XBRL網絡財務報告在我國的發展歷程及應用

王北軍 王曉燕

一、引言

計算機技術的飛速發展，使得越來越多的行業借助網絡來提高自己的工作效率，其中也包括財務會計領域，因此有了網絡財務報告。財務報告經歷了從傳統的紙質報告到網絡財務報告，實現了很大程度上的轉變。網絡財務報告主要分為傳統的網絡財務報告和XBRL網絡財務報告兩種模式。我國現在的大多數企業主要采用還是傳統網絡財務報告模式。雖然在傳統網絡財務報告產生之初曾一度滿足了內外部信息使用者對企業相關財務狀況的了解，但隨著計算機的普及應用，傳統網絡財務報告僅作為紙質報告的電子版，已經不能滿足在經濟飛速發展下企業和財務信息的其他使用者在財務報告披露信息質量方面的需求。

使用XML工具的XBRL網絡財務報告的產生順應了時代的要求，它的諸多優勢取代了傳統網絡財務報告模式，成為網絡財務報告未來的發展趨勢。自從XBRL概念產生，各國會計界就引起了足夠的重視。最早提出XBRL概念的美國，它在XBRL網絡財務報告的研究和應用方面取得了很多矚目的成績，已經達到了一定的高度。而我國近年來也開始重視并逐漸應用XBRL技術，將會在一段時間的發展之后逐漸代替傳統網絡財務報告，為各利益相關者提供更好的服務。

二、XBRL網絡財務報告在我國的發展歷程

XBRL的研究最早是在美國興起的。開發XBRL的理念是美國的一名注冊會計師查爾斯·霍夫曼在1998年4月提出的。他在對XML用于電子發布財務信息進行一系列的調查研究后，開始開發XML格式的財務報表和審計工作表。目前世界各國已有250多個機構加入了XBRL國際組織，XBRL在各國都有越來越廣泛的應用，應用的機構范圍在不斷擴大，其中有會計師事務所、咨詢公司、金融公司、信息公司，除此之外還有大型跨國公司和政府機關等。美國證監會、多倫多證交所、東京證交所及韓國證交所等多個國家的證券監督機構和證券交易所都積極參加了XBRL技術的推廣和應用。

（一）中國，XBRL最早是在證券行業得到推廣和應用的。中國證監會從2002年5月就開始著手開展《上市公司信息披露電子化規范》標準的制定工作，2003年底這一標準在全國金融標準化技術委員會審批通過。《上市公司信息披露電子化規范》這一標準最終確定借助XBRL良好的擴展性，通過采用XBRL的技術規范來達到在數據交換和共享上與國際接軌。這一標準的出臺讓我國上市公司披露XBRL網絡財務報告有了統一規范。而上海證券交易所特別制定了《中國上市公司信息披露分類》來進一步完善，在2005年10月時也通過了XBRL國際組織的認證。

（二）我國在推廣XBRL網絡財務報告應用過程中，上海證券交易所和深圳證券交易所是主要的推動力量。當前上海證券交易所和深圳證券交易所網站上仍然可以查看到當時試點XBRL網絡財務報告的50家上市公司在2001年至2004年內提供的相關財務信息，投資者可以方便地在線查詢上市公司所披露的各種明細數據，同時還可以利用一些工具軟件將這些查詢到的數據從文件中提取出來用于分析。

在我國，上海證券交易所和深圳證券交易所XBRL網絡財務報告披露的內容有差別，兩家證券交易所XBRL網絡財務報告不具有可比性，如表1所示。

表1 上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL年報比較

上市公司是財務信息最主要的提供者，但目前并不是主動參與到XBRL的應用中，只是被動的、簡單的按照交易所提供的既定模板進行信息的輸入和傳遞。最佳實現方式“是企業為自身的信息系統加上集成的XBRL適配器，在進行信息處理過程中直接按照XBRL規范來完成報表的處理，實時地輸出XBRL文檔”，這種方式需要企業信息系統軟件提供商針對XBRL的特點對原系統進行擴充，內嵌XBRL適配器，還要對業務處理各個環節的XBRL元數據進行提取和轉換，并對財務報表要素進行標記。所以，目前還存在技術上和理論上的困難。

三、XBRL網絡財務報告在我國的應用現狀

目前，XBRL的應用遍及五大洲，得到各國重視并在財務報告應用實踐和分類標準獲得了迅速的發展。XBRL國際組織于2000年在美國成立，目標是為了制定全球統一的XBRL分類標準，會員目前達550多家之多，目前已經有許多交易所、金融服務機構已經或準備采用該項標準和技術。

（一）XBRL在中國發展較晚，取得了一些成績。目前，深圳證券交易所、上海證券交易所、立信會計事務所等機構都開發出了一套相對比較獨立的XBRL系統。2004年上海證券交易所在發布《上市公司信息披露電子化規范》時就已經成功地運用了XBRL，之后選取部分上市公司進行試點，這在我國XBRL領域上可以說是掀開了歷史性的一頁。2005年，深圳證券交易所也成功應用了XBRL系統，現在深圳證券交易所和上海證券交易所已強制性要求全部用XBRL的形式進行財務信息的披露。在2005年4月時，我國第一次以單獨的身份出現在了XBRL的國際大會上，上海證券交易所被正式批準成為了XBRL國際組織的會員，有力推動了XBRL在中國的應用。目前，有部分上市公司將自己的季度、年度報表和公司的基本信息等相關的財務信息用XBRL技術主動提供給了用戶，這對于我國應用XBRL來說是一個推進。2008年，我國XBRL組織會計信息化委員會成立。2010年5月，會計信息化委員會被XBRL國際組織正式批準為其成員。同年的10月，財政部和國家標準化管理委員會聯合發布了XBRL通用分類標準和XBRL技術規范系列的國家標準，這標志著我國正式進入了以XBRL應用為先導的信息化時代。

