企業綠色發展研究

廖敏珍　李曉晉

[摘 要]隨著社會經濟的不斷發展，環境污染日益嚴重，我國越來越重視資源的綜合利用和環境保護，提出了綠色發展理念，并推出了《中華人民共和國環境保護法》，完善了我國綠色稅收體系，被稱為史上最嚴環境保護法，是實現經濟發展向可持續發展轉變的有效手段之一。文章通過對綠色稅收和綠色發展關系分析，試圖深度剖析綠色稅收體系在綠色發展中所起積極作用，并提出了未來改進的方向。

[關鍵詞]綠色稅法；綠色發展；環境保護；資源利用；環境保護法

[中圖分類號]F272.5

1 前 言

21世紀以來，我國進入城鎮化和工業化的快速發展時期，經濟的繁榮不可避免帶來了一系列社會問題，環境問題尤為突出，經濟的發展以破壞環境、資源浪費和過度開發為代價實在得不償失。環境污染和生態破壞不僅影響到經濟的可持續發展，甚至威脅到人類本身的生存環境。 我國原有的稅收體系在保證財政收入的籌集和經濟的宏觀調控上發揮重要作用，但對于經濟發展中越來越嚴峻的環境污染和資源綜合利用上作用有限。近年來，“綠色稅收”體系的構建在生產流通消費各環節展開，2016年7月1日開始旨在規范管理自然資源開發和利用的資源稅全面實施改革，2016年12月25日一部旨在“保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設”的《中華人民共和國環境保護稅法》，在十二屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過，并于2018年1月1日正式施行，完善了我國“綠色稅收”體系。綠色稅收作為環境保護和治理措施有效的經濟手段和新時代保持經濟發展向可持續發展轉變的政策工具，它的實施起到了合理利用自然資源和環境保護的作用。綠色稅收作為如何將經濟發展與資源有效利用及環境保護有機地統一起來，促進企業的可持續發展，是我國稅收制度改革面臨的一個重要課題。

2 綠色稅收和綠色發展概述

2.1 綠色稅收的內涵

綠色稅收也稱環境稅收，是以保護環境、合理開發利用自然資源，推進綠色生產和消費為目的，建立開征以保護環境的生態稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續發展。狹義的綠色稅收即實現保護環境目的和對環境保護起作用而專門征收的稅收。廣義的綠色稅收包括圍繞環境保護和利用自然資源的稅與費。以環境保護為目的的《中華人民共和國環境保護稅法》填補了我國一直以來沒有自己的專門環境稅的空白，克服了原有的稅收體制只是在某些稅種或某些稅收政策上體現了綠色效應的弊端，綠色稅收體系構建才真正完整。

20世紀20年代，英國 “福利經濟學之父”庇古最早提出了通過稅收達到治理環境污染保護環境的綠色稅收思想， 70年代以來，綠色稅制改革在西方發達國家中如火如荼的進行，綠色稅收思想被廣泛應用。我國最早提出環境保護理念是在1973年第一次環境保護會議上，環境治理主要集中于工業“三廢”方面，但多為行政管理手段；80年代財政政策開始關注環境和資源問題，保護環境和經濟發展結合起來，綠色稅收理念開始滲透到財政稅收中，特別是1994年的稅制改革，進一步擴大資源稅范圍，增值稅和消費稅中都對產品的環境影響和資源的綜合利用進行了限制和約束，可以說是我國綠色稅收的開端。進入21世紀以來，中國經濟的工業化和城鎮化進程的加速，環境問題越來越突出，全國范圍的霧霾現象、氣候變暖、疾病的變異等都與環境惡化不可分（見圖1）。

圖1顯示，我國近幾年大氣主要污染物排放呈上升趨勢。2014年，全國廢水排放量716.2億噸，比2013年增加3.0%。這與我國工業化和城鎮化進程的加速發展有一定關系。據專家預測，我國主要污染物排放在 2016—2020年之間（即“十三五”時期）將迎來高峰值。我國在十八屆五中全會確立的綠色發展理念以及環境稅的開征對于環境保護和資源節約具有非常重要的意義。

2.2 綠色發展的內涵

“綠色發展”思想是黨的十八屆五中全會提出的，指導我國“十三五”時期長遠發展的科學發展理念。在狹義上，綠色發展關鍵是要有利于環境保護和修復，降低能耗和物耗，發展循環低碳經濟技術，實現經濟社會發展與自然的和諧發展。從廣義上來看，綠色發展不僅包括節約發展、低碳發展、循環發展，還包括均衡發展、清潔發展和安全發展。綠色發展是對傳統粗放型發展模式的一種創新，以保護環境、實現經濟、社會和環境的可持續發展作為綠色發展的目標。綠色稅收必將是我國 “資源節約型、環境友好型”的綠色經濟發展的有效手段之一。

