改制企業(yè)文藝院團(tuán)成本管理問題探討

中國木偶藝術(shù)劇院股份有限公司

一、引言

我國文化消費市場空間不斷開拓，文化產(chǎn)業(yè)正在實現(xiàn)跨越式發(fā)展，旅游、競技、網(wǎng)絡(luò)文化等多種娛樂項目大量充斥著文化市場，市場競爭尤為激烈，絕大多數(shù)文藝院團(tuán)都虧損，能依靠演出盈利的很少，基本上靠政府撥款，文藝院團(tuán)改制后，政府撥款沒有了，需要靠自身的經(jīng)營，要想贏得市場效益，必須搞好成本管理。

二、相關(guān)概念

成本管理是指企業(yè)營運過程中實施成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。成本管理一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進(jìn)行。

績效評價是指企業(yè)運用系統(tǒng)的工具方法，對一定時期內(nèi)企業(yè)營運效率與效果進(jìn)行綜合評判的管理活動。具體來說，績效評價是指評價主體運用數(shù)量統(tǒng)計和運籌等方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照設(shè)定的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析。對評價客體在一定期間內(nèi)的績效做出客觀，公正和準(zhǔn)確的綜合評判。績效評價的最終目的是提升企業(yè)的管理水平，管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力。

三、成本管理在改制文藝院團(tuán)的應(yīng)用

(一)企業(yè)內(nèi)部成本管理

1.成本管理應(yīng)服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

文藝院團(tuán)的成本管理應(yīng)當(dāng)與該企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，從戰(zhàn)略的高度對文藝院團(tuán)的各項成本行為成本結(jié)構(gòu)實施全面了解、分析、控制，從而為文藝院團(tuán)戰(zhàn)略管理提供決策信息，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢，文藝院團(tuán)應(yīng)更多關(guān)注所處環(huán)境及環(huán)境對企業(yè)的影響，包括文藝院團(tuán)的競爭對手的威脅、替代產(chǎn)品的威脅、文藝院團(tuán)自身優(yōu)勢劣勢、并依據(jù)自身所處的競爭地位及時調(diào)整戰(zhàn)略，不斷擴(kuò)大成本范圍，文藝院團(tuán)根據(jù)戰(zhàn)略定位決定創(chuàng)排的演出劇目及劇目創(chuàng)排的目標(biāo)成本。

2.劇目創(chuàng)作應(yīng)首先設(shè)定目標(biāo)成本

文藝院團(tuán)在決定創(chuàng)排新的劇目時，除了符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，還要以市場為主體，現(xiàn)有市場結(jié)構(gòu)和文化需求決定了文藝院團(tuán)產(chǎn)品的供給規(guī)模和服務(wù)對象。文藝院團(tuán)通過市場調(diào)查確實了解觀眾對文化生活的心理需求，綜合考慮觀眾可接受價格、競爭對手分析、目標(biāo)市場份額確定產(chǎn)品市場競爭性價格，目標(biāo)利潤是多少，目標(biāo)成本應(yīng)該控制在什么范圍，即產(chǎn)品競爭性市場價格扣除目標(biāo)利潤就是目標(biāo)成本。從而確定劇目需要的資金投入。每部劇目確定目標(biāo)成本時應(yīng)考慮劇目的題材類型，劇目的目標(biāo)成本設(shè)定后應(yīng)按照這一成本目標(biāo)組織創(chuàng)作、排練。由于文藝院團(tuán)肩負(fù)著弘揚中國民族文化的重任，在考慮目標(biāo)利潤時應(yīng)根據(jù)實際情況作出科學(xué)決策。

3.強(qiáng)化全面預(yù)算和劇目創(chuàng)作演出全過程成本管理

立足年度綜合計劃和目標(biāo)計劃制定全面預(yù)算管理體系，以實現(xiàn)文藝院團(tuán)目標(biāo)利潤為核心，將預(yù)算指標(biāo)層層分解至各個責(zé)任單位，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，用預(yù)算作為成本管理和控制的主要措施，監(jiān)督成本控制情況，及時分析反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)文藝院團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營策略發(fā)生的重大變化，適時進(jìn)行調(diào)整，科學(xué)設(shè)計預(yù)算考核指標(biāo)體系，按照公開、公平、公正的原則實施預(yù)算考核，將預(yù)算考核和激勵體系相結(jié)合，與員工績效掛鉤，充分調(diào)動全體員工參與節(jié)約成本費用控制管理工作的積極性，確保文藝院團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營都以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入文藝院團(tuán)業(yè)務(wù)的各個方面，提高成本管控能力、帶動文藝院團(tuán)整體運營效果，實現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)效益。

