后“營改增”時期設計咨詢服務業稅收籌劃

安娜

2016年5月1日“營改增”政策在全國全行業實施，距今已經兩年有余。增值稅替代營業稅之后，給設計咨詢服務行業產生了深遠的影響。根據國家相關部門的統計數據，行業整體稅負下降，但是具體到每個企業情況又有所不同。后“營改增”時期，設計咨詢服務類企業的上下游企業都已經逐步規范。因此，為了更好地進行稅收籌劃，一方面企業要重視增值稅專用發票的取得，以增加可抵扣的進項稅額；另一方面企業要重視稅務管理，將之引入到企業的生產經營決策中，以利于企業良性發展。

一、實務案例

杭州FD設計咨詢有限公司（以下簡稱FD公司）成立于2000年，總部位于浙江杭州，下設溫州辦事處，為增值稅一般納稅人。FD公司的業務范圍包括基坑支護設計咨詢，邊坡支護設計咨詢，地基處理設計咨詢，基坑監測、基樁檢測，地鐵施工安全監測，大型地基處理工程監測及檢測，巖土工程勘察等。FD公司最初由一名高級工程師甲和他的朋友乙兩人共同出資組建，在招聘了一些技術人員和一名文員后，公司正式開始運營。得益于近20年來我國城市建設的加速發展，FD公司的規模逐漸擴大，并吸收了多位注冊結構工程師和高級工程師加入，取得了多項工程資質。2012年12月，“營改增”試點在浙江實施，FD公司歸屬于“現代服務業”，有固定的生產經營場所且會計核算健全，被主管稅務機關認定為一般納稅人，增值稅率為6%。試點政策實施后，由于部分上游行業企業未進行試點、且公司會計人員缺乏經驗，導致2013～2015年公司的稅負一直高于“營改增”之前的水平。2016年5月“營改增”全面鋪開之后，FD公司增值稅可抵扣項目增加，與2015年相比，2017年和2018年的稅負水平有所下降，通過下表1可比較2012年、2015年、2018年三年的稅負水平。

通過上述分析，全面“營改增”之后，企業稅負率下降，甚至已經低于2012年繳納營業稅時的稅負水平。但是在對企業進行實際調研后發現，如果改變現有經營模式、管理思路，企業的增值稅稅負仍有降低的空間。

二、后“營改增”時期企業增值稅籌劃建議

1.以代理記賬替代現有會計人員。從企業成本費用的角度分析，FD公司現有1名出納人員和1名會計人員，公司每月需支付給會計人員的工資薪金、福利費等開支在4000元左右，且沒有增值稅專用發票，無法抵扣增值稅。“營改增”之后，代理記賬公司也可以開具增值稅專用發票。若FD公司取消會計崗位，將記賬、報稅等工作交給代理記賬公司負責，那么按照代理記賬公司對FD公司的收費報價每月2000元左右計算，FD公司每年的成本費用會降低約24000元[（4000-2000）×12]；且相關費用可以開具增值稅專用發票，稅率為6%，則每月增值稅可多抵扣約120元（2000×6%），每年增值稅可多抵扣約1440元（120×12）。從企業風險管理的角度分析，FD公司作為設計咨詢行業公司，與其他的會計師事務所或財務咨詢公司不同的是，FD公司業務比較單一，專業技術人員多為建筑、土木類人才，缺乏財稅專業人員，稅收籌劃水平較弱，涉稅風險較高。代理記賬公司的優勢在于其與主管稅務機關的聯系密切，處理涉稅事項較有經驗，稅收籌劃的風險可以控制。

2.將文印曬圖等工作外包給專門公司。FD公司作為設計咨詢公司，每個工程項目都會耗費大量圖紙，目前由公司自己承擔文印曬圖工作。公司有2臺專業大型打印機，并定期購置專門紙張，年均成本為20000元左右，主要包括打印機折舊、機器維修、紙張墨盒成本等。但這只是顯性成本，還有一部分隱性成本，例如當公司同時承接幾個項目時，各個項目組都在趕圖，導致打印機連續運轉，極易發生故障，既增加了維修成本、縮短了打印機的壽命，又影響了項目組的出圖效果。如果FD公司將文印曬圖等工作外包給專業公司，以FD公司目前的業務量，年均價格也在20000元左右，文印曬圖行業增值稅稅率為6%，每年可抵扣的增值稅約1200元（20000×6%）。另外，FD司將文印曬圖工作外包還有以下優勢：第一，將文印曬圖開支分散在多年支付，避免了在某一年度購買打印機設備的集中大額現金支出；第二，自行購買設備、紙張等的費用必須提前支付，而外包給專業公司的文印曬圖費用可以約定在項目完成后結賬，這就推遲了支付時間，利于企業現金流管理；第三，使公司專業技術人員專心于設計工作，避免因文印曬圖占用設計人員工作的情況，提高了工作效率。