3 《中華人民共和國環境保護稅法》完善了我國的綠色稅收體系

3.1 《中華人民共和國環境保護稅法》

該法案是黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”要求后第一部專門體現“綠色稅制”、推進生態文明建設的單行稅法，并已于2018年1月1日起施行。

《環境保護稅法》全文分別為總則、計稅依據和應納稅額、稅收減免、征收管理、附則。

法案旨在以法律形式保護和規范環境，減少污染物排放，完善生態文明建設。該稅法明確了“在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人，應當依照本法規定繳納環境保護稅。”“本法所稱應稅污染物，是指依據本法所附的《環境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。” 要求對于城鄉污水和生活垃圾設立集中處理場所，如向環境排放應稅污染物超過國家和地方排放標準的，按該法案規定必須繳納環境保護稅。對于貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環境保護標準的企業事業單位和其他生產經營者，也應該按該法案要求繳納環境保護稅。

法案對于應稅大氣、水污染、固體廢物排放以及噪聲污染的計量和計稅也都有了明確的規定，填補了稅法的空白。

法案設置了環境保護稅的計稅依據，如大氣污染物的計稅依據稅額為每污染當量1.2～12元；水污染物的計稅依據為每污染當量1.4～14元；固體廢物種類不同計稅依據不同，稅額為每噸5～1000元不等；噪聲污染的計稅依據則按超標分貝數的不同，稅額為每月350～11200元不等。法案還設立了減免稅規定，引導企事業單位節能減排。

環境保護稅過去是以費的形式征收，主要由國家環保行政部門來執行，落實力度差。現行推出的環境保護稅是以稅法形式強制執行，起到約束和限制破壞環境、影響環境友好行為發生。法案的制定關鍵在于如何征收，該法案的征收管理明確了在環境保護主管部門與稅務機關共同合作、共享信息下完成環境保護稅的征收，這需要建立信息共享平臺，完善工作配合機制，明確雙方的責任和義務。在稅收征收管理中明確分工，環境保護主管部門要提供納稅人的環境保護相關信息，比如排污許可證的發放、污染物排放數據的收集和有無環境違法和受行政處罰情況等，并通過共享平臺將環境保護信息共享給稅務機關。稅務機關將納稅人的相關涉稅信息也通過共享平臺共享給環境保護主管部門，比如納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環境保護稅涉稅信息，完成好環境保護稅的征收工作。

3.2 綠色稅收體系構建

《中華人民共和國環境保護稅法》的頒布實施標志著綠色稅收體系的完善。我國現有的新的綠色稅收體系的稅收主要有： 環境稅、資源稅、城建稅、土地增值稅、車船稅、車輛購置稅、耕地占用稅、消費稅、增值稅和所得稅等。

4 綠色稅收體系的完善促進了企業綠色發展

環境稅法的頒布和實施完善了我國綠色稅法體系，對于綠色經濟發展方式轉變起到積極作用。

（1）資源稅的改革對自然資源的開采和利用，產業的規范管理和健康發展起到推進作用。2016年7月1日開始資源稅全面改革，資源稅的開征，是對我國境內從事應稅礦產品（比如：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等）的開采和生產鹽的收益行為征稅。1994年確定的普遍征收和從量定額征收的從量計征原則，2016年進行了從價計征改革，除了對于經營分散、多為現金交易且難以管控的黏土、砂石礦泉水外全面從價計征，實現了稅收與資源價格的直接掛鉤，發揮了稅收對經濟的調節作用，對于目前大宗商品疲軟環境下的開發企業來說，一定程度上降低了企業的負擔。從價計征改革取消了各項與資源稅開采相關的項目和基金項目費用的收繳，簡化了辦理手續和環節，擴大了資源稅的征收范圍，可逐步擴大為水、森林、草地和灘涂等，稅收相對于各種不確定性的行政性收費而言更加透明、更加確定，有助于企業隨時根據市場需求調整生產經營策略，增強企業競爭力。資源稅改革后稅務機關對于開采難度大，成本高以及實施綜合利用的資源開發給予了稅收優惠，增強企業環境保護意識，實現綠色生產。

（2）耕地占用稅、土地增值稅對土地資源綜合利用起到保護作用。耕地占用稅是占用耕地建房或從事其他非農業建設根據占用面積征收。我國人口眾多，耕地資源相對較少，要用占世界總量7%的耕地養活占世界總量22%的人口，為了遏制并改變這種現狀，利用耕地占用稅的稅收杠桿與法律、行政等手段結合，有效的保護土地資源，還耕于民。

而土地增值稅也是對于土地使用征收的稅，即對于轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓以及存量房地產的買賣征收土地增值稅，而對于舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪聲）等實施了城市規范搬遷由納稅人自行轉讓原房地產的免征土地增值稅，加強企業資源綜合利用，引導企業綠色生產。