重點加強(qiáng)劇目創(chuàng)作演出全過程成本管理，用目標(biāo)成本約束劇目的前期策劃和創(chuàng)作設(shè)計，文藝院團(tuán)此時應(yīng)組建由藝術(shù)生產(chǎn)、演員、舞臺技術(shù)、財務(wù)、營銷、法律、人力資源等部門人員參加劇目前期策劃和創(chuàng)作設(shè)計工作，運用“零基預(yù)算”的預(yù)算法，根據(jù)現(xiàn)有資料進(jìn)行測算，制定劇目未來各階段資金的使用預(yù)算，力求節(jié)約、優(yōu)先使用現(xiàn)有的材料，若要新買服裝道具還要考慮以后創(chuàng)排劇目的使用，減少不必要的成本支出。

劇目的排練、演出過程是目標(biāo)成本的過程控制與持續(xù)改善的成本管理過程，關(guān)系到是否能夠最終實現(xiàn)目標(biāo)成本，排練期間的成本控制主要是體現(xiàn)在不做無畏的消耗上，按照排練計劃，安排演出排練，不搞突擊加班加點，增加人工成本。

演出人員成本及道具運輸費應(yīng)按照劇目創(chuàng)作設(shè)計時制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，交通工具應(yīng)選用院團(tuán)本單位自有車輛，赴外演出差旅費報銷應(yīng)符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。廣告宣傳要有的放矢、應(yīng)采用投入少、效益大的廣告形式，降低銷售成本，提高品牌的關(guān)注度。

4.加強(qiáng)成本管理，應(yīng)具有科學(xué)完善的成本核算體系

完整科學(xué)的成本核算體系，是企業(yè)成本歸集更科學(xué)、更合理的依據(jù)，也是成本歸集的標(biāo)準(zhǔn)。文藝院團(tuán)的成本核算對象及產(chǎn)品類型不同于企業(yè)的成本核算，例如，工業(yè)企業(yè)關(guān)注的是產(chǎn)品成本；商品流通企業(yè)關(guān)注的成本則更多的是銷售成本和采購成本；文藝院團(tuán)的成本核算既包括創(chuàng)作成本(類似于工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本)又包括演出成本(類似于商品流通企業(yè)的銷售成本)。

(1)文藝院團(tuán)成本核算的對象及核算類型：

文藝院團(tuán)的核算對象大多為劇目、曲目、演唱會、演出節(jié)目、舞蹈、曲藝等。

按演出產(chǎn)品的內(nèi)容劃分：包含了與演出創(chuàng)作有關(guān)的直接費用以及為組織管理演出活動發(fā)生的間接費用。準(zhǔn)確的核算、確定演出產(chǎn)品的成本，才能對各種成本的經(jīng)濟(jì)用途做到心中有數(shù)，有利于對成本的控制和分析。

與演出相關(guān)的直接成本包括創(chuàng)作成本和演出成本兩個部分：

①創(chuàng)作成本：主要包括排練人員工資、編導(dǎo)費、音樂、廣告宣傳、舞美設(shè)計制作費、研討費、道具運輸、差旅費、餐費、服裝、道具、化妝、視頻錄制等費用。

②演出成本：演出劇目消耗的包括演員演出期間的演員工資、電費、道具運輸費、差旅費、場地租金、創(chuàng)作成本攤銷、演出稅金等。

間接費用包括組織管理演出人員的工資、水電費、辦公費。

(2)演出過程中成本分配和價值轉(zhuǎn)移

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是通過采購、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的，但是演出產(chǎn)品劇目的策劃、創(chuàng)作、現(xiàn)場演出的各環(huán)節(jié)不存在價值轉(zhuǎn)移的問題，需要在生產(chǎn)成本中分別設(shè)置創(chuàng)排成本和演出成本分劇目進(jìn)行明細(xì)成本核算。

演出產(chǎn)品向其他的知識產(chǎn)品一樣，在演出時有延續(xù)性和重復(fù)性(劇目的創(chuàng)作成本是通過多次演出得以收回)，演出產(chǎn)品的創(chuàng)作成本分配應(yīng)根據(jù)其具體情況決定，一次性的演出，就一次性分配到演出成本中，可以反復(fù)演出的劇目，可以在演出中分?jǐn)倓?chuàng)作成本，這就需要確定劇目的演出場次，在進(jìn)行場次測算時應(yīng)當(dāng)考慮創(chuàng)排劇目的經(jīng)濟(jì)壽命，據(jù)此推算該劇目可演出的場次，在實際演出時按照測算的場次進(jìn)行創(chuàng)排成本攤銷。

