企業(yè)財務成本預算管理及控制分析

瀚景項目管理有限公司

一、財務成本預算管理與控制概述

企業(yè)財務成本預算管理及控制主要是指企業(yè)從其整體經營目標為出發(fā)點，開展和實施一系列的與此目標相關的管控行為和預測行為，從而確保經營活動與經營目標趨于一致。當前企業(yè)在財務成本預算管理與控制實踐中，比較常用的管控方法有三大類：一是目標成本預算管理法，二是標準成本預算管理法，三是作業(yè)成本預算管理法。

二、企業(yè)實施財務成本預算管理及控制的主要意義

一是能夠為企業(yè)實現(xiàn)利益最大化提供有力幫助，即通過實施財務成本預算管理與控制，可以合理有效的降低成本支出，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的增長。

二是能夠為企業(yè)提供穩(wěn)定的資金流和資本積累，有助于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，即通過實施財務成本預算管理與控制，可以在一定程度上實現(xiàn)“節(jié)流”，從而給企業(yè)的運營管理節(jié)約了資金支出，維持了現(xiàn)金流的穩(wěn)定，同時也為企業(yè)進行資本積累和規(guī)模擴張奠定了資金基礎。

三是能夠實現(xiàn)對企業(yè)運營管理的內部監(jiān)督，即通過實施財務成本預算管理及控制，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營管理過程中存在的無效成本支出因素或者其他問題并及時加以修正，從而實現(xiàn)了對企業(yè)運營管理的動態(tài)監(jiān)控。

三、當前企業(yè)在實施財務成本預算管理及控制過程中存在的常見問題分析

在實務中受掛你理念、管理方法等因素的制約與局限，部分企業(yè)在此過程中出現(xiàn)了一些常見問題，具體體現(xiàn)在：

(一)預算編制方法存在的問題

在實務中財務成本預算編制的方法較多，常用的主要有零基預算法和增量預算法、彈性預算法和固定預算法、定期預算法與滾動預算法等，這些預算方法各具優(yōu)勢和特點，適用的預算對象也不盡相同。

在成本預算管理及控制實踐中，多數(shù)企業(yè)在預算編制過程中偏向于使用增量預算編制法，該種預算編制方法適用的前提條件有兩個：第一個條件是企業(yè)成本預算支出項目支出是生產經營的必要支出，并且這些支出沒有可改進的地方；第二個條件是企業(yè)的現(xiàn)有成本費用支出水平是預算年度內成本費用支出水平的關鍵參考因素。如果這兩個條件只滿足其中一個，那么在實踐中運用增量預算法將會出現(xiàn)預算與生產運營實際脫節(jié)的問題，嚴重降低企業(yè)成本預算管理與控制的有效性。

(二)成本定額的合理性不足

在財務成本預算管理及控制的實施過程中，涉及的一個重要預算因素就是財務成本支出定額確定問題。一般來說，精確科學的成本定額可以使企業(yè)的財務成本預算控制數(shù)據(jù)更切合實際，在執(zhí)行過程中需要調整的地方較少，從而客觀上大幅提升了企業(yè)財務成本預算管控的剛性約束力。在實務中多數(shù)企業(yè)存在成本定額不夠精確科學的問題，具體體現(xiàn)在兩個內容上：一是成本預算的成本定額標準體系不夠全面，即在實施財務成本預算管理及控制的過程中只是對直接人工、直接材料等核心成本支出項目確定了定額標準，而對于一些不太重要的成本支出項目多數(shù)是根據(jù)經驗數(shù)據(jù)計算比例進行計提；二是所制定的成本定額標準體系一般是以成本支出的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，較少涉及預算期內可能出現(xiàn)的各種因素變動對成本定額的影響，成本定額的動態(tài)性不足。成本定額的合理性不足不僅會弱化財務成本預算的剛性約束力，還會對后續(xù)的成本預算考核與評價的客觀性產生一定的不利影響。

