煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論綜述

(西安科技大學 陜西 西安 710000)

一、研究背景

環(huán)境會計信息披露對國家與企業(yè)都起著至關重要的作用，一方面，它能夠反映企業(yè)履行社會責任的情況，便于企業(yè)自身監(jiān)管。另一方面，它能實現(xiàn)政府和社會對企業(yè)環(huán)境污染的監(jiān)管，促進我國生態(tài)文明的建設。由于目前我國尚未建立起一個適合我國情況的完整規(guī)范的環(huán)境會計信息披露體系和企業(yè)缺乏積極披露環(huán)境會計信息的意識，造成現(xiàn)階段我國企業(yè)披露環(huán)境會計信息的情況還達不到國家監(jiān)管與企業(yè)自律的要求。因此，如何建立一個適合我國情況的環(huán)境會計信息披露體系來滿足政府對企業(yè)環(huán)境信息披露的要求是一個迫切需要解決的問題。

二、環(huán)境會計與環(huán)境會計信息披露

(一)環(huán)境會計

環(huán)境會計是一門新興學科，是由比姆斯最早提出的，雖經過多年發(fā)展，但在學術界對環(huán)境會計的的定義看法不一，未能形成統(tǒng)一的定義。

日本環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會計指南》中對環(huán)境會計的定義為，環(huán)境會計是企業(yè)、事業(yè)等不同的單位樹立了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、保護環(huán)境以及維持與社會良好關系的目標，努力識別環(huán)境保護活動產生的效益和環(huán)境成本，盡量對其進行計量和傳遞的體系。

孟凡利(1999)[1]對環(huán)境會計的定義為，環(huán)境會計是運用會計學的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關的經濟活動和現(xiàn)象所作的反映和控制。

肖序(2010)[2]對環(huán)境會計的定義為，環(huán)境會計是指通過會計學的基本原理或基本手段，使用包括計量在內的種種方法，使得企業(yè)內外部環(huán)境以及展現(xiàn)出的經濟活動和現(xiàn)象能夠得到切實有效地反映。

綜合上述觀點，可以看出環(huán)境會計就是為了反映企業(yè)與環(huán)境有關的活動并對其進行管理。

(二)環(huán)境會計信息披露

環(huán)境會計信息披露是指向信息使用者提供與企業(yè)環(huán)境相關的會計信息，是對環(huán)境會計核算結果進行反映的過程[3]。環(huán)境會計研究包括確認、計量和披露等方面，環(huán)境會計信息披露是建立在環(huán)境會計確認、計量的基礎之上。環(huán)境會計信息披露的方式主要分為補充報告和獨立報告兩種。

(三)環(huán)境會計信息披露的相關理論

1.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論最初是世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出的，并在1987年出版的《我們共同的未來》報告中首次闡述了該理論，其引申定義為“既滿足當代人的發(fā)展需求，又能保證下一代人的發(fā)展需求”，此概念被廣泛認可與使用。

可持續(xù)發(fā)展理論在某種程度上確定了企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內容，也為會計體系融入環(huán)境因素提供了理論支持[4]。換句話說，可持續(xù)發(fā)展理論與環(huán)境會計信息披露，二者互相影響、互相促進，前者是后者的理論前提，后者為前者實施提供新方法。

2.社會責任理論

企業(yè)社會責任是指企業(yè)在追求利潤最大化時也要考慮其應對社會承擔的責任，責任包含：滿足消費者需求、節(jié)約自然資源、參與慈善活動、保護自然環(huán)境等。其中，保護自然環(huán)境是社會責任中重要構成部分，也稱之為環(huán)境責任。企業(yè)承擔的環(huán)境責任可以分成兩部分，一部分是按照國家法律法規(guī)需要履行的環(huán)境責任，另一部分是企業(yè)有責任和義務對其生產經營中產生的環(huán)境負面影響進行治理。

企業(yè)履行環(huán)境責任需要通過一種方法向外界進行披露，同時也需要外界對企業(yè)履行環(huán)境責任的情況進行監(jiān)督[5]-[9]。環(huán)境會計信息披露就是一種企業(yè)向外披露環(huán)境責任的方法。企業(yè)通過這一方式不僅向外界披露了企業(yè)日常經營活動對環(huán)境產生的影響，也表明了企業(yè)為治理環(huán)境污染所采用的方法與投入的精力。企業(yè)積極使用這種方法能夠讓社會公眾更多的了解企業(yè)為保護環(huán)境所付出的努力，吸引更多的外界投資，增加企業(yè)的價值。

3.信息不對稱理論

信息不對稱是指市場中交易的雙方因為所在位置不同，掌握的交易信息數(shù)量也不相同。這一理論認為掌握信息數(shù)量多的賣方追求更多的利潤會傾向于和掌握信息少的買方進行溝通，并傳播消息，而作為買方也在通過各種渠道和方法獲取更多交易信息。這一理論通過道德風險與逆向選擇兩方面來反映。

綜上，解決信息不對稱問題的關鍵在于環(huán)境會計信息的披露。企業(yè)積極披露此項信息，從而投資者與企業(yè)之間通過該信息進行聯(lián)系，這樣便能促進企業(yè)投資分配的合理化，降低道德風險，避免逆向選擇的發(fā)生。

(四)對環(huán)境會計信息披露的思考

本文認為環(huán)境會計是基于經濟發(fā)展和環(huán)境污染沖突的背景下出現(xiàn)的，是為了準確反映出企業(yè)的經營活動對資源的使用和對環(huán)境產生的影響。結合國內外學者的觀點，本文對環(huán)境會計的概念為：采用會計學、經濟學、環(huán)境保護等諸多學科的理念與方法，使用貨幣計量、實物計量等多種計量方法，對企業(yè)經營活動對環(huán)境產生的影響進行確認、計量和反映，從而方便利益相關者獲取所需信息進行相關決策。

環(huán)境會計如圖2.1所示，其內涵分為三點。第一，環(huán)境會計同時擁有宏觀視角與微觀視角。宏觀角度來看，環(huán)境會計以國家和社會為主體，是一種與人造資產和自然資產增減有關的會計，把國家和社會作為會計主體。微觀角度來看，環(huán)境會計以企業(yè)或其他社會組織為主體，反映出主體經營活動對生態(tài)造成的損害。第二，滿足內外部的信息需求。第三，具備多重計量的特點。

圖2.1 環(huán)境會計

依照本文對環(huán)境會計的定義的思路，環(huán)境會計信息能夠分成財務類信息與非財務類信息，如圖2.2所示。

圖2.2 環(huán)境會計信息

財務類信息就是可以通過以貨幣為單位計量的傳統(tǒng)會計信息，表現(xiàn)為環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)保支出和保護環(huán)境取得的收益等。非財務類信息就是不能使用貨幣計量而用實物計量等方法計量的信息，表現(xiàn)為國家環(huán)境政策、企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境管理制度、環(huán)境保護效果和廢棄物利用等。

綜上，環(huán)境會計信息披露就是一種反映企業(yè)對環(huán)境產生影響的一種方式。企業(yè)對環(huán)境的影響可以分為正面影響和負面影響。當正面影響與負面影響程度相同時，就可以說企業(yè)的生產經營沒有影響到自然環(huán)境的平衡狀態(tài)。那么，研究環(huán)境會計信息披露的目的就是為了促使企業(yè)對環(huán)境產生的正面影響程度與負面影響程度達到平衡，即“正面影響=負面影響”，將我國自然環(huán)境的失衡狀態(tài)調節(jié)到平衡狀態(tài)，既能滿足國家宏觀管理要求也能為企業(yè)內部決策提供信息支持。