3.取消部分員工的交通補貼，以公司名義購入汽車。FD公司名下沒有車輛類固定資產，公司員工均自購小汽車或使用公共交通通勤。當需要外出進行業務洽談或實地查勘時，員工會使用自有小汽車或乘坐出租車，公司每月按照員工級別報銷一定額度的油料發票或車票作為交通補貼。按照《關于明確若干增值稅政策和管理問題的通知》（國稅函[2009]105號）規定：“納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車和游艇發生的修理費用和油料費用，其進項稅額準予抵扣。”顯然，因為FD公司名下無自用小汽車，所以給員工報銷的油料費用的增值稅額是不能夠抵扣的。如果FD公司以公司名義購入部分小汽車，配備給各項目組負責人使用，并取消這些負責人的交通補貼，那么根據《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規定：“原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。”但是根據《增值稅暫行條例》的規定：“專門用于集體福利或者個人消費的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”因此，FD公司只要明確所購小汽車不是專門用于集體福利或個人消費的，而是用于公司經營活動的，則不僅所購汽車的增值稅額可以進行抵扣，而且之后汽車的修理費用和油料費用的增值稅額也可以抵扣。至于購買汽車增加的公司支出，可以在項目的管理費用中扣除。

4.將福利性質的員工旅游轉變為團體培訓。FD公司每年會組織一次員工旅游，有時由公司人事自行組織，會支出交通費、住宿費、旅游景點門票費等；有時公司會外包給旅行社，由旅行社給公司開具相應發票。FD公司將取得的票據作為員工福利費用開支，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）的規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。……（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。”因為FD公司組織員工旅游屬于集體福利行為，所以即使取得了住宿費等的增值稅專用發票，也不能夠抵扣進項稅額。飛機、火車等交通費的票據也不能抵扣進項稅額。如果FD公司轉換管理思路，不是單純地組織員工旅行游玩，而是與外地的培訓機構聯系，組織員工到外地培訓兼考察，由培訓機構開具培訓費的增值稅專用發票。那么根據財稅[2016]36號的規定，培訓費用屬于職工教育經費支出，其進項稅額是可以抵扣的，在員工去外地參加培訓時發生的住宿費只要取得了增值稅專用發票，其進項稅額也是可以抵扣的。只有飛機、火車等交通費的票據依然不能抵扣進項稅額。即使如此，FD公司每年仍可多抵扣增值稅約10000元，而且還通過培訓提高了員工的業務能力，一舉雙得。

5.加強增值稅專用發票的管理。全面“營改增”后，對企業稅務管理和內部控制的要求更高了，企業需要保證其利益不受損失，明確有關涉稅人員的責任，優化業務流程。具體來說，有以下方面需要加強：第一，明確取得增值稅專用發票的責任，管理層應制定相應的增值稅專用發票管理制度，督促各個業務部門在經濟業務發生時，及時主動取得增值稅專用發票，對未按規定獲取專用發票的員工，應進行相應懲罰；第二，業務部門的員工取得增值稅專用發票后，應及時轉交給會計部門，以便于會計部門的員工在規定時間內及時抵扣增值稅進項稅額，以防發票過期給企業帶來損失；第三，會計部門的員工應積極參加稅務部門培訓，對于取得的增值稅專用發票，要明確哪些可以抵扣進項稅額，哪些不能抵扣進項稅額，以及辨別虛假增值稅專用發票；第四，嚴格遵守國家增值稅專用發票管理的各項法律法規，根據真實發生的經濟業務開具增值稅專用發票，不從事虛開發票等違法行為；第五，會計人員按規定設置明細賬戶準確核算銷項、進項、應交、未交的增值稅金額，并設置備查賬簿或臺賬記錄取得和開具的增值稅專用發票，保證專用發票的規范和完整。[基金項目：浙江省教育廳2017年度高校訪問工程師校企合作項目成果（項目編號FG2017091）。]

（作者單位：浙江金融職業學院）