建筑工程公司應收賬款管理研究
——以W 工程公司為例

王藝臻

一、W 工程公司應收賬款管理現狀分析

W 工程公司成立于1993 年，1999 年通過了ISO9001 國際質量體系認證。在同行業中率先通過了質量、環境、職業健康安全管理體系認證，被A 省質量技術監督局確認為“標準化良好行為AAAA 級公司”，具備公路、橋梁和交通項目承包資質。W 工程公司一直秉承“誠信為本，回報社會”的服務宗旨，期望以自身高效管理和精良技術服務社會，向客戶提供優質的綠色工程。W 工程公司下設五個分公司，一個機械公司，一個試驗室。目前團隊人數有420 人，各類管理和專業技術人員300 余人，100 余人獲得注冊建造師等各專業資格注冊證書。

（一）應收賬款管理流程

W 工程公司應收賬款管理業務流程較為簡單，事前客戶公司發出招標邀約，由合同科擬招標合同，中標之后，項目工程科整理中標后的工程資料送遞財務科，由財務人員登記信息并登記更新應收賬款賬齡分析表，遞送至財務科科長進行審核簽字提出意見，科長審核完成之后上遞至財務總監和處長進行審核簽字，提出審批意見。財務科根據領導審批意見進行記錄以及賬齡分析工作，根據賬齡分析表對到期應收賬款進行催收工作。根據催收情況定期復合更新臺賬信息。對于不可回收的應收賬款進行壞賬核銷，對于可收回應收賬款進行監督往來處理。

（二）應收賬款管理體系

1、應收賬款管理組織職責

公司財務科共有8 人，由分公司五名主管會計、財務總監、財務科長以及財務副科長構成。分公司財務科有各自的出納，會計人員。財務科負責公司財會部門規章制度的制定工作，財會人員各司其職，分公司主管會計會將各分公司應收賬款情況整理上報總公司，總公司再將各分公司數據資料進行總結歸納，登錄臺賬，并進行賬齡分析。

2、應收賬款管理制度

應收賬款臺賬管理制度：項目科及時跟進項目完工情況，賬款回收情況以及突發違規情況。公司按照項目科提供的資料設立應收賬款臺賬，并根據其提供的客戶信息完善資料，其中包括客戶基本情況、項目基本情況、項目金額、支付方式以及日后項目工程科與客戶之間還款金額情況與審批進度等。

應收賬款清查制度：公司對于經常發生的業務每月月底與客戶進行應收賬款的對賬工作，并簽字認證；不經常發生的業務半年或者一年進行一次對賬。一般由項目負責人或者財務人員與客戶單位進行對賬工作。

應收賬款賬齡分析制度：公司在年末進行應收賬款賬款分析工作，對于1000 萬元以上大額應收賬款單獨進行減值測試，有明確證據表明該項金額發生減值時，應將賬面價值減去預計未來現金流入的現值確認減值損失，計提壞賬準備。同時采用賬齡分析法計提壞賬準備金額，計提比例如表1 所示：

表1 W 工程公司應收賬款壞賬計提表

應收賬款清查制度：公司對于應收賬款準則規范設置并不完全，沒有單獨設立專門人員對于應收賬款進行管理，沒有資信評估系統，即沒有規定搜集客戶信用資料相關的規定。公司對于逾期催收規定不詳細，導致公司應收賬款金額大，拖延時間長，催收手段單一，沒有力度。

應收賬款信息管理制度：利用用友財會軟件進行財務信息統計與整理，公司內部部門之間和內外部溝通較為及時，但仍存在延遲現象發生，工程進度本公司項目工程科計量完成，尚未及時通知第三方監理進行計量，拖延了應收賬款的回收時間，項目工程科與財務科溝通不及時，導致應收賬款臺賬的更新不及時。公司上下級溝通良好，通過公司部門每周例會，可以有效的將重要信息進行傳達。

二、W 工程公司應收賬款管理調查分析

（一）應收賬款管理的問卷設計及調查結果

1、應收賬款管理評價體系設計思路

2.嫖宿行為的構成，除了自然性交外，口交、手淫、肛交等也可構成，而奸淫行為的構成，只限于自然性交。這就意味著，在目前的情況下，強奸罪已無法容納“嫖宿”行為，嫖宿幼女罪難以“并入”強奸罪。