（3）增值稅征收對節能減排制定了資源綜合利用產品和勞務稅收優惠政策。增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種稅。增值稅對于企業綜合利用資源給予了一定的稅收優惠，從生產上引導企業綠色生產，節能減排，比如2015起對銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合勞務給予即征即退政策，綜合利用資源包括“共、伴生礦產資源”“廢渣、廢水（液）、廢氣”等，退稅比例有20%、50%、70%和100%四檔。

（4）企業所得稅的征收對符合條件的環境保護、節能節水項目實行減稅和免稅政策。稅務機關會同有關部門出臺了《環境保護、節能節水項目，企業所得稅優惠目錄》，對環境保護、節水節能項目明確了三年三減半企業所得稅優惠政策；出臺了《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》，對企業用于環境保護、節能節水專用設備的購置所發生的投資額明確了企業所得稅上享受的稅收抵免；出臺了《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》，制定和細化資源綜合利用企業所得稅優惠政策的有關規定；除此外稅務機關還制定下發了其他支持國家節能減排戰略的實施的企業所得稅優惠政策，比如，支持合同能源管理項目發展的企業所得稅優惠政策等。增值稅和企業所得稅、城市維護建設稅在生產環節上增加環境資源利用成本，引導企業綠色生產。

（5）城市維護建設稅的專款專用對城市資源綜合利用發揮了重要作用。城市維護建設稅是在各項流轉稅的基礎上征收的，所征稅款用于城市公共設施的維護和建設，可以起到遏制破壞城市建設，對造成城市污染、破壞城市環境的企業利用稅收杠桿引導企業節能環保或向郊外遷移。

（6）在流通環節，控制“高耗能、高污染和資源性”產品進出口稅收優惠政策，通過財稅杠桿對“兩高一資”行業進行調控。

消費稅的征收主要是“調節消費結構、引導消費方向”，以節能減排為目標，設置消費稅目和稅率，比如香煙、鞭炮、高耗能汽車、飛機、游艇等征收相應的稅額，提高企業生產成本和消費支出，引導企業生產和消費。但“兩高一資”行業依然增長偏快，全國節能減排形勢嚴峻。

（7）環境保護稅的征收作為唯一獨立的環境稅種，在環境保護上將彌補綠色稅制空白，對企業綠色發展發揮更大的作用。

環境保護稅是在原有稅制體制對環境保護和資源綜合利用的稅收政策基礎上，在污染排放征收的一種稅，是在過去環境保護費的基礎上“費改稅”，確定的征管模式采用企業申報、稅務機關征收、環保部門配合檢測。該法不僅考慮了地方的需求，即各省份可區分不同省情在法案規定的排污收費標準的上下限幅度范圍內選擇適用計稅依據。該法又體現了稅收法定原則，法案為防止排污單位認為只要交稅了就可以進行污染物的排放思想，明確了排污單位除了要對排污行為依據本法規定繳納環境保護稅外，還應當對所造成的環境損害依法承擔相應的責任。該法案也因此成為史上最嚴環境保護法，其大大克服了環境保護費由行政征收的不確定性和不穩定性，“誰污染誰付費，多排放多納稅”，大大增加了企業的環境成本，迫使企業綠色生產。環境稅征收保證了財政收入，對于環境治理提供了穩定的資金來源。環保稅直接針對排污單位征稅，不在最終消費環節征收，克服了流轉稅直接稅的弊端，環境稅征收及改革不會直接增加消費者負擔，容易實施，對企業生產具有重要的引導作用。

5 環境保護稅開征應注意問題

環境保護稅開征體現了稅收法定原則，為我國現行稅制改革中其他稅種的稅收法定化提供經驗和依據。環境保護稅的征收應根據經濟發展的新情況、政策新形勢和國際新環境等變化，對環境保護稅的征收范圍等要素進行調整和細化，只要對環境保護有害和破壞資源綜合利用的行為和事項都可以逐步納入環境保護稅中，比如該法案還不考慮二氧化碳排放和光污染對環境的破壞，未來可以加入以完善“綠色稅制”。環保稅的稅率可以設置差別稅率，對于重度污染企業適用高稅率標準，以促進重污染企業被動轉型。新的環境保護稅已于2018年1月1日正式全面實行，一項新的稅種的實施關鍵在征管環節上，該稅法是在稅務機關和環境保護部門的協作中完成的，新稅法要明確并細化兩部門相應的法律責任和相關的權利、義務，以便在執行過程中出現爭議有據可循。

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[作者簡介]廖敏珍，高級講師，江西科技師范大學；李曉晉，高級講師，江西省信息科技學校。