關于集團公司的績效審計評價體系設計研究

摘 要 結合集團公司績效審計評價問題，本文采用經過改進的平衡計分卡實現了公司績效審計評價體系設計，從財務、內部經營、客戶、學習與成長、社會五個層面進行績效審計評價。

關鍵詞 集團公司 績效審計評價體系 平衡計分卡

一、引言

作為獨立性經濟監督活動，績效審計需要對經濟活動中的資源利用效率、效果等進行評價。對于集團公司來講，面對紛繁評價對象，需要完成績效審計評價體系的科學設計，才能使公司經營狀況得到全面、系統反映，繼而提出有效的績效提高方法。

二、集團公司績效審計評價分析

集團公司績效審計需要面對多種項目和多個評價對象，目前采用的評價標準并不統一，導致績效審計項目難以規范化、標準化開展。缺少健全績效審計評價體系，導致集團審計工作的開展缺乏依據。從集團公司績效審計評價工作開展情況來看，主要對審計對象經濟性、效率性進行分析，采用的評價標準則為原則性定義，缺少量化標準。[1]在定量指標選取上，則以財務指標為主，通過集團公司財務報表進行指標數據獲取，僅能對賬面價值進行分析，無法進行公司運營情況的綜合性反映，因此不利于集團審計工作的開展。

三、集團公司績效審計評價體系的設計

（一）體系設計方法

在設計集團公司績效審計評價體系時，可以采用平衡計分卡法，從財務、客戶、內部運營、學習和成長四個角度對集團公司績效進行衡量，融合具體的評價方案和指標。通過引入非財務指標，能夠使評價體系得到平衡。運用平衡計分卡，能夠將企業戰略劃分為四個方面，各方面完成相應指標的設計。從業績驅動角度著手分析公司內外部因素，對公司短期目標和長期目標進行兼顧，實現財務指標與非財務指標的融合，能夠盡快找出公司運營短板和問題。但對于集團公司來講，采用平衡計分卡展開績效評價，也并未考慮集團承擔的社會責任。在現代社會，想要取得可持續發展，集團公司不僅需要創造經濟效益，同時也需要創造社會效益。因此實際進行評價體系設計，需要對平衡計分卡進行改進，從財務、內部運營、客戶、學習與成長、社會五個層面進行相應指標的篩選，以便使集團對社會的影響得到兼顧。針對各層面指標，還要從集團公司審計目標出發理清各指標間的關系，完成各種績效指標的整合，以便得到綜合性較強的績效審計評價體系。

（二）評價指標篩選

在對績效審計評價指標進行篩選時，需要將財務指標當成是基礎，實現各項財務指標的敏感性分析，從中篩選出對集團公司績效最關鍵的審計指標，完成評價體系財務指標層次的搭建。為對集團公司主營業務創造利潤能力進行體現，需要選取主營業務利潤率指標。在公司財務業績與經營業績反映方面，需要選擇權益報酬率指標，確認股東權益是否得到了較好維護。選擇總資產周轉率指標，能夠使公司管理層資產管理能力得到反映。選擇資產負債率指標，能夠使公司償債能力和資產結構得到體現。選擇成本費用利潤率指標，可以使公司一定時期利潤水平得到反映。

在內部經營指標篩選方面，需要從內控審查角度進行內控有效性指標的選擇，從資金營運活動、勞動力資源、采購業務等多角度完成項目審查測評，得到定性評價結果。除此之外，需要結合公司實際經營方向進行指標篩選，如進行人均產出率對公司勞動生產率進行反映，也可以選擇員工忠誠度等指標對公司人力資源績效進行審計評價。

在客戶指標篩選方面，通常可以選擇的核心指標包含客戶獲得率、客戶滿意度、目標市場占有率、客戶保持率等指標，具體需要結合公司業務經營內容進行篩選，指標評價與公司新項目增加、公司可持續發展有著密不可分的聯系。

在社會指標篩選時，考慮到集團公司與政府、社區等利益相關者的關系密切，需要對集團公司在環境保護、就業創造、稅費繳納等方面做出的貢獻進行審計評價。在環境保護方面，可以從集團公司資源循環利用和節能技術采用等方面進行評價，設計再生水利用率、供暖消耗量等指標，對集團公司主要能耗進行評估，反映集團公司做出的貢獻。[2]在稅費繳納上，可以設計社會積累率指標，即集團公司上繳財政總額與社會貢獻總額的比值，能夠使集團公司履行社會責任的情況得到反映。在就業創造方面，可以設計就業貢獻率指標，即公司提供就業崗位數與地區就業總人數比值，集中體現公司承擔的社會責任。

（三）整合績效指標

針對篩選得到的各層指標，需要結合集團公司戰略方向確定指標間的因果關系，使各層指標保持平衡。對于公司績效審計項目來講，需要達到改善公司數質量管理的戰略目標，所以需要在為客戶提供高質量服務的同時，實現公司利潤和社會效益最大化，推動公司可持續發展。而公司服務質量受員工素質和內部流程的影響，因此需要不斷提高員工素質和實現內部流程優化，加強公司內部控制。綜合考慮各層指標，實現績效審計評價指標的統籌分析，能夠合理進行績效評價，并提出能夠在人員和流程方面落實的績效操作方法。

四、結語

集團公司開展績效審計評價工作，需要從系統全面性角度實現評價體系的設計，完成財務、內部經營、客戶、學習與成長、社會五個層面指標篩選，通過平衡財務指標與非財務指標開展科學評價，繼而提供有效的績效審計評價方法，為公司發展指明方向。

（作者單位為臨沂礦業集團有限責任公司）

[作者簡介：董麗麗（1985—），女，山東臨沂人，本科，畢業于黑龍江科技大學，審計師，研究方向：會計，審計。]

參考文獻

[1] 王丹輝，張俊芝.煤炭企業績效審計評價指標體系的構建[J].中國煤炭，2016，42（10）：16-18+27.

[2] 王浩亮.企業績效審計評價指標體系的有效構建探討[J].經濟師，2016（10）：148-149+152.