(三)成本預算的監(jiān)督與考核存在的問題

成本預算的監(jiān)督與考核是企業(yè)財務成本預算管理與控制的重要環(huán)節(jié)之一，它既是對預算執(zhí)行結果的總結、分析與應用，同時還為下一個預算年度的預算管理提供有力的基礎數(shù)據(jù)。在實際工作中，企業(yè)在成本預算的監(jiān)督與考核方面存在的常見問題有兩方面：一是沒有把成本預算指標分解到生產經營活動的具體環(huán)節(jié)和每個人員，從而導致企業(yè)在成本預算執(zhí)行過程中存在各部門、人員責任不清晰，在出現(xiàn)問題時相互推諉扯皮以推卸責任；二是在進行財務成本預算的執(zhí)行監(jiān)督與評價過程中，對于監(jiān)督和評價結果的應用度不足，即在完成預算年度的成本預算監(jiān)督與評價之后，存在缺乏獎懲措施或者未及時總結出現(xiàn)問題和偏差的原因，從而不能對下一預算年度的財務成本預算管理及控制奠定基礎。

四、從作業(yè)成本法的視角探討企業(yè)改進財務成本預算管理及控制的策略

如上文所述，企業(yè)財務成本預算管理及控制的剛性約束力因其存在的問題而受到了一定程度的弱化，管控力度明顯不足。鑒于此，筆者結合成本控制的相關理論和實踐工作經驗，從作業(yè)成本法的視角提出企業(yè)改進財務成本預算管理及控制的策略，具體參考如下：

(一)利用作業(yè)成本法改進企業(yè)財務成本預算管理及控制的必要性分析

作業(yè)成本預算管理及控制法主要是將企業(yè)的各項生產經營活動歸于不同的作業(yè)鏈，其在生產經營活動中的所有成本支出根據(jù)其成本動因向各個作業(yè)鏈分配，然后再按照作業(yè)鏈所耗用的企業(yè)資源分配至產品。企業(yè)之所以有必要利用作業(yè)成本法來改進其成本預算管理及控制，主要體現(xiàn)在：一是作業(yè)成本法能夠滿足當前企業(yè)精細化管理的需求；二是能夠滿足企業(yè)提高其經濟效益，實現(xiàn)利益最大化的需求；三是能夠滿足企業(yè)提升其成本綜合市場競爭力的需求。

(二)利用作業(yè)成本法改進企業(yè)財務成本預算管理及控制的總體思路

引入作業(yè)成本法，利用作業(yè)成本法實現(xiàn)對企業(yè)財務成本預算管理及控制可從如下總體思路入手：首先是在確立成本預算目標時，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標與預測可能發(fā)生的作業(yè)和成本費用支出結合起來；其次在預算編制過程中，嚴格遵循“以銷定產，以產量定作業(yè)消耗和資源消耗”；再次是在成本預算執(zhí)行過程中嚴格按照作業(yè)來進行成本支出控制；最后是進行成本預算的考評。該思路也可參考圖1：

圖1

(三)利用作業(yè)成本法改進企業(yè)財務成本預算管理及控制的具體流程

利用作業(yè)成本法改進企業(yè)財務成本預算管理及控制的具體流程可按照以下五個步驟來進行：第一步是以可行性、客觀性、可控性和系統(tǒng)性為原則來對成本預算的目標進行明確，該成本預算目標應該以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基礎；第二步是分析企業(yè)的生產運營管理的各個環(huán)節(jié)，并將其劃分成為相對獨立的作業(yè)流程，并在此基礎上進行預算編制，在這個步驟中最為關鍵的是對于作業(yè)及成本資源消耗率等定額的明確、按照產品預測和消耗率來對作業(yè)流程的成本資源耗費進行預測，并最終匯總成為總體的成本預算支出；第三步是對已經形成的財務成本預算指標分解到各個作業(yè)環(huán)節(jié)和具體的責任人，并嚴格執(zhí)行；第四步是進行成本預算執(zhí)行的變動成本差異分析和固定成本差異分析，并進行原因總結；第五步是在預算分析的基礎上對一些客觀的、難以控制的因素進行提出和調整，以調整后的執(zhí)行結果進行考核與激勵。

五、結束語

財務成本預算管理及控制是企業(yè)進行成本管控、實現(xiàn)效益最大化的重要手段，在實務中受各種因素的制約與局限，部分企業(yè)出現(xiàn)了一些問題，從而弱化了財務成本預算管理及控制的管控力度。鑒于此，本文從作業(yè)成本法的視角提出了企業(yè)改進其財務成本預算管理及控制的策略，意在為企業(yè)有效解決其在此過程中出現(xiàn)的問題，提升其財務成本預算管理及控制的管控力度有所啟示。