新會計準則及制度對農業事業單位會計核算的影響探究

崔寶丹

摘 要 自2019年1月1日起，新會計準則及制度在全國各級各類行政事業單位全面實施。基于此，從新會計準則及制度的側重點和創新之處出發，闡述了新會計準則及制度實施的必然性，深入探尋其對農業事業單位會計核算造成的影響，分析農業事業單位在執行新準則及制度時遇到的問題，并提出農業事業單位執行新準則時的對策，為我國農業事業單位會計核算改革提供參考依據。

關鍵詞 政府會計制度;會計核算;準則制度;農業事業單位

中圖分類號：F32 文獻標志碼：B DOI：10.19415/j.cnki.1673-890x.2019.36.032

隨著中國社會經濟的快速發展、政府角色的轉變、公共財政的改革、政府績效評估的改革，政府對衡量其績效的有效性和效率的需求日益增加，政府和公眾對各事業單位的會計核算提出了更高的要求，舊的事業單位核算體系已經無法滿足社會需求，改革政府會計準則制度勢在必行。新的政府會計準則及制度主要適用于各種類型的事業單位（包括農業事業單位），其建立了一系列的新準則制度，改革和完善了農業事業單位內部會計核算方式，用更加嚴格的標準來要求農業事業單位，敦促農業事業單位辦公、處理業務更加規范化，確保日常會計核算工作準確合理，保證會計工作質量，實現財務預算的有效性，確保農業事業單位資金的準確計算并得到最大利用，以達到加速完善我國稅收制度的目的[1]。

1 關于新會計準則及制度的側重點

在當前的“準則+制度”體系下，準則更多側重于原則性問題，而制度則側重于具體核算的實務操作。新會計準則及制度創新性地將一些企業的會計制度應用于事業單位中，改進了事業單位的核算方法，有助于事業單位更加合理有效反映本單位的財務狀況和資產情況[2]。會計人員需要認真學習新會計準則及制度的亮點，在日后的工作中正確處理會計業務，保證新會計準則及制度的有效

施行。

1.1 建立新會計核算模式

良好的基于績效的政府管理不僅需要科學的評估體系，而且還需要高度透明的公共財務管理機制和完善的政府會計制度。但是，由于預算會計系統的局限性，在為政府管理提供必要的信息方面存在一些困難。為了反映政府經濟活動的過程和結果，評價政府績效等，應建立政府財務會計制度，完善預算會計，同時使兩者相互對應。新會計準則及制度提出政府會計核算體系由預算和財務兩大會計核算系統組成，建立了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的新會計核算模式，既滿足了預算管理的要求，又能發揮財務會計的作用;同時結合了收付實現制和權責發生制，既為預算決策提供參考和依據，又能準確全面反映農業事業單位財務狀況和運行情況。

1.2 擴大了資產負債核算范圍

新政府會計準則及制度擴大了資產核算的范圍，不僅將固定資產和無形資產的核算范圍從原來的行政事業單位占用或使用的資產擴大到政府會計主體為滿足自身的經營活動或其他活動需要而控制的資產，而且將公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房也明確列入會計核算范圍，并要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊和攤銷[3]。同時，新會計準則及制度擴大了負債核算的范圍，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容。在新準則制度下，政府會計主體可以更加全面準確核算其持有的資產負債，便于政府資產負債的確定和有效管理，規范各種經濟業務和政府事項的會計處理。

1.3 統一會計核算方法

在原制度下，一般事業單位和醫院、高校等行業事業單位會計制度并不統一，會計信息的可比性較低，嚴重影響財務信息的分析和使用。從2019年1月1日開始，行政和事業單位的會計制度不再存在區別，行業事業單位之間的會計制度也不再存在區別，各單位全部統一執行新會計制度。這樣，各行政事業單位的會計核算方法就完全統一了，且每個單位只有一套賬戶（黨費賬戶除外）。為了滿足醫院、高校和其他行業事業單位的會計核算需求，財政部采用了單獨發布補充規定的方法。

