我國會計師事務所內部管理中績效、報酬與合伙文化探究

北京永拓會計師事務所(特殊普通合伙)

近年來，我國會計師事務所隨著社會經濟的快速發展應運而生，會計師事務所的出現，對市場經濟的發展有很大的促進作用，它以一種獨立的機構存在著，對市場經濟進行有效的監督，維護社會經濟的穩定。但是會計師事務所想要在社會中穩步發展，就需要加強事務所內部的管理，如果會計師事務所內部管理不到位，就會經常出現財務造假的問題，損壞我國經濟的利益。為了保證會計師事務所的權威性和公平性，要對內部管理進行不斷的改革和創新，從而才能促進我國會計師事務所的發展，文中對如何加強內部管理作出詳細的分析。

一、會計師事務所內部管理的相關概念

(一)會計師事務所內部管理的概念

會計師事務所內部管理主要講的是，在事務所發展的過程中，為企業的發展提供一個良好的內部環境，保證事務所內部工作人員能夠嚴格按照規章制度進行工作，充分發揮自身的職能對社會市場經濟進行財務審計，達到經濟利益最大化的目標，從而促進事務所的發展。

(二)會計師事務所內部管理的重要性

1.促進事務所的發展

加強事務所內部管理，完善管理制度，對提高事務所的管理水平和工作質量有很大的促進作用，是事務所穩步發展的基本條件。會計師事務所是一個獨立的機構，自負盈虧，自己承擔在發展過程中遇到的風險和挑戰，加強事務所內部管理，對事務所日常有序的工作提供一定的條件，對提高工作人員的工作效率有很大的促進作用，進而促進事務所的發展[1]。

2.提高該行業在社會中的權威性

會計師事務所本身的職能是為了服務社會市場經濟的發展，對市場經濟進行有效的監督，穩定社會市場經濟的發展。加強事務所內部管理，對提高該行業在社會中的權威性有很大促進作用。如果事務所的內部管理制度不完善，會對事務所的工作造成直接或者間接的負面影響，降低該行業在社會中的形象，進而影響該行業在社會中的權威性。因此，加強事務所內部管理，是社會對該行業的基本要求。

(三)會計師事務所內部管理特點

1.內部管理的核心目標是提高審計工作質量

當前我國會計師事務所主要的工作是財務審計報告，事務所中財務審計報告在社會中具有很大的權威性，在審計單位和政府機構等社會公眾中所使用。審計報告內容的真實性和有效性是衡量會計師事務所審計工作質量的重要標準。

隨著近幾年會計師事務所的快速發展，社會中很多人已經對事務所在社會中所出示的審計報告產生了一定的依賴性，事務所所出示的審計報告是對社會市場經濟的一種肯定，如果因為事務所發表的審計報告中含有一些虛假信息，導致投資人在投資時出現投資失敗的現象而受到巨大的經濟損失。在這種情況下，投資人會向提供信息的人提出索賠或者訴訟，嚴重的話會將相關的會計注冊師和事務所進行上告。在會計師事務所中，審計失敗是注冊會計師工作中遇到的最大的風險。因此，提高注冊會計師審計工作的質量是加強事務所內部管理的核心目標[2]。

2.會計師事務所是一個特殊的行業

會計師事務所自身的特殊性，決定著工作人員的工作素質，注冊會計師行業是一個對工作人員專業性要求非常高的行業，通常情況下，會計師事務所中的審計工作都是由具有超高專業知識且具有經驗豐富的注冊會計師來完成，在一定程度上保證審計工作的有效性。工作人員在做審計報告時，需要全面分析市場經濟的發展趨勢，作出正確的審計報告，保證審計報告的真實性。此外，會計師事務所還是一個將經營權和所有權合二為一的企業，也就是說會計師事務所中的經營者和投資者都必須是該方面專業的人員，經營者和投資者共同參與事務所的發展和管理，在這種情況下，要求事務所內部要調理好經營者和投資者之間的利益關系和權力制衡的問題，保障事務所的正常運行。

二、我國會計師事務所內部管理現狀

我國會計師事務所的內部管理機制主要是以合伙協議為核心，對事務所內部進行綜合管理。主要內容包括事務所中人力資源的管理制度，內部質量的管理制度和財務分配的管理制度等等。以下對人力資源中的績效、報酬和財務分配中的合伙文化在事務所發展過程中出現的問題進行詳細的分析。

三、績效與報酬管理的發展現狀

目前，我國會計師事務所績效與報酬管理的模式主要是復鏈模式，如圖1所述，該模式與國際上單一鏈模式存在一定的差別，主要體現在復鏈模式中多出一個績效評價的指標指向，使績效、報酬和職稱之間形成了循環的結構，彼此之間的關系是相輔相成的，相互促進相互制約。

