普通中學內部控制優化研究

王超慧

摘要：普通中學隸屬事業單位，長期以來，各學校內部控制基礎薄弱。內部控制是一項系統工程，急需建立健全一套積極有效的內部控制體系，使學校內部各職能部門共同參與學校內部控制管理。財務部門在內控工作中發揮著重要作用。在具體的中學日常運營過程中，財務屬于學校的后勤管理部門，主要是對于教學服務進行服務。由于財務管理一直不被學校普遍重視，所以財務人員很多并非專業的會計人員。財務人員的水平較低，目前我國很多中學內部的會計制度規定相對來說較為缺乏，并沒有按照財政部對于《中小學會計制度》組織里的相關規定來設計學校內部的會計制度。學校管理部門要按照要求有效的進行自身內部控制制度建設，加強對學校的各個業務部門的內部控制，提高整體業務水平，切實為了確保各項學校工作的銜接，需要加強對于制度的完善，首先就要對于學校的管理方面進行一定的優化。

關鍵詞：普通中學;內部控制;優化

近年來隨著我國教育體制改革的不斷深入實施，普通中學內部的經濟活動與之前相比呈現出：多樣化、復雜化的基本特征，這一變化對普通中學的內部管理和控制也提出了更高的要求。良好的、科學的內部控制能夠保證普通中學的穩定、安全、可持續發展。內部控制的研究與應用在我國起步較晚，中學內部控制一直都缺乏詳細的、科學的、清晰的法律依據。作為事業單位的重要組成部分，普通中學這幾年來內部控制工作并不到位，例如：有的普通中學照搬照抄其他企業的內部控制制度和體系，使得中學的內部控制工作缺乏統一的標準，與學校的實際情況嚴重不符，內部控制的職能作用并未得到充分體現，風險未能防患于未然，無法彌補財務管理中的過失。再例如：還有的中學由于缺乏完善的內部控制組織結構，缺乏獨立的內部監督與審計部門，發生了挪用公款、違規操作等各種違法亂記得現象;還有的中學缺乏完善的預算控制體系，導致國有資產流失現象嚴重;由于缺乏強有力的內部監督制度，導致中學出現挪用公款、貪污腐敗等現象并未及時遏制;由于缺乏對內部控制新理念的全面了解，嚴重影響了學校的建設與發展。作為普通中學財務管理工作中的重中之重，內部控制也成為其他工作能夠平穩開展的重要保證。為了全面提升普通中學的內部控制與管理水平，進一步規范內部控制，加強防腐倡廉，對于普通中學來說，除了日常教學中要加強對于教學服務內容的管理之外，也需要對內部控制體系加以完善。結合實際情況強化制度建設、完善制衡機制，構建獨具特色的普通中學內部控制體系。

一、普通中學內部控制概念、特點

（一）普通中學內部控制的基本概念

普通中學屬于行政事業單位，行政事業單位內部控制的基本概念是：行政單位為了履行其行政單位基本的職能單位內部的總體目標和對于單位內部容易發現的風險性問題進行自我約束。首先就要加強對于行政單位內部的風險管控。針對普通中學內部的環境加以控制，對于中學內部的活動以及信息之間溝通方面加以控制。因此，普通中學內部控制也是由上述五要素構成，普通中學在日常的經營過程中，為了履行其基本的教學職能，學校總體目標和措施的開展有效的對于學校內部存在的風險性問題及時的預防。首先要提升學校內部自身的會計信息質量問題，結合國家相關的法律法規和規章制度的制定，對于學校內部的貨幣資金，以及學校內部的財務部門，會計系統加以控制。了解取消內部固定資產和日常教學的預算規劃等相關制度，按照相應的內部控制體系，提升學校會計信息質量和會計系統的控制。以此來保證學校資產的安全與完整，保證報務報告的真實與完整。

（二）普通中學內部控制的基本特征

1.貨幣資金來源的多渠道性導致內部控制方式的多樣性

我國義務教育中對于中小學會計制度法有明確的規定，首先在義務教育階段對于普通中學來說，學校的資金是來源于國家財政撥款和社會的各種階段的撥款。在義務教育階段學校不得對外進行投資，不得舉借債務，也不能隨意租賃土地來獲取相應的資產。但是近年來隨著普通中學的不斷發展，很多時候有些中學國外的一些企業和培訓機構聯合辦學的現象涌現出來。這些變化使得我國普通中學資金來源呈現出多渠道、多樣化的態勢。這也就使得普通中學內部控制方式呈現出多樣化的特點。由于不同于其他行政事業單位或企業，普通中學的銀行存款由財政進行總控制，使用的資金也多數是為了教學管理，從資金支付上面首先要對于成分進行相應的管控和核算，要針對目前的財政問題，要了解當前普通中學財政控制的相關問題。