2 新會計準則及制度對農業事業單位的影響

過去，政府會計領域存在多種制度，不同的機構對類似的業務可能有不同的會計處理方法，政府財務報告信息的質量很低，因此無法比較不同事業單位之間的會計信息。此外，政府會計制度過去主要使用收付實現制，不能真正反映政府持有的資產和負債情況。因此，在當前形勢下，對政府會計制度體系改革是不可避免的。新會計準則及制度的實施改革了各事業單位的會計核算制度，統一了不同事業單位會計核算的標準，細化了會計業務的處理規定，使農業事業單位處理各項業務有據可依，有利于農業事業單位核算的規范化，對我國農業事業單位提高業務能力有重要意義。

2.1 增強了農業事業單位會計工作規范性

新會計準則及制度為改變各單位會計信息不可比的情況，對各項單位會計制度進行了整合，保留了行政和各行業事業單位會計業務的通用科目和報表項目說明等內容，增加了關于對共性業務和事項的會計處理方法，以求對同類會計業務盡可能作出同樣的處理。這在一定程度上使農業事業單位會計工作井井有條，促進了會計工作的規范化，促使農業事業單位與其他單位對同一會計業務處理的方式統一化，提高了各部門會計核算信息的可比性，加強了農業事業單位與其他單位之間的聯系，為農業事業單位年末賬目的編制提供了制度支撐[2]。

2.2 改革優化農業事業單位會計核算過程

新會計準則及制度對事業單位的會計制度進行了有效改革優化，調整了原有政府部門的核算內容，讓核算內容可以與會計政策保持一致。并且，新會計制度還規定了會計核算的詳細內容和細節，農業事業單位能依托新會計制度的指導對各項工作進行分析，提高農業事業單位會計工作的科學性和高效性，有利于農業事業單位會計信息與事實更加相符，為農業事業單位建設和發展提供數據支持。新會計準則和制度統一了各事業單位現有的會計制度，大大加強了權責發生制在事業單位會計處理中的應用，規范了事業單位有關成本費用等會計工作，準確反映了政府資產和負債情況。因此，新會計準則和制度的實施對中國政府會計的發展具有重要意義。

2.3 提高了資金的使用效率

1）新會計準則及制度將收付實現制與權責發生制有機結合在一起，可詳細反映政府的運行成本，保證了政府預算會計核算的真實性。農業事業單位內部更應結合單位的實際情況，對會計科目與報表進行科學設置，以更好地體現單位資金的流動情況。2）農業事業單位可強化相應的預算管理，根據預算的內容和進度控制支出，改善預算的執行情況。新會計制度還能夠在單位內部建立相應的績效評價制度，將資金的使用效益發揮到最大化，有利于農業事業單位的穩定發展。

2.4 有助于深化農業事業單位財稅體制

新會計制度的改革為財稅體制改革的深化工作提供了充足的動力支持和保障。在應用新會計制度的前提下，農業事業單位不斷深化財稅體制改革，使現代財稅管理體制水平與農業事業單位的財務制度水平相結合，與新會計準則及制度合理匹配。另外，農業事業單位通過使用財務會計機制，可以調整機構的權責發生制與收付實現制的協調作用，進而使得核算會計信息工作的質量得到顯著提高，為財稅方面的工作提供更為真實的資料，達到改革深化新的財稅制度的目的。

3 農業事業單位會計核算中存在的難題

2019年是全國各級行政事業單位實施新會計準則及制度的第一年，并且與原來的會計制度相比，新會計制度的會計模式、會計方法和會計范圍發生了巨大變化，會計核算已經變得更加復雜。此外，會計師對新制度還不夠熟悉，再加上原會計制度的復雜性以及實際工作的復雜性和多樣性等原因，農業事業單位在實施新會計準則及制度過程中會不可避免地出現各種困擾和問題，諸如新舊制度的銜接問題以及平行記賬問題，困擾著許多會計師。

4 農業事業單位會計核算的對策

4.1 新舊制度銜接處理必須準確有據

新舊政府會計制度的銜接良好，是準確進行后續會計核算的重要前提。為了避免出現不合規的情況，例如在銜接新舊賬戶過程中資產和負債任意增加或減少、資產和負債未經授權的變更，新舊制度之間的連接必須準確、清晰且有根據。