圖1 復鏈管理結構

(一)績效與報酬管理出現的問題

在我國會計師事務所的內部管理中，人力資源中的績效與報酬管理仍然處于初級建設階段，在建設過程中，首先沒有制定完善的管理制度。績效與報酬管理是影響事務所發展的重要因素之一，如果沒有完善的管理制度，在一定程度上會影響工作人員的工作積極性，進而影響事務所審計工作質量。其次，缺乏獎罰評估標準。獎罰評估標準是事務所管理人員根據事務所具體的發展情況進行制定的，其目的主要是為了提高工作人員的積極性和上進心，對一些存有私心的工作人員進行警告，使其認識到自己的錯誤，但是由于評估標準不完善，導致工作人員經常在工作中堅持自身的利益，作出一些損壞事務所發展的事情，影響審計報告的真實性。最后，員工的獎勵方式比較單一，通常情況下，工作人員的獎勵方式主要是對員工發放獎金，該方式在一定程度上會提高員工的工作積極性，但是，隨著事務所的發展，更多工作人員注重與同崗位的工作人員進行橫向比較，事務所一般情況下只關注員工的獎金獎勵，并沒有關注員工職位的變化，使員工在工作中經常出現抱怨的現象，影響工作狀態，進而影響事務所的發展[3]。

(二)加強績效與報酬管理的重要性

加強績效與報酬管理對會計師事務所中的工作人員有直接的影響。一般情況下，工作人員的績效評價和報酬的多少是對工作人員工作量的認可，工作人員在工作后獲得高額報酬，在一定程度上會提高工作人員的積極性，從而在保證工作質量的前提下提高工作效率，為事務所創造更多的經濟利益。

加強績效管理，首先需要確定事務所的發展目標，將發展的目標層層分入到工作人員的工作理念之中，對工作人員進行全面的績效評價和考核制度，促進績效管理，保障工作人員的利益。進一步促進事務所的發展。

四、會計師事務所合伙文化的發展現狀

(一)合伙文化的概念

合伙文化是會計師事務所文化中重要的組成部分，與其他文化存在一定的不同，該文化主要講的是人們在工作合作中體現出的一種文化，是事務所長期經營的一種價值觀和規范，這種價值觀，對事務所中的合伙人有很大的激勵作用，是合伙人共同認可的標準，同時也是區別于其他組織的重要特征[4]。

(二)合伙文化發展中的問題

在會計師事務所中，由于體制的特殊性，管理者、投資者和員工之間的關系是相互促進相互制約的，合伙文化對三者需要遵循的共同理念，在這種特殊的體制下，事務所內部管理很難構成明顯的法人結構，因此合伙文化在事務所發展中十分重要。但是在實際發展中，會計師事務所對合伙文化的關注比較少，合伙文化的氛圍并不濃重，合伙人之間出現彼此不信任的現象，導致內部工作人員在工作過程中經常出現一些問題，影響事務所的凝聚力，降低工作人員的工作效率，進而影響審計報告的真實性和有效性。

(三)合伙文化評價的重要性

在會計師事務所的發展中，合伙文化評價是對內部管理的真實反饋，是貫穿事務所發展的主要線路，對事務所的發展有很大的促進作用。

首先，合伙文化評價在一定程度上會促進事務所實現管理目標。事務所中的合伙文化是借鑒西方發達國家的成功經驗，該文化體制已經成為國外企業文化中重要的組成部分，由于我國會計師事務所本身的特殊性，合伙文化是促進企業發展的重要部分，對合伙文化做出正確的評價，有利于事務所實現管理目標。

其次，對會計師事務所的文化建設有促進作用。企業文化是企業發展的靈魂，如果會計師事務所的管理人員認識不到合伙文化的重要性，就會在發展中出現一些利益上的分歧，合伙人之間出現彼此不信任的現象，進行影響企業文化建設，影響事務所的發展。完善的合伙人評價體系，有利于促進員工的工作積極性，提高事務所工作的效率。

最后，合伙文化是促進事務所發展的主要力量。合伙文化不是一朝一夕就能完善的，它需要一個累積的過程，通過事務所合伙人的共同維護并且進行科學管理，在建設合伙文化的過程中，要有持之以恒的信念，將合伙文化的發展與事務所的發展緊密聯系在一起，進而促進事務所的穩步發展。

五、國會計師事務所內部管理存在的問題及措施

(一)我國會計師事務所內部管理存在的問題

1.特殊普通合伙人體制的管理制度不完善

目前我國會計師事務擁有一個比較特殊的合伙人體制，該體制的實施在一定程度上保護了未違反法律的合伙人的基本權益。由于該體制的管理制度不完善，使法律對事務所內合伙人的私有財產沒有明確定義，在這種情況下，也就影響了事務所合伙人的一些基本權益[5]。