(3)演出成本人員成本的核算

同一時期演出不同劇目，演出成本中最難歸集的，所占費用總額比例最大的是演出人員的工資薪金，此時可以參照作業(yè)成本法，進(jìn)行成本的歸集和分配，演出補(bǔ)貼可以根據(jù)各演員級別、參演角色不同、分劇目分別核算，直接計入各相關(guān)參演劇目的演出成本中，參演人員的基本工資的分配，按照具體演員參與演出各劇目時間長短，在各劇目之間分配，例如：某演員該月共參演甲、乙兩個劇目，某劇目應(yīng)分?jǐn)偟脑撐谎輪T基本工資的公式為：

某演員該劇目應(yīng)攤銷工資分配額=某演員該月應(yīng)發(fā)放工資總額÷甲、乙兩劇目共演出時間×甲劇目演出時間。

某月演出情況及工資薪酬水平如下表：（見表1、2）

由此可見，作業(yè)成本法從實際演出情況入手，更能體現(xiàn)真實的演出成本情況，而傳統(tǒng)的核算方法只看到了結(jié)果，忽略了真實損耗。

5.稅收籌劃的應(yīng)用

改制文藝院團(tuán)的稅收籌劃是成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，稅收籌劃是納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，在遵守稅法的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或財務(wù)管理活動的運籌和謀劃，以防范涉稅法律風(fēng)險、減輕稅負(fù)、準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)的一種管理活動。

2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)實行營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)，原來征收營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)全部改征增值稅，將商品與服務(wù)一并納入到增值稅的征收范圍，有效的避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，是實現(xiàn)我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要階段。文化業(yè)屬于這次營改增的范圍，營改增后文化業(yè)一般納稅人由原來的營業(yè)稅，稅率3%調(diào)整為征收增值稅，稅率6%，稅率不降反增，可以抵扣進(jìn)項稅。根據(jù)國稅總局[2016]30號文的規(guī)定，也可以采取簡易征收的方式，稅率為3%，但不能抵扣進(jìn)項稅，為此企業(yè)應(yīng)從整體角度考慮，綜合各方面因素，力求企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)最輕。是否采用簡易征收方式，可以通過測算做出決策。根據(jù)文藝院團(tuán)的實際情況，由于文化業(yè)的主要成本是人員成本，其他成本費用相對較少，基本上供應(yīng)商能夠提供的也多為3%的進(jìn)項稅率的專用發(fā)票，一般納稅人稅率為6%，演出收入為P1(不含稅)，采購價格為P2(含稅)，一般為小規(guī)模納稅人提供專用發(fā)票，進(jìn)項稅為P2÷1.03×0.03，應(yīng)交增值稅 為P1×0.06-P2÷1.03×0.03； 若 采 用簡易征收方式，應(yīng)交增值稅為P1×0.03，設(shè) P1×0.06-P2÷1.03×0.03= P1×0.03，則P1= P2，可見，要是采用6%的繳稅策略，為達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)，銷售價格就要小于采購價格，這是不符合事實的(沒有人虧本演出)，又或是購置固定資產(chǎn)或期間費用能夠取得大量進(jìn)項稅，但這種情況不是經(jīng)常發(fā)生的。選擇簡易征收才能起到降低稅負(fù)的效果。采取簡易征收應(yīng)預(yù)先在稅務(wù)局備案。例如：演出收入50000元。（見表3）

表1 單位：元

表2 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法核算成本分析

表3 營改增納稅情況對比表

6.加強(qiáng)資金全過程管理 全面提升資金使用效率

(1)維持資金的動態(tài)平衡，確保資金結(jié)構(gòu)合理化

改制文藝院團(tuán)的資金管理是成本管理的另一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效的降低資金使用成本，提高資金使用效率，就要保持合理的資金結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金運營的全過程管理，綜合平衡在經(jīng)營過程中企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的資金使用需求，將企業(yè)年度資金預(yù)算計劃分解至季度、月度，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，定期對資金使用情況進(jìn)行綜合分析及資金安全檢查，對比年度、月度預(yù)算指標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，適時適度的進(jìn)行資金結(jié)構(gòu)調(diào)整，避免資金鏈斷裂或因資金閑置造成資金的成本增加。