4.1.1 保證原賬數據的完整性和準確性

在新舊制度銜接之前，農業事業單位會計主體應全面整理原始賬目。對于那些在2018年12月31日之前尚未合并的數據，應將基建賬套的相關數據合并到2018年12月31日的原始賬戶中，然后再處理新舊制度的銜接問題，以確保完整的原賬戶財務數據保留。同時，對原始賬戶中不正確的會計賬戶使用進行調整。

4.1.2 細化原賬會計科目余額以準確對應新賬財務會計科目

與原制度相比，新會計制度具有更詳細的總分類賬設置（共有103個總賬科目）。通過細化原賬會計科目可以更加全面、更加清楚地反映政府會計實體的財務、運營和預算執行信息。在新舊銜接時，按照新舊銜接規定，農業事業單位會計主體需要細化原賬戶資產和負債，并作新舊會計制度轉賬和登記新賬科目對照表，將原賬戶的余額登記到新賬戶的期初余額中[4]。

4.1.3 規范新賬會計科目調整和補充登記程序

根據《新舊連接條例》，對于2018年12月31日之前未記錄的事項，有必要按照新制度中的規定補充登記財務會計科目，并調整新賬戶中相關財務會計科目的余額。為了確保補充登記事項和調整事項的賬務處理標準化，在2019年1月1日編制補充登記事項和調整事項記賬憑證時，必須以確認依據用作原始憑證，以保證賬務處理有確鑿的依據。

4.2 平行記賬清晰且不重不漏

由于新政府會計制度要求對納入部門預算管理的現金收支進行平行登記，因此，在實際工作中，會計人員在記賬時無需確定對什么業務進行平行記賬，平行記賬已成為全口徑的預算資金現金收支的核算要求。掌握平行記賬規律，如何時進行平行記賬以及以什么數量平行記賬成為農業事業單位會計處理中的一個主要困難。

4.2.1 掌握平行記賬規律

1）當發生現金收付時，直接形成預算收入或預算支出，需要平行登記;2）當發生現金收付時，先記錄在往來科目中，不進行平行記賬，然后在實際結算期間通過往來結算以形成預算收入或預算支出，從而導致現金收付與平行記賬不同步。此類往來科目包括其他應收款、其他應付款和長期應付款等。對于預收賬款和預付賬款，預算收入和預算支出被視為已形成，需要進行平行登記會計處理。

4.2.2 積極培訓會計人員

會計人員的專業素質直接影響著農業事業單位平行記賬會計方法的應用。為靈活運用平行記賬方法以改善財務信息質量，促進會計人員綜合素質的提高是基礎工作。農業事業單位應積極培訓會計人員，幫助會計人員掌握平行記賬的方法，提高會計人員的專業素質。通過培訓過程中的交流活動，會計人員能夠了解學習平行記賬會計方法的應用經驗，同時提高個人素質，促使自身的行為與相關的政府準則制度保持一致。

5 結語

自從實施新會計準則及制度以來，新會計準則及制度在促進提高農業事業單位會計信息質量、會計管理水平和財務透明度等方面發揮了積極作用，有利于會計人員自身素質的提高和事業單位工作的改進。在應用新準則及制度的過程中，農業事業單位也遇到了一些問題。為了解決這些問題，農業事業單位必須采取合法合理的對策，例如建立適應新準則及制度的會計信息體系，以確保新準則及制度在單位正確有效實施。同時，會計人員應積極學習和研究新準則及制度，并鞏固自身的會計基礎知識，提高自身的核算業務能力以及靈活處理問題的能力，監督和完善新會計準則及制度的執行情況，不斷加深自身對新會計準則制度的認同感。

參考文獻：

[1] 顧宏偉.論新《政府會計準則——基本準則》對行政事業單位財務管理的影響[J].財經界（學術版），2017

（14）：99.

[2] 劉玲.《政府會計準則——基本準則》對行政事業單位財務管理的影響探析[J].齊魯珠壇，2016（1）：29-31.

[3] 陸道翔.淺析政府會計準則及制度下基層農業科研院所固定資產的核算與管理[J].科技經濟市場，2019（11）：

20-22.

[4] 侯文新.新政府會計制度下農業科研事業單位財務報告體系分析[J].財會學習，2018（13）：104-105.

（責任編輯：趙中正）