2.政府采購的種類較為繁雜

隨著現階段普通中學的教學規模也在不斷的壯大，對于日常的物品采購問題也需要不斷的增加。采購的種類也較為繁雜。例如：普通中學辦公基本用品、教學用具、各種實驗用具，有的普通中學還根據學生參加機器人大賽等需求購買了相關的配件，學校配置心理咨詢室購置的沙盤等用具等。例如普通中學，為了應對考試會購買大量的書籍以及大量的題庫來加強復習，但是一些這些資料，在復習過程中參考完之后，就失去了其具體的價值。很多采購具有一定的時效性，沒有對于采購的東西進行重復性的利用。隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，隨著一本和二本合并政策的實施，很多時候普通高中每年對于書籍的采購不符合現階段高中建設的需求。

3.資產統計量較大

在具體固定財產統計中，對于房屋建設和設備以及所需要消耗的固定財產，盤點時由于財產過多，消耗的資產過于繁瑣，物品的種類較為繁多，盤點時財產統計較為繁雜。由于這些物品的種類較多、數量龐大、物品較小使得普通中學資產統計工作量不斷增加。由于普通中學每年學生入學人數與各學期的教學安排都會發生變化，這些物品的消耗和使用量每年也不確定。

4.普通中學存在的基建工程小型維修現象較為普遍

普通中學的各大基本設施建設修繕，也是需要不斷的支付相應的費用來維護學校日常經營。為了不影響正常的教育教學工作，大部分普通中學選擇在寒暑假進行各種基建工程的中小型維修，例如：教學樓內部樓道文化的建設和布置，操場的維修、綠化改造、各班板報和墻報的設計。

5.預算管理應按照教學任務來進行安排

對于普通中學來說，具體的項目要進行相應的預算。例如如果普通中學要和其他學校針對教學項目產生了相應的合作，對于資金的控制問題也是需要加以管控的。中學和其他的行政單位機構有所不同，在與其他的省市學校合辦教學項目的時候，資金使用是期限是較為靈活的，因為并沒有在具體的年限規定要在什么時間內完成項目工作。

二、普通中學內部控制現狀及存在的問題

（一）組織機構不健全，部門機構之間溝通不暢

由于缺乏對內部控制重要性的認識，我國很多普通中學在組織機構的設置上還存在問題。例如：決策機構、執行機構、監督機構缺乏獨立性和完善性，各職能部門之間并未形成相互制約、相互牽制的局面，組織機構的劃分層次缺乏明確性、據說分配缺乏合理性。普通中學內部控制工作需要由教學處、財務部門、辦公室、教務處、德育處、總務處等各部門通力合作才能完成，在具體的編制預算時，學校需要準備相應的預算資料。在實際的工作過程中要和相應的財務部門人員共同溝通，加強對于資料的獲取。如果各職能部門之間不配合，就會導致財務統計上存在問題。由于各個部門之間對于上下溝通方面缺少相應的溝通缺乏資料的獲得，加強各部門之間的溝通，才有助于資金的完善使用。這也使預算的合理性和權威性受到影響，大大降低了普通中學資金運營的約束力。

（二）不相容崗位相分離不到位，簽字流程順序顛倒

有些普通中學，在具體權利設計過程中，缺乏對于學校內部控制人員的合理調配。很多時候對于學校內部管理機構和崗位的控制上面存在著不徹底和不到位的現象，處于關鍵的崗位人員，尤其是財務控制方面的人員，缺乏相應的專業性。而且很多中學為了實現人力資源成本的減少，往往會存在一人多崗的現象，人員的職責和分工不夠明確，而且對于關鍵崗位人員配置方面不夠完善。例如：有的普通中學崗位輪換制度不健全、不及時，對關鍵崗位并未定期進行輪換，長此下去，將為普通中學的財務管理埋下隱患;普通中學在報銷簽字方面，出現了流程順序混亂的問題，具體的財務整理和財務報銷往往是由學校領導人員簽字，有校長、主任先簽字，財務部門簽字這樣的流程來進行，最后才能給具體要報銷的人員。這樣的簽字流程和順序導致財務報銷人員經常處于尷尬的境地，由于財務人員工作中進退兩難局面嚴重的影響了財務人員在日常的資金統計方面的工作。

（三）學校預算管理控制不夠合理

目前很多普通中學并未設立專門的預算管理委員會，預算工作是由財務部門牽頭，預算的批復程序也缺乏完善性，預算管理流程流于形式，經常會出現為了預算而預算的現象。例如：部分普通中學的領導并未及時對預算的執行結果進行監察，從而導致年度預決算之間存在較大差異;已經列入預算的一些工程由于款項使用內容不符合要求相關要求導致一些項目遲遲沒有開工;學校招待費經常被列入到會議費用中，存在較大的隨意性。

（四）學校收支業務控制不嚴格

目前各普通中學在收支業務上還缺乏嚴格控制。例如：對各項收支業務的規范工作不到位，部分普通中學臨近年底很多經費花不完，經常采取提前付款的方式向合作多年的供應商購買辦公用品等，直至春季開學后很多資料仍未補全，由于這些業務時間間隔較長必然會在一些手續上出現問題;收支兩條線的執行并不到位;學校財政的使用情況無法做到專款專用，缺乏合理性。

