困境企業拓展經營審計的建議

崔宗堯

越是困境中的企業，越需要大膽創新。一篇審計報告中設計了八個景點，這是脫離常識的。咨詢業務是內部審計的兩大業務之一，實踐中，審計師多數只是發現有標準參照的問題，廣泛開展咨詢業務的并不多見，是否需要和如何開展還面臨諸多爭議。因為，發現了問題總要想辦法解決，確認業務的下一步就是咨詢業務，確認業務是為咨詢業務服務，咨詢業務所占用的工作量，應該超過確認業務，審計始終要站在戰略的大視角提供服務。

一、經營審計案例概述

背景：被審計單位XX農業公司，歸屬某集團，是某省產權交易中心的掛牌公司。一人審計，屬內部審計，實施時間兩周多。

審計報告內容：（1）確認業務：發現與投資業務相關的問題多個。（2）咨詢業務：為化解各種風險，突出了戰略、市場咨詢。突破農業觀光園的原有經營方式，筆者提出了虎山旅游風景區概念，并設計了虎山八景（石虎雕塑、龍潭、虎穴、望仙閣、海星和青蛙博物館、90后聊天村，等）。

二、經營審計及其拓展

審計是一種邊緣性、綜合性的活動，其中的經營審計更要求創新性、開放性和前瞻性。發現了問題需要提出建議，咨詢業務是經營審計的重點和難點，缺失咨詢的內部審計，是不完整的。

1.經營審計的概念。經營審計是對經濟性、效率性、效果性、環境性和公平性進行評價的綜合審計。學術界和最高審計機關國際組織都認為經營審計是管理審計、績效審計別稱。美國是最早開展績效審計的國家，在內部審計領域，稱經營審計。

2.咨詢業務是確認業務的拓展業務。內部審計師協會對內部審計的定義中有確認業務與咨詢業務。該定義表明咨詢業務是內部審計的兩大業務之一，但并沒有做大篇幅單獨的介紹。人們普遍認為，咨詢業務是針對發現問題而提出的那些建議活動。實踐中，確認業務和咨詢業務應有先后之分，確認業務是為尋找問題而來，在前面，咨詢業務是為解決問題而來，在后面。

咨詢業務分獨立型和結合型。獨立型的咨詢業務是進場前給定了前提和明確立項的。本案例中，定義為經營審計，事先沒有提示任何問題。因此，文中所進行的景區設計，屬于針對確認業務發現問題后進行的拓展，屬結合型。

不是所有的建議都是咨詢業務。合規問題發現后的建議，比較簡單，建議按規定執行就可以了，仍屬于確認業務，比如本案例中建議對樹木和藥材等生物資產進行至少每年一次的評估。審計署每年會提出很多修改法律法規的建議，企業內部審計有時會建議修改一些制度，這些我認為屬于咨詢業務。

咨詢業務是一種具有拓展性、建設性或改進型的建議活動。傳統的管理咨詢涵蓋了：戰略、組織、人力資源、財務、市場營銷、集團管控、企業文化、全面風險管理、供應鏈管理、生產運營管理等領域。本案例的景區設計認為融合了戰略、市場營銷、財務和全面風險管理咨詢。

3.本案例咨詢業務采用的一些方法。因地制宜。本例中先進行了確認業務，發現農業公司虧損多年，這屬于經營審計的投資效果性問題。虧損的原因，筆者認為是戰略和市場定位出了問題：農業觀光園依山傍水是優勢，但設在一個偏遠的鎮子上，遠離本省三線城市，來采摘蔬菜的游客難以保證；山坡種了很多藥材，但該省是農業大省，沒有相對成本優勢。經考察，了解到離此不到兩小時車程的另一個景區，門票很貴，游客很多。

因事、因人而異。審計中發現了投資不足和投資不當，資金存在閑置，這屬于投資效率性問題。該集團實力較為雄厚，融資金額和融資利率較高，管理層均為當地人。站在規避多重深層次風險角度，認為是可以增改為風景區的。之所以直接設計了八景，而不是先提出風景區概念。等集團管理層認為可行后，再具體設計，是因為審計時間很緊，擔心簡單方案的吸引力不夠。因此，突出重點，盡力而為，單對景區設計耗時就占50%。

觀察、訪談、調查和分析，必不可少。比如登山多次，訪談了村里多人。在設計博物館時，搜索了中外大量博物館，進行了差異化設計，而當時集團公司的一個博物館子公司正好閑置。

三、咨詢業務常見的問題及建議

有標準的業務容易確定，沒有標準的業務爭議自然很多。審計人員要堅持咨詢方案“沒有最好，只有更好”。

1.咨詢業務占比的問題。市場上，對內部審計人員的需求，即使是上市公司有特定要求，也是比較冷淡。歸其原因，是大部分單位內審人員確認業務過了頭，如為了一二百元的費用報銷就盤問好幾天，可以說是制造了混亂，審計部門慢慢就是雞肋部門了。咨詢業務一般要注意宏觀處著眼、抓大放小、防患于未然，其預防和積極作用遠遠超過了確認業務。本文認為開展咨詢業務的工作量占50%以上，是良性的。

2.咨詢業務手段的問題。確認業務一般比較固化、生硬，咨詢業務比較靈活，沖擊力比較小，可以巧妙地變通，婉轉地完成確認業務達不到的功效。咨詢業務注重融入，開放型業務一般比節約型業務更能創造效益。傳統咨詢項目實施一般要半年到一年，經營審計拓展的咨詢業務，也要分步實施。

3.不相容事項相分離的問題。審計業務和咨詢業務相分離，對于外審機構，是必須的，比如會計師事務所為同一個客戶提供鑒證和咨詢。對于本身獨立性就不強的內審部門，是沒有必要的，只需稍加注意回避。

4.積極性不高的問題。收入和風險不配比，是造成內審業務工作效率低下的主要原因。外審人員是按項目進行提成，有的公司內部審計也采取了和績效掛鉤，但很多適得其反，比如采購審計節約提成法，就可能造成產品質量下降、供貨不及時，甚至引發法律問題。本文認為確認業務是不該收取明確的績效提成的，而咨詢業務是可以考慮增收提成的。

5.咨詢能力的問題。經營審計大大提升了對內部審計人員的能力要求，現實中，財務人員轉審計的較多，這就決定了業務局限性。職能部門人員大多對市場不夠了解，思維不夠開放，越管越死現象很普遍，比如內控審計的控制就容易過度。咨詢業務鼓勵創新，審計師需要學習和了解的，超過其他任何一個部門。必要時，咨詢業務可以外包，交給專業管理咨詢公司，雙方共同完成。

6.咨詢業務延續性的問題。任何咨詢業務都需要時間的溝通、思維的沉淀和轉變。實施后，也需要一個時間來進行驗證。

當下一些民營企業在經營中，遇到的問題相當嚴峻。作為內部審計師，不要總擔心自身的審計風險，要發現重大問題，更要解決問題，努力開展積極的咨詢業務。審計師進行咨詢業務，仍要保持獨立性、客觀性。咨詢業務未來一定會被企業重視起來，這就是內部審計的魅力。

（作者單位：神州智凱環保科技（北京）有限公司）