關于加強公共衛生單位內部控制的若干思考

繆軼群

摘要：隨著我國醫療改革的進一步深入及健康中國戰略的實施，公共衛生單位的經濟管理水平亟待提高。文章針對目前公共衛生單位內部控制的現狀、存在的問題及原因，提出相關意見和建議，旨在加強公共衛生單位的內部控制，提高財務管理水平，促進醫療衛生行業健康有序發展。

關鍵詞：公共衛生單位;內部控制;財務管理;風險

公共衛生單位作為我國醫療衛生行業中一支重要的隊伍，承擔著國家重大疾病的預防控制、應急救治、采供血、衛生監督等社會重任，一般為財政全額撥款的事業單位。2016年，習近平在全國衛生和健康大會上強調把人民健康放在優先發展戰略地位，可見公共衛生單位在促進社會健康發展上任重道遠。而當前我國公共衛生單位的運行狀況和經濟管理能否順應國家的戰略發展要求？內部控制作為提升單位財務管理水平、降低和防范風險、推動組織健康有序發展的一項強有力工具，是否在公共衛生單位之中充分發揮其應有的作用？這些問題值得我們思考與探討。

一、公共衛生單位內部控制的現狀

隨著近年來我國經濟快速發展及醫療衛生行業的深入改革，公共衛生單位的內控風險并不比同行業的公立醫院小。例如許多地方新建的公共衛生中心、血液急救中心等基建項目，造價動則幾千萬甚至上億，如若內部控制不健全，極易出現管理混亂和漏洞。財政部出臺的《行政事業單位內部控制規范》自2014年1月1日已開始施行，但五年來公共衛生單位內控制度的執行情況明顯落后于同行業的公立醫院。

（一）從內控開展進度分析：公立醫院基本上已進行到第二階段即“實施階段”，部分管理先進的醫院已步入第三階段即“信息化階段”，已在院內搭建了“財務一體化”大數據平臺，將內控制度鑲嵌在信息系統中。而大部分公共衛生單位則仍停留在初始“建立階段”。

（二）從內控涉及面分析：公立醫院已基本制定了涵蓋內控業務層面的“六大經濟業務領域”，而公共衛生單位普遍缺少適合本單位實際情況的內控制度，或者僅涉及單位收支業務、報銷審批流程制度，對于預算業務、采購業務、資產管理、基建項目及合同管理都沒有制定具體的相關制度。

（三）從內控實施效果分析：近年來公共衛生單位在接受審計和檢查中問題頻出，如各類經費使用超標，違規發放津補貼，已投入使用的基建工程不及時辦理竣工結算，固定資產長期不清查盤點造成賬實不符等等[1]。

二、公共衛生單位內部控制問題的原因分析

（一）財務會計基礎薄弱、風險評估機制不健全。不少地方的公共衛生單位采用財政部門或行業系統內會計集中核算的代理記賬模式，本單位僅設有報賬員，會計基礎薄弱，缺乏完整的財務管理體系，沒有對各業務模塊的主要風險及關鍵控制點進行梳理和設置。現有的財務內控制度與單位實際脫節，流于形式，內容空洞，沒有可操作性，無法落到實處[2]。許多公共衛生單位的內控建設工作僅限于應付財政布置的內控報告編報工作，而不是從自身經濟利益和可持續發展考慮，沒有真正把內控作為提高經濟管理水平的工具。

（二）全面性意識不強、原動力不足[3]。公共衛生單位在資金上長期依靠財政全額撥款，對政府依賴性強，沒有為單位未來持續發展作長遠謀劃的動力，對于單位的資金運營情況，只關注用多用少，不關注用好用壞。單位領導普遍“重效益、輕管理”[4]，對內控的價值和意義沒有深層次的認知，對內控重視程度不足。內部控制既是“一把手”工程，同時又是“全員性”工程，必須依靠各科室間的共同配合和參與，財務科室可以作為內控的牽頭部門，但不能由其全權代勞。內控的全面性還應體現在全過程上，須滲透到各業務各流程，尤其是容易出現漏洞的關鍵控制點。

