對會計法規及會計知識有基本的了解。政府相關主管部門應定期對單位負責人進行會計法規及理論的教育和培訓，增進單位負責人對會計工作的了解，使他們能充分支持單位的會計工作，很好地承擔對會計工作的管理責任、法律責任。其二，會計工作者的自我提升。會計人員的業務能力和思想道德素質對行政事業單位的會計風險具有決定性的作用。通過會計工作者業務能力和綜合素質的提升，將會使單位的會計業務、各類會計報表的準確性大大提升。因此，應定期對行政事業單位的會計人員開展專業知識的培訓，派他們參加各類會計繼續教育，使他們能夠不斷更新、提高自己的業務知識和專業能力，適應會計制度的變化對工作提出的新要求。應設立完善的績效考核制度，對業務能力突出、責任心強的會計人員及時給予表彰和獎勵，使他們感受到單位對財務工作的重視，進一步激發他們的道德感和責任感，從而大大提升單位各項會計信息的質量，避免會計人員弄虛作假、貪污或挪用公款等行為的發生。

3.2 ?建立可行、完善的內部控制制度

行政事業單位應根據單位實際工作的需要，建立行之有效、相互制約的內部控制制度，將內部控制制度運用在單位財務管理、資產管理等各個方面。在設定單位具體的崗位責任時，要始終遵循國家法律法規及崗位不相容原則，實現審核人與具體執行人相分離、檢查人與業務操作人相分離、資產的審批、采購、驗收保管、做賬職務相分離，有效防范在會計工作中可能發生的舞弊、竄改會計數據等風險。在人手不足的情況下，應及時招聘業務知識豐富、思想道德素質過硬的人員加入單位的財務人員隊伍，提高單位內部對會計工作的自我監督、自我約束水平。在條件允許的情況下，可以成立區級的會計中心，由會計中心負責區里各行政事業單位的賬務處理工作，實現出納工作、報賬工作與會計工作的分離，多一道對各單位財務工作、資產管理工作的把關與監督。對于大額的物資采購或重大工程項目建設，應經過集體決策或集體評議通過，并經相關主管部門批準后，方能進行。

3.3 ?加強對單位固定資產的管理

固定資產管理是單位會計工作的一個難點，也是容易產生會計風險的環節。單位資產管理人員應加強對單位固定資產的保管與盤點，使單位的固定資產能被全部登記入賬。因歷史遺留原因造成的應記入而未被記入固定資產的情況，應通過獲取工程決算資料、進行價值評估等方式及時準確地記入固定資產。單位會計人員應加強固定資產價值核算工作，通過采用固定資產管理系統，準確記錄各項固定資產的原值，準確計提每月固定資產的折舊金額。各級財政、審計等部門應對固定資產進行定期或不定期的專項審計，及時發現單位固定資產管理存在的問題，降低可能發生的賬實不符的會計風險。

3.4 ?加強內部和外部監督，及時發現存在的會計風險

良好的風險預防措施離不開完善的內部、外部監督系統。其一，要加強內部監督，樹立實事求是的工作作風。各個地方政府的統計局要加強對企業的實地走訪，了解企業、農村的實際情況，進而做到準確判斷出是否有虛報統計數據的情況。應通過加強宣傳教育、加強培訓等方式使領導干部樹立實事求是的政績觀，不搞“數字政績”、“注水政績”。對腳踏實地、求真務實的領導干部要予以重獎，而對謊報、虛報經濟發展數據的行為要及時進行糾正并給予嚴懲。有關單位的會計人員在接到統計局上報的數據后，要對數據的真實性進行了解，對未體現真實情況的數據拒絕予以采用。其二，進一步加強外部監督力度。財政、審計、稅務等國家機關以及各級巡查組應定期或不定期對行政事業單位進行財務全面審計或專項審計。在審計過程中，應全面了解、檢查各單位的會計工作流程，指出可能存在的會計風險，使各單位能更加重視會計工作流程的設計，用科學合理的工作流程盡可能避免會計工作中存在的會計風險。

3.5 ?重視檔案保管工作以及會計信息系統的安全

會計風險的預防離不開健全的會計檔案管理制度與完善的信息系統安全管理措施。應做到：其一，制定會計檔案管理制度，加強紙質會計資料的保管。會計紙質資料是單位最要的紙質檔案材料。單位應按年度對會計憑證、會計報表進行歸檔。在歸檔時，應將會計憑證裝在檔案盒中放入檔案柜進行保管。應指派一名非會計人員負責會計檔案的保管，做好紙質材料的通風、防霉防潮工作。在會計憑證、報表接受檢查時，應做好材料的交接，確保材料的完整。其二，加強會計信息系統風險的防范。會計電算化的迅猛發展大大提高了會計核算的效率與準確性，這對行政事業單位的計算機技術人員也提出了更高的要求。技術人員應重視對會計信息系統安全的維護，在系統上安裝好防毒殺毒軟件和防火墻，定期進行檢測、殺毒，確保會計信息系統數據的安全。

4 ?結 ?論

隨著行政事業單位會計制度的不斷完善以及單位對會計風險防范工作的重視，相信會計風險在單位的不斷完善的管理模式下會越來越降低，為我國的反腐敗及黨風廉政建設的順利推進，為促進社會和諧穩定提供強有力的保證。

參考文獻：

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