（二）我國大規模應用XBRL尚存在很多障礙，主要問題是XBRL標準不統一。比如標準里的項目有的是用英文表示，有的又使用中文，目前，針對這一問題，財政部已經開始向定制統一標準的方向努力。只有把標準統一了，XBRL才能真正在中國更好發揮作用。另外，上市公司信息披露的內容和格式需要如何規范，行業信息化程度又如何提高等很多問題都沒有解決，XBRL在我國還有很長的路要走。

上海證券交易所試點的上市公司2004年第一季度報告開始全面采用XBRL標準和技術，標志著國內率先實現了XBRL標準的初步應用，使不少的上市公司信息加工者和使用者可以更低的成本、更高的效率快速實現信息的生成和提取，更便捷的實現信息使用者間信息交換和共享，更有利于信息使用者的分析和決策。主要的受益群體有交易所、會計師事務所以及投資者研究機構和信息服務商等。2005年1月，經過一段時間的試點，上市公司范圍和內容有了更深一步的擴展，提出所有在上海證券交易所注冊的上市公司報送2004年年報的同時，還需要報送XBRL格式的年報全文的要求，2006年試點范圍繼續擴大。深圳證券交易所2005年2月也抽取了部分上市公司進行試點，開始“XBRL應用示范”項目，自愿試點公司的XBRL年報實例文件將在這一平臺進行展示。

目前，上海證券交易所提供的財務分析功能還不夠多，需要信息使用者借助其他財務軟件才能實現更多的需求。在上海證券交易所雖然提供了不同公司同一年度的一些比較，但并未提供直觀的比較分析圖，不能產生直觀的視覺效果。而深圳證券交易所在這一平臺建設時就提供了不同公司不同年度多個指標之間的財務分析，雖然比較的公司和指標有限制，但也是值得上海證券交易所借鑒的。再者，要求提供的財務報告形式還不全面，上市公司至今尚未提供雇員報告、預測性報告、社會責任報告和國際報告，信息使用者只能在上海證券交易所網站上下載到PDF格式的財務報告，需要其利用其他的XBRL軟件工具進一步地轉換。

目前我國還沒有全面建立分類信息。2014年之前，我國只有工商業和金融行業方面的分類信息，在2014年初，上海證券交易所推出了房地產、石油天然氣、煤炭三個行業的信息披露指引。2015年又制定并發布了電力、零售、汽車制造、醫藥制造等行業的經營性信息披露要求。行業指引可以在很大程度上提高上市公司信息披露的針對性和有效性，從而滿足投資者信息需求，也會受到投資者和市場各方的歡迎。上海證券交易所目前制定的行業信息披露指引涉及的均是滬市公司中數量集中、比重較大、特征明顯的重點行業，該所上市公司主要行業信息披露指引已基本到位。深圳證券交易所2013年以來也陸續發布了創業板和主板等行業信息披露指引。盡管如此，還有很多行業的分類信息幾乎是空白。因為無據可依，使得這一部分行業在信息列報時不夠規范。盡快制定出全面的分類標準，是一個巨大的工程，需要多方面共同努力。

上海證券交易所和深圳證券交易所在XBRL網絡財務報告上的試點，縮短了我國與國外的差距，在XBRL技術的監管手段方面也走在了世界的前列，受到國際上的關注。中國證監會在2005的3月公布了中國定期報告中關于前期XBRL標準的征求意見稿。在經過反復的修改和完善以后，將這一標準上報了XBRL國際組織，并在同年10月獲得了XBRL國際組織的批準，成為了中國上市公司年報的正式標準。

XBRL技術自2002年引入我國就受到高度關注。在對XBRL網絡財務報告的應用和推廣的不斷探索中，各項運行機制和市場環境逐步成熟。因此，XBRL網絡財務報告滲入到越來越多的行業，并且取得了很好的成績。金融業因其行業特點對于財務信息要求更為嚴格，XBRL網絡財務報告在我國金融業中的應用是非常典型的。針對金融類上市公司XBRL的實施，我國制定了更為具體的制度規范，如表2所示。除金融業外的其他行業，在XBRL網絡財務報告應用過程中所顯現出的不足在金融業中同樣存在，加上金融業對于信息及時性的要求更高，使得金融業XBRL網絡財務報告應用中的問題成為典型。

表2 金融類上市公司XBRL相關制度規范

我國上市公司在XBRL信息披露過程中實行的是“強制性信息披露為主，自愿性信息披露為輔”的政策，企業財務報表主要是根據財政部發布的《XBRL年度財務報告披露模板》來披露的。在信息披露過程中，不同性質公司的披露水平會存在個體差異，某些公司自愿披露更多詳細信息，有的公司涉及核心數據自愿披露的信息少，而上市公司財務報告實務中各數據項目間的匯總差異會在附注中得以體現。