（三）崗位間監督機制失靈、人員業務素養有待提高。公共衛生單位受人員編制影響，無法做到不相容崗位的嚴格分離，一人多職現象普遍存在，崗位之間的互相監督作用大大降低。而且長期的代理記賬模式造成公共衛生單位財務人員主動學習、自我提升的積極性不高，知識結構老化，對新事物的接受能力弱。尤其考慮到近年來，許多地方陸續取消集中核算，回歸單位獨立的會計主體，這對財務人員的要求將驟然提高，業務素養亟需提升。

（四）信息化程度低、缺乏信息技術支撐。人工處理方式顯然無法跟進當今大數據時代的變化，醫院這幾年的信息化水平在不斷提升，而公共衛生單位卻停滯不前。單位內各科室的軟件系統都“各自為王”，沒有建立起“財務一體化”的共享平臺，數據之間的關聯性低，嚴重阻礙了內部控制在單位中的建立和實施。

三、加強公共衛生單位內部控制的建議

（一）結合自身特點，制定和完善內控制度。內控領導小組和內控工作小組應發揮作用，定期召開會議，立足于本單位實際情況，對各經濟業務活動進行梳理，明確各個環節、各個崗位的主要風險、關鍵控制點及控制措施，建立健全實用性強、操作性高的內控制度。若單位內部人員無法完成這項工作，可依靠外部力量協助建立健全內控建設，但此舉務必要與協助單位做好充分溝通，以防外單位因不了解本單位情況，制定出不符合實際業務流程的內控制度。

（二）建立自我評價體系，加強內外監督機制[5]。公共衛生單位可以組織各科室采用PDCA方式，對科室內的各業務流程進行自我評價，對于主動發現風險點、自我改進的科室和人員通過一定的績效手段給予激勵，以調動全員積極性。針對一人多崗的情況，可以采取定期崗位輪換制度，使各崗位起到互相制約的作用。充分利用審計的監督功能，考慮到公共衛生單位人員緊張的實際情況，可由衛生主管部門牽頭組織整個系統內相關人員的互審或者聘請外部會計事務所來進行審計，保障內部控制等各項工作正常有序開展。

（三）加大宣傳力度，建立人才培養機制。內部控制建設人人有責，應對包括領導在內的各科室相關人員進行宣傳教育，樹立全員、全過程意識，優化單位內控的人文環境。定期組織相關人員到內控建設較完善的醫院或企業進行參觀學習，借鑒先進的理念和做法。加強財務人員的業務培訓，提高其學習主動性和業務素養，盡早幫助實現從財務會計向管理會計的轉型。

（四）提高信息化水平，推進業財融合。在公共衛生單位人員編制緊張的情況下，高效的內部控制更離不開信息技術的支持。2019年1月1日起，新的《政府會計制度》在行政事業單位全面施行，公共衛生單位可借新制度的執行為契機，推進單位內會計信息系統的優化升級，通過引進HRP等信息系統，提高內部控制各經濟業務活動風險控制點的可視化程度，加強財務與其他各業務科室之間的數據互通及對比分析，提升財務管理及內部控制水平。

四、結語

面對新一輪醫療衛生體制改革的挑戰，公共衛生單位須以內部控制的健全和完善為抓手，著力提升單位經濟管理水平，與醫院齊頭并進，共同為整個醫療衛生行業健康、持續、快速發展助力。

參考文獻：

[1]劉瑞乾.淺議加強行政事業單位內控規范建設[J].預算管理與會計，2017 （11）：61-62.

[2]陳惠花.淺議公共衛生事業單位財務內部控制體系建設[J].中國鄉鎮企業會計，2015 （4）：91-92.

[3]李慶征.醫療機構財務內控管理運作中的常見問題與對策[J].中國集體經濟，2017 （33）：120-125.

[4]方紅.內部控制在疾控中心財務管理中的應用研究[J].中國市場，2018 （11）：145-147.

[5]黃偉.衛生機構內部控制[J].經貿實踐，2017 （15）：223.