新政府會計制度下事業單位內部控制的轉變策略分析

[摘 要] 新政府會計制度的制定與實施，具有有效提高政府會計信息質量以及促進財稅體制改革等方面的優勢，對事業單位發展而言，極為有利。文章將以新政府會計制度實施后，事業單位所面臨的問題為切入點，對制度實施下事業單位內部控制模式轉變策略展開全面論述，旨在提升事業單位內部控制水平，保證事業單位整體發展質量。

[關鍵詞] 事業單位；內部審計監督；新政府會計制度；內部控制

[中圖分類號] F810.6

為對政府會計核算標準體系展開進一步完善，財務部經反復研究，制定了新政府會計制度（以下簡稱新制度），并于2019年開始正式施行。該制度一經落實，便在各級事業單位中發揮出了極為積極的影響，對單位預算管理、財務管理水平提升產生了極大的助力，對財稅體制改革工作開展形成了有效推動。但制度實施，同時也對事業單位形成了一定影響，單位內控模式與手段，需要作出相應調整。

1 新政府會計制度實施后，事業單位所面臨的問題

1.1 資產管理方面

在新制度背景下單位資產管理面臨諸多挑戰。其一，新制度對固定資產的取得、驗收移交等環節提出了更高的要求。在新制度核算方法下，應以固定資產達到預定可使用狀態作為固定資產的入賬時間。而在實際工作中，財務人員往往因與資產采購、驗收移交部門溝通不暢，而簡單地以發票或付款時間作為入賬時間，導致財務信息質量下降，無法及時反映單位在用資產狀況。其二， 新制度對存貨的取得、驗收入庫、倉儲保管、領用與發出控制、盤點清查等環節提出了更高的要求。新制度要求除購置小額零星辦公用品外，其他貨物均需在庫存物品中反映。而在實際工作中，受人員結構、管理制度等限制，很多單位并未對存貨進行專門管理，導致存貨的購進、損耗、丟失、損毀無法在財務賬中反映，賬實不符。其三，新制度在保留原有財務通用事項與業務的基礎上，對資產管理中的專用基金、基建投資核算以及往來款項等內容展開了調整，對資產管理工作開展提出了諸多新的挑戰。[1]如果資產管理沒有達到相應要求，就會對單位內部控制工作開展形成嚴重影響，需要引起足夠重視。

1.2 財務管理人員方面

財務管理人員專業能力、核心素養水平高低，與事業單位內控工作以及財務核算工作開展質量有密切關聯，如果財務管理人員綜合能力素養沒有達到新制度要求，就會對制度落實以及內控工作開展產生直接影響，很容易會出現內控工作與新制度存在差異的狀況，會使單位財務管理工作嚴謹性以及準確度出現嚴重下降狀況，不利于各項財務管理工作開展。

2 事業單位內部控制轉變策略

2.1 加強資產流轉管理，消除部門溝通壁壘

（1）建立健全嚴格的固定資產交付使用驗收制度，外購固定資產應當根據合同、供應商發貨單等對所購固定資產的品種、規格、數量、質量技術要求及其他內容進行驗收，出具驗收單，編制驗收報告，實現驗收報告在采購、驗收移交、資產管理、財務等部門實時共享。

（2）建立健全存貨管理制度，單位內部應按新制度要求建立存貨分類標準，存貨管理部門對原有存貨進行分類盤點，將盤點明細表及時交由財務進行賬務處理，對新購入的存貨做好驗收入庫、倉儲保管、領用與發出控制等工作。在日常管理中，存貨管理部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財務部門進行核對。

（3）建立健全資產盤點清查制度，對資產清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，防范國有資產流失。

2.2 增強人員培訓力度，提升團隊整體水平

為妥善解決人員方面問題，不斷提高財務人員隊伍水平，以對新制度實施形成有效應對，一方面，事業單位應加大對財務人員以及管理人員的培訓力度，提高人員對新制度的認知程度，確保人員可以快速適應新制度所帶來的變化；另一方面，人員要提高自身思想覺悟，主動展開新制度以及相關內容學習，明確自身不足之處，從而有針對性地展開相應學習與調整工作。[2]同時，事業單位應對人才選拔、提升機制進行完善，加大對人員思想素養以及技能技術的考察力度，以從源頭把好人才水平關，確保整體團隊質量，以為后續管理工作開展奠定良好基礎。