2.事務所中工作人員的綜合素質比較低

通常情況下，工作人員的綜合素質水平的高低直接影響工作質量，也就是審計報告的真實性和有效性不能得到有力的保障。在會計師事務所的實際發展中，管理人員只注重了眼前的經濟利益，忽略的人才的培養，對工作人員的綜合素質考核標準比較低。在事務所中經常會出現一些經驗不足、技術水平不高的實習生，還有一部分工作人員雖然手中有注冊會計師的相關證件，但是卻沒有與之相應的知識水平，這樣的工作人員在審計工作中經常出現一些差錯，對市場經濟環境分析的不夠徹底和全面，導致審計報告中出現錯誤。此外，還有部分工作人員的職業道德水平比較低，不維護事務所的利益，唯利是圖，在做審計報告時進行一些虛假的信息，不遵守內部控制管理制度，以至于在市場上經常出現財務審計報告造假的現象，影響社會經濟的發展。

3.激勵約束制度不完善

一般情況下，會計師事務所中工作人員的薪酬一般是由固定工資+工作提成或者是固定工資+獎金構成的，這種傳統的薪酬體制已經不能滿足現在社會經濟的發展需求，也就不能滿足工作人員對薪酬的需求。一般情況，事務所中工作人員的固定工資比較少，大部分薪酬是靠自己的工作量提成和獎金，但是工作量的提成和獎金的多少是由事務所的合伙人決定的，如果合伙人對工作人員的報酬分配不均，就會嚴重打擊工作人員的工作積極性。由于事務所自身的特殊性，部分員工也是合伙人，那么這部分員工如果工作能力不足，但是薪酬很高，就會造成員工對報酬的分配產生不滿的心理，從而提高員工的流動性，為會計師事務所帶來很大的人才危機。

4.會計師事務所的文化建設比較落后

會計師事務所中的文化建設包括合伙文化和企業文化的建設，文化建設的基本內容是公正和誠信。事務所是一個專業知識比較強的單位，事務所中的所有員工只有擁有公正和誠信的企業文化理念和凝聚力，才能促進事務所的發展。文化建設是事務所發展的基本條件，但是在實際工作中，部分事務所因為種種原因造成合伙人之間彼此不信任，互相猜疑，失去了共同奮斗的理念，同時事務所的管理人員對員工的文化建設宣傳的不夠徹底，對員工的培養不到位，阻礙了會計師事務所的發展。

(二)加強會計師事務所內部管理的措施

1.完善事務所內部控制體系

想要加強事務所內部管理，首先需要完善內部控制體系，加強控制管理。完善的內部控制體系有利于增強事務所的風險管理，正確面對風險，針對風險制定有效的解決措施。完善的內部控制體系主要包括兩個方面，一方面是在工作人員正常的工作流程中引進一些相關的規章制度，該制度的作用對員工的工作流程進行實時的監督并促進工作流程有序進行；另一方面是建設一個獨立的審計委員會，該部門由事務所的領導人直接管理，對事務所的所有事情進行有力的監測和監督，能在日常的工作中及時發現可能出現的問題，盡最大的能力減少或降低風險帶來的影響，促進事務所的發展。

2.提高事務所中工作人員的綜合素質

眾所周知，會計師事務所對工作人員的專業知識和工作能力要求比較高，因此工作人員的綜合素質高低直接影響工作效果。事務所中的專業才人是事務所發展的必要因素，再大的企業，如果沒有人才支撐，那么企業也得不到長久的發展，所以，提高工作人員的綜合素質是非常重要的。首先，企業在招聘時需要對應聘人員進行專業的考核，只有考核通過了才能正式入職；其次，企業對在職的工作人員進行定期的培訓，使其不斷學習新的知識和內容，提高自己的見識，充實自己的能力；最后，企業要不斷完善人力資源管理，對員工的薪酬進行不斷的改革，從而提高工作人員的工作積極性，提高工作效率和工作質量。

3.完善員工的激勵制度

一般情況下，員工的工作積極性和工作效率與員工的工資報酬有很大的關系，但是目前我國事務所對員工的激勵制度還不完善，影響著員工的工作積極性。事務所對員工的激勵制度需要從全方面分析，在分析員工的工作業務的同時，還要分析員工的綜合素質和工作效率，從而建立一個科學的激勵制度，對員工采取合理的薪金報酬方式進行獎勵，以此提高工作人員的積極性。

4.加強事務所文化建設

加強事務所的文化建設，首先需要加強事務所的合伙文化建設，讓合伙人認識到合伙文化的重要性，對合伙人的職責進行進一步的明確，使其為企業做出相應的貢獻，保證合伙人地位的平等性，增加彼此之間的信任感，從而促進彼此之間的合作；然后大力宣傳企業文化建設，大力宣傳企業文化理念，讓所有員工認識到企業文化的重要性，并將企業文化落實到自己的工作當中，從而促進事務所的進一步發展。

六、結束語

綜上所述，隨著社會經濟的發展，我國會計師事務所發展的速度不斷加快，為了更好的適應社會經濟的發展步伐，提高會計師事務所在社會中的地位，就需要對事務所的內部管理進行不斷的改革，文中對事務所中的績效、報酬和合伙文化進行較為詳細的分析，進而分析內部管理中出現的問題，并提出有效的解決措施，完善內部管理制度，加強企業文化建設，進而促進會計師事務所的發展，促進我國社會經濟的發展。