PDCA循環(huán)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的應(yīng)用

李瑞

摘 要 本文分析了PDCA循環(huán)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的應(yīng)用對策，探索了提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的途徑。

關(guān)鍵詞 PDCA循環(huán) 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制

一、PDCA循環(huán)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的應(yīng)用

（一）計(jì)劃階段

從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層面來看，組織、人力、制度、業(yè)務(wù)四個(gè)要素是質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素。

第一，要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系。制度是管理行為開展的基礎(chǔ)和前提，是一種事前的、預(yù)防性的控制手段和措施。內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以全面質(zhì)量管理和全過程覆蓋為原則，實(shí)現(xiàn)對人力資源管理、職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)業(yè)務(wù)劉晨管理、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控、責(zé)任管理的全方位監(jiān)控，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠從制度建設(shè)開始就保證有效性和實(shí)效性。

第二，要維持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織內(nèi)部的位置和層級越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用彰顯得就越明顯。英、美等發(fā)達(dá)國家的公司治理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明。良好的內(nèi)部審計(jì)委員會制度和雙向報(bào)告制度能夠?qū)徲?jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性維持在最佳水平，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以很好地對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)范，審計(jì)質(zhì)量可以得到大大的提升。

第三，提升內(nèi)部審計(jì)資源和審計(jì)目標(biāo)的匹配程度。一方面，要做好審計(jì)資源的維護(hù)和培養(yǎng)，內(nèi)部審計(jì)部門需要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的需求進(jìn)行審計(jì)資源的安排，有計(jì)劃、有目的地引入審計(jì)專業(yè)人才和其他審計(jì)資源。審計(jì)資源的引入還包括根據(jù)審計(jì)目標(biāo)適當(dāng)?shù)匾牒褪褂米钕冗M(jìn)的審計(jì)理論和技術(shù)手段，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門之間的溝通和交流，以及對審計(jì)人員開展綜合性專業(yè)技能培訓(xùn)。另一方面，要做好審計(jì)資源的配置，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)是審計(jì)資源配置的前提，內(nèi)部審計(jì)部門要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)、特征和難度來進(jìn)行審計(jì)資源規(guī)模安排，合理進(jìn)行審計(jì)人員配置，優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)。

第四，充分地進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃安排和審計(jì)方案研究。審計(jì)方案和審計(jì)計(jì)劃的安排應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)開展，將宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所面臨的內(nèi)外部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)考慮其中，制定明確量化的審計(jì)目標(biāo)，并對審計(jì)項(xiàng)目開展事前可行性研究，在對過往審計(jì)情況進(jìn)行綜合分析和梳理的情況下對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，進(jìn)而對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行科學(xué)合理的安排。

從審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)的視角來看，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開展也需要參與到計(jì)劃階段的質(zhì)量控制之中來，在審計(jì)資源配置、審計(jì)計(jì)劃方案的確定之中提出自己的意見、參與編制的過程，并在前提實(shí)施的審計(jì)方案中發(fā)表自己的見解。

（二）執(zhí)行階段

在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行階段，要以符合準(zhǔn)則規(guī)范作為質(zhì)量控制目標(biāo)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。

第一，內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以監(jiān)督管理作為執(zhí)行審計(jì)工作的立足點(diǎn)，構(gòu)建完善的項(xiàng)目督導(dǎo)機(jī)制和項(xiàng)目事中控制機(jī)制。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，應(yīng)當(dāng)見諒地減少信息傳遞和溝通的層次和渠道，讓一些疑難、爭議性大、風(fēng)險(xiǎn)高的事項(xiàng)能夠提前會商，讓內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施全過程中都受到外部約束力的制約，讓事中控制在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮至關(guān)重要作業(yè)用。

第二，要在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中注重內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制。一是要突出審計(jì)方案的提綱挈領(lǐng)作用，審計(jì)項(xiàng)目組需要嚴(yán)格地按照審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)步驟進(jìn)行審計(jì)工作計(jì)劃安排，建立書面的質(zhì)量控制單來進(jìn)行審計(jì)控制責(zé)任的規(guī)范。二是要對審計(jì)實(shí)施過程中進(jìn)行監(jiān)督，對重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)和審計(jì)事項(xiàng)的取證加強(qiáng)監(jiān)督，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)定期組織碰頭會，交流和溝通審計(jì)項(xiàng)目開展情況，便于主審能夠?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行動態(tài)跟蹤，并引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目組成員對重大風(fēng)險(xiǎn)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和重大資金進(jìn)行監(jiān)督。

（三）檢查階段

在檢查階段，審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)是要對已經(jīng)完成的審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量檢查和控制，并予以及時(shí)的評價(jià)和整改。

第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在具備業(yè)務(wù)管理能力的同時(shí)還要具備職能管理的地位。在檢查階段，要對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的業(yè)務(wù)審批和質(zhì)量綜合評估。一是要建立完善的審計(jì)審理流程，對審計(jì)項(xiàng)目資料的收集、信息的傳遞、審理意見提出的依據(jù)、審定報(bào)告的復(fù)核進(jìn)行全方位監(jiān)督和管理，如果遇到重大事項(xiàng)、爭議問題則要進(jìn)行集體審理，維持良好的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成效。二是要對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行綜合評估，對工作亮點(diǎn)和工作不足予以全面總結(jié)，對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)人員工作質(zhì)量進(jìn)行全方位監(jiān)控，讓審計(jì)人員的專業(yè)技能和工作效率得到客觀真實(shí)的評價(jià)，對審計(jì)成果、審計(jì)目標(biāo)完成度、審計(jì)方案的實(shí)施效果、審計(jì)證據(jù)充分度予以全方位評價(jià)，在分析研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和方法的突破，為后續(xù)的審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

第二，在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目檢查過程中要對內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵的質(zhì)量控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，審計(jì)組長、主審、分組祖上要對審計(jì)工作底稿和審計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行全面復(fù)核，審計(jì)主審還要對審計(jì)報(bào)告的初稿進(jìn)行全方位質(zhì)量復(fù)核，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查要以審計(jì)定性、審計(jì)意見和審計(jì)建議為核心，建立層層把關(guān)、逐步落實(shí)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。

二、PDCA各階段之間的銜接關(guān)系對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)勢

PDCA循環(huán)理論和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的結(jié)合是一種工作邏輯上的結(jié)合，目的在于形成協(xié)同、整合的內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)效果，徹底打破內(nèi)部審計(jì)管理的孤島效應(yīng)。在這種工作邏輯下，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量形成良性循環(huán)，每一次循環(huán)的結(jié)果都可以運(yùn)用到下一循環(huán)之中，PDCA循環(huán)理論要在全過程之中進(jìn)行監(jiān)督和整改，并對審計(jì)質(zhì)量控制予以積極的影響，形成動態(tài)階梯、大環(huán)套小環(huán)的全面質(zhì)量控制工作體系。各個(gè)層面、各個(gè)階段之間的有效銜接使得內(nèi)部控制質(zhì)量控制變得更加高效、完善。

（作者單位為中海油能源發(fā)展股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 韓傳模.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的探索與實(shí)踐——全國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理理論研討論文綜述[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2013（1）：30-33.