2.3 加強內部審計監督，細化單位各項責任

新制度對單位內部控制工作效能進行了明確，強調內控工作根本價值是審計監督作用的發揮。所以在新制度環境中，事業單位應不斷對內部審計監督工作進行強化，保證內部審計管理體系與機構的統一性與完整性，并要對該項工作開展可操作性以及獨立性進行保證，應根據相應原則，將單位有關部門有效融合在一起，以達到良好的監督狀態。[3]同時要對單位責任進行細化處理，實施責任落實制，保證每位單位人員都能明確自身權責范圍，能夠以此為基礎嚴格約束自身行為，以降低違法犯罪發生的可能性。

2.4 梳理單位資產負債，做好新制度銜接

（1）明確單位資產負債。在新制度實施之前，事業單位需要先對內部資產情況展開調查，要做好損益認定、財務清理以及財產清查等一系列工作。因為歷史因素影響，多數 事業單位都存在著不同程度的歷史遺留問題，對制度實施后的財務核算工作開展形成了直接影響，無法及時收回投資以及固定資產受損等。[4]所以單位需要做好各項清理工作，要將單位資產負債情況直觀呈現出來。同時，在對沒有進行計提折舊的固定資產以及沒有進行攤銷的無形資產進行處理時，需要按照制度要求，通過對財務軟件的運用，對資產原值、類別以及使用年限等逐一進行核對與記錄，以為后續折舊、攤銷工作開展提供可靠支持。

（2）科學界定經濟業務范圍。事業單位不僅要對內部資產負債情況進行梳理，同時還要按照制度規定，根據本地單位具體內控需求與工作運行情況，對費用類、收入類會計科目核算業務范圍進行界定與歸集，要對經濟活動核算、歸屬方式進行明確，以防出現核算方式混亂的問題。同時，管理部門還要針對活動歸屬分類對人員展開針對性培訓，幫助人員明確固定資產計提折舊、人員工資以及物品領用等內容正確歸屬，從而為后續核算工作開展奠定良好基礎，確保核算工作開展準確性以及開展效率可以得到切實提高，進而為新舊制度銜接提供有效助力。

2.5 完善信息系統建設，保證財務管理工作質量

由于新制度實施，對單位信息化水平提出了更為嚴格的要求，所以為適應新制度，確保新制度所推行的平行記賬模式可以得到順利實施，單位需要對自身財務核算軟件進行完善，并與財務軟件運營商、開發商積極進行溝通，通過不斷研究、實踐與改進的方式，對財務系統進行不斷更新與優化，以將新制度財務管理模式有效融入軟件系統之中，實現理想化應用模式，以對單位財務系統改革以及內控工作轉變形成有效輔助，從而達到不斷提高單位財務管理與內控水平的目標。

3 結 論

通過本文對新政府會計制度相關內容的論述，使我們對新政府會計制度以及該制度下的事業單位內部控制方案有了更加清晰的認知。各事業單位應明確認識到該項制度所具有的重要作用，要在對會計制度影響進行全面分析的基礎上，結合事業單位實際需求，制定出較為科學的內部控制轉變方案，以通過加強財務信息系統建設、完善內部審計監督等手段，有效帶動單位內控工作轉變與發展，進而為事業單位運行提供更多助力。

參考文獻：

[1]望婷婷.新政府會計準則下行政事業單位固定資產核算與管理的思考[J].財會學習，2017（10）：107-108.

[2]林秋妹.新形勢下事業單位內部控制建設的思考[J].中國總會計師，2018（5）：86-87.

[3]王凡林，馬倩.政府干預對內部控制有效性的影響[J].財會月刊，2018（1）：125-129.

[4]李振玲.淺析新事業單位會計制度下的事業單位內部控制[J].東方企業文化，2014（13）：48.

[作者簡介] 尹鵬飛（1982—），男，漢族，山東煙臺人，本科，煙臺市市級機關服務中心，會計師，研究方向：會計。