(2)制定良好的資金循環(huán)機(jī)制，減少籌資成本

改制文藝院團(tuán)的資金收入應(yīng)當(dāng)及時入賬，嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，在辦理支付業(yè)務(wù)時，嚴(yán)格履行授權(quán)審批程序后，方可支付現(xiàn)金，加強(qiáng)對子公司、分公司資金的統(tǒng)一管理，集中調(diào)度，強(qiáng)化對個人借款、采購借款的審批及清理。在進(jìn)行已批準(zhǔn)的劇目創(chuàng)排資金的籌集時可以考慮采用申請國家藝術(shù)基金，各市、區(qū)的文化項目補(bǔ)貼，與其他單位合作創(chuàng)作等方式籌集資金，剩余的資金可以投資銀行理財產(chǎn)品創(chuàng)造價值，也可以在考慮貨幣時間價值和風(fēng)險價值，測算加權(quán)資本成本，對比該劇目的投資回報率，適度負(fù)債，尋求投資效益最大化，減少籌資成本。

(二)企業(yè)外部的成本管理

1.競爭對手的聯(lián)合

分析和研究現(xiàn)實和潛在的競爭對手，了解他們在市場中的競爭優(yōu)勢，明確自己在市場中的地位。努力改進(jìn)自身成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。可以引進(jìn)其他文藝院團(tuán)不同類型的演出，采用演出分成的形式，豐富演出劇目的種類，解除觀眾的審美疲勞；與旅行社、電視臺、網(wǎng)絡(luò)文化平臺合作等相關(guān)產(chǎn)業(yè)合作，形成一條龍式的娛樂文化體系服務(wù)于觀眾，使廣大觀眾在欣賞藝術(shù)產(chǎn)品的同時提高自身文化修養(yǎng)、豐富業(yè)余文化生活，這樣的“橫向一體化”能夠發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，以此來降低成本，達(dá)成雙贏。

2.供應(yīng)商的聯(lián)合

由于文藝院團(tuán)產(chǎn)品的特殊性，能夠提供原材料的供應(yīng)商很少，這就需要文藝院團(tuán)要不斷開發(fā)新的、更具專業(yè)水平的供應(yīng)商，建立供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，設(shè)立供應(yīng)商信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供產(chǎn)品的質(zhì)量、價格、交貨的及時性等進(jìn)行及時管理和綜合評價，與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系、戰(zhàn)略聯(lián)盟，合作共贏，使企業(yè)在采購價格上獲利，節(jié)約企業(yè)的交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率，逐步形成縱向產(chǎn)業(yè)鏈。

四、改制文藝院團(tuán)的績效評價

文藝院團(tuán)在加強(qiáng)成本管理的同時，還應(yīng)注重成本績效的評價工作，良好的成本績效評價體系是成本管理的保障，企業(yè)可以采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡法對成本管理進(jìn)行考核，一方面利用財務(wù)指標(biāo)如：總資產(chǎn)報酬率、劇目投入產(chǎn)出率、演出場次、觀眾人數(shù)等指標(biāo)考核成本管理執(zhí)行情況，另一方面也可以采用如：觀眾問卷調(diào)查、觀眾投訴、演出劇目獲獎情況、各媒體報告等非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核。文藝院團(tuán)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，還要注重社會效益，將社會效益放在第一位，可以通過對經(jīng)典傳統(tǒng)劇目的演出場次、再創(chuàng)造經(jīng)典劇目的多少、參與傳統(tǒng)技藝培養(yǎng)的青年演員人數(shù)等績效指標(biāo)來考核評價。

五、結(jié)束語

改制后的國有文藝院團(tuán)在改革之初確實贏得了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化的時代發(fā)展，微信、微博等網(wǎng)絡(luò)新媒體的應(yīng)用、影視作品、流行音樂等現(xiàn)代強(qiáng)勢文化對傳統(tǒng)藝術(shù)產(chǎn)品的強(qiáng)大沖擊，傳統(tǒng)文化產(chǎn)品的強(qiáng)線下現(xiàn)象劣勢凸顯，文藝院團(tuán)面臨著強(qiáng)大的生存壓力，盈利能力亟待提高，成本管理絕不是簡單的節(jié)約、成本管理需要企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度，審視企業(yè)的外部環(huán)境，順應(yīng)市場變化，整合企業(yè)周邊資源形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從自身客觀情況入手，發(fā)現(xiàn)增加價值和降低成本的機(jī)會，識別和確定成功的關(guān)鍵因素。成本管理是一個動態(tài)的管理過程。