應收賬款管理屬于公司信用管理的一部分，信用管理理論中應收賬款管理是狹義概念，僅對應收賬款事后進行追收管理，而本文研究的是應收賬款管理宏觀概念，包括對應收賬款事前，事中和事后全程管理。因此，信用管理的理論適用于指導本文應收賬款管理實踐。結合A 省經濟和信息化委員會編制的公司信用管理狀況評價指標和法約爾提出的管理理論五要素：計劃、組織、指揮、協調和控制，編制和發放調查問卷。

通過對W 工程公司應收賬款管理的分析，在對公司應收賬款管理情況定性了解的基礎上，對公司相關工作人員發放公司應收賬款管理情況的調查問卷。運用層次分析法對W 工程公司應收賬款管理情況進行評分，通過定性定量兩個角度對公司應收賬款管理情況分析對W 工程公司應收賬款管理情況進行綜合評價。

2、應收賬款管理評價指標體系及調查結果

在法約爾管理理論的基礎上結合W 工程公司應收賬款管理具體情況，制定了以計劃、組織、指揮、協調和控制五個一級準則層為基礎，16 個二級評判指標層的應收賬款管理調查問卷評價體系，如表2所示。

表2 W 工程公司應收賬款管理評價表

通過計算檢驗，得到公司應收賬款管理評價指標的權重分配如表3 所示：

表3 W 工程公司應收賬款管理評價指標權重分配表

利用層次分析法對職員對公司應收賬款管理各項指標重要性對比結果所得權重，對問卷中的各項指標進行賦值，指標權重即為指標滿分，具體得分標準如附表一所示。按照公司應收賬款管理得分區間{100-80,80-60,60-40,40-20,20-0}，依次對應{有效，良好，一般，較差，很差}，經計算W 工程公司應收賬款管理水平得分33.62 分，處于較差的水平。

3、應收賬款管理綜合評價

表4 W 工程公司應收賬款管理評價指標權重排序表

0.43信用管理持續改進機制 1.83% 0.61 33.33%應收賬款賬齡分析 1.71% 0.86 50.29%應收賬款管理計劃 0.85% 50.59%

由表4 可知，對于W 工程公司而言應收賬款管理方法、應收賬款管理信息系統、信用管理部門建立以及應收賬款管理部門職責占據影響應收賬款管理重要性的50%。通過分析調查問卷可知，應收賬款計劃管理模塊中應收賬款管理計劃與目標占據較小權重，公司并未制定應收賬款管理目標相關文件，說明公司對于應收賬款管理計劃與目標重視程度不夠。

關于應收賬款組織管理模塊，公司賦予其30.66%的權重，說明很重視應收賬款組織管理。認識到設立信用管理部門對于W 工程公司的重要性，賦予其13.34%的權重，但是公司并未組建獨立的信用管理部門或明確某部門行使信用管理職能，缺乏信用評估機制。賦予應收賬款管理部門職責11.32%的權重比例，但評分卻只達到了2.83 分，占此指標總分25%。公司賦予了合同管理、應收賬款管理信用管理職能，缺乏客戶資信管理、信用檔案管理、客戶授信管理、外部信用工具應用等信用管理職能。此外，應收賬款管理部門與其他相關部門權責界定并不清晰，應收賬款是由項目部門負責還是財務科負責沒有做出明確規定。應收賬款的追回也未與員工績效相掛鉤，因此，項目科只負責項目的合作，并不管應收賬款的回收問題，容易形成劣質的應收賬款，造成還賬損失。

W 工程公司對于應收賬款指揮管理職能賦予較高的權重，對于其中應收賬款管理方法指標的權重賦值在所有指標中最大。但是公司擁有的應收賬款管理方法中只是運用了賬齡分析法，缺乏監控與預警的管理，組織催收方法單一，只是在公司自身資金不足時進行電話催收，未能做到科學的采用內部催收和外部催收相結合，此態勢對于應收賬款管理十分不利。

在應收賬款協調管理職能中，W 工程公司認識到信息系統對于公司應收賬款管理的重要性，但是對應收賬款信息系統的功能賦予較低的權重，說明公司有利用信息系統管理應收賬款的意識，信息系統包含客戶類信息和業務類信息，但公司沒有提升自身信息化水平，充分利用信息化管理的系統優化應收賬款管理，例如公司信息化系統里缺乏客戶信用評估、信用申請審批、訂單自動處理、授信額度控制、應收賬款預警跟蹤以及客戶信用記錄查詢模塊，使其應收賬款管理水平停留在初級階段，使得公司信息化管理流于形式，應收賬款管理信息系統的成立是為了信息化而設計并非為了管理而存在。此外，公司應收賬款管理制度不完善，沒有應收賬款管理崗位責任制度、應收賬款檔案管理制度、客戶資信授信管理制度和失信行為責任追究制度。缺乏資信評估、權責分配、績效考評、授權審批等環節。

在應收賬款控制職能中需要內外部系統評估機制，對于W 工程公司而言，缺乏信用管理持續改進機制。

三、應收賬款管理優化對策

針對上述W 工程公司應收賬款管理存在的問題提出優化對策，以期有助于建筑工程行業的公司完善對于應收賬款的管理。

（一）完善應收賬款管理機制

建立信用管理部門或設置專職人員對客戶信息進行信用評估的管理，嚴格控制賒銷審批制度。具備制定信用管理制度、收集整理客戶信用信息、規定信用標準、更新客戶信用水平、了解行業信用標準等職責，幫助公司加強應收賬款管理工作，減少壞賬損失。此外對于賒銷的發生應根據賒銷審批制度嚴格把控，嚴禁制度流于形式的現象發生。此外，信用管理部門還具有監督職能，對客戶資信水平提出意見，對應收賬款金額和還款條件與方式進行審核，保證合同項目無誤后審批傳遞給上一級。對于信用良好客戶采取較寬松信用政策，對于信用較差客戶采取收縮信用政策，對于逾期為還款的客戶，隨時更新信用情況，降低由于客戶信用不良帶來的風險。

（二）開發應收賬款信息管理系統

提升應收賬款管理水平，不僅需要管理制度的完善，還需要信息管理系統的支持。建議開發適合公司自身的應收賬款一體化管理系統，將信用管理與應收賬款管理結合統一，嚴格控制應收賬款每個節點，一體化信息幫助公司及時更新信息，避免信息不對稱情況的發生。保證客戶信用檔案隨著客戶動態變化進行實時更新，通過對客戶信用的準確了解，幫助公司甄選信用等級高的合作單位。

（三）健全應收賬款管理催收方式

應收賬款的催收是應收賬款管理關鍵一環，建立應收賬款管理及催收工作流程如下圖1 所示：

圖1 應收賬款管理及催收工作流程

對于信用水平良好的客戶，公司可以由項目工程師與客戶進行日常電話溝通，進行定期的催收工作，提示其按期還款并了解其經營狀況，還款能力。若發現客戶存在無償還能力或惡意拖欠賬款，及時請示上級采取保障措施，例如予以合適的還款信用政策，要求對方提供擔保等，避免或降低應收賬款無法回收現象發生。對于信用水平不高的客戶，公司在日常催收的同時需要對其擔保公司進行了解，及時發送催款函，考慮降低其信用等級，減少因公司方面不及時或者失誤而增加還款風險。

（四）充分利用應收賬款融資渠道

公司賬面大額應收賬款嚴重影響到公司經營流動性，將其盤活給公司帶來更大的經濟效益對于公司而言影響深遠。應收賬款融資是具有主動性的經營決策方式，應收賬款融資包括應收賬款質押融資、應收賬款保理融資、應收賬款證券化融資以及其他應收賬款融資方式。建筑工程類公司在選擇應收賬款融資方式時應充分考慮融資成本、融資期限、融資風險、融資額度、融資制度和公司資金支配自由度的影響，選擇最適合自身的融資方式。