（五）資產控制不準確

部分普通中學在資產控制方面還存在不科學、不完善、不明確的現象。例如：部分普通中學固定資產管理存在賬賬不符、賬實不符、賬證不符的現象，固定資產入庫并未嚴格遵照流程來執行;未能對資產進行動態化清查和管理，對于未達賬項并未探清原因;對于盤虧的原因并未進行深入調查，也不追究責任。

（六）政府采購控制管理不到位

目前部分普通中學在進行采購時并沒有要結合現階段國家對于政府以及采購人員所需要的具體要求來完成，很多采購人員拿著發票去報銷的時候并沒有按照政府的具體的流程，存在很多的違規現象。并未將各職能部門的需求匯總后統一進行集中采購。例如：隨著普通中學辦學規模的不斷擴大，學校每年的招生人數、教育教學要求各不相同，學生印刷試卷用紙的數量也不確定，校領導為了安全不允許大量庫存印試卷紙，這種易耗品的規模小，而且采購方面的時候較為零散，缺乏了一定的采購效率。

（七）學校基本建設控制不系統

在基本建設方面很多普通中學并沒有成立專門的基建項目小組，而是臨時組織個別教師組成了相關的基建工作小組，普通中學基建項目控制缺乏系統性和科學性。例如：學校在進行設備安裝、校園文化建設、室內外裝修裝飾、學生基礎設施改造等工程項目時，并沒有找專門的監督機構進行驗收和監督、并未聘請第三方進行監理，從而導致施工質量問題頻出。

（八）學校內部控制的監督、考核制度不健全

內部控制監督、考核機制的構建是保證內部控制順利實施的有效手段，而目前普通中學關于監督與考核、內部風險的評估等方面還亟待提升。例如：很多中學并未設置專門的快遞監督機構，并為實現對經濟事項的事前、事中審計和監督，抵御風險能力較差。再例如：雖然有的普通中學已經制定了內部控制制度，但是由于缺乏相應的獎懲機制，導致內部控制缺乏執行力，執行效果并不明顯。

三、優化策略

（一）內部控制優化原則

為了能夠實現對普通中學內部控制的進一步優化，要求必須先優化內部控制的一些基本原則。

（二）預算管理控制

在預算控制和管理方面，取得財務控制預算時要針對普通中學的財務預算制度進行相應預算政策的制定。首先在財務預算方面要對于預算對金額進行相應的統籌規劃，合理的計算預算要求和預算的資金，對于預算和需求也要進行長遠性的規劃。盡量避免對預算的調整;充分調動學校各部門預算管理的積極性和主動性，再由財務部門進行統一匯總，交由上級領導和校長會進行審批，以此來保證數據的全面性和準確性;在預算的執行過程中，學校各部門負責人必須嚴格按照預算的目標來執行，盡量縮小預決算之間的差異，有效防止出現票據遺失、跨年報銷等現象。

（三）收費項目控制

除了國家撥款之外，還有很多教育經費和收費等多方面的撥款、其他收入等不同項目，收入項目的控制重點主要是收費收入。例如：對于普通中學來說，從學費繳納的環節等一系列的收入都需要公開透明，防止超標準的收費問題;加強對收費控制制度關鍵點的控制;加強對收費流程的控制。

（四）支出控制

對于普通中學日常的教育支出問題，要進行精準性的分配和類型的預算，對于內部的要加以控制，要避免存在開支問題的現象。要加強對于學生管理費用的核算，后勤和內部控制管理的核算，精細化的預算才有助于財政的貨幣的實施。例如：加強對財務人員收支管理的考核，可以將坐支行為列入績效考核中，以此來監督財務人員的收支管理工作;加強對專項資金使用的監督和管理，進一步細化專項資金的使用，加強對專項資金使用過程的嚴格把控，避免不必要的浪費。再例如：普通中學應制定合理的、科學的費用支出標準，加強對支出授權審批的控制，手續不全的不得進行支出。

（五）貨幣資金控制

我國普通中學貨幣資金包括現金、銀行存款以及具有流動性的貨幣資金，這樣很容易在財務管理中存在問題。因此，貨幣資金控制也是內部控制中的重點項目。例如：普通中學可以設置崗位牽制制度，嚴格把握貨幣資金的批復權、支付、盤點清查、票據印鑒等關鍵點;財務管理人員和出納人員各司其職，盡量避免出現職務混崗的現象。

（六）資產管理控制

進一步優化普通中學內部資產管理和控制流程。例如：需要對于資產管理人員現實性的加強培訓，通過培訓機制的完善來提高工作人員的工作效率，縮短對資產盤點的時間間隔，嚴格遵照處置流程對資產的盤盈盤虧進行處置。再例如：科學的設置存貨的控制目標、嚴格控制流程。

（七）政府采購控制

這就要求普通中學必須進一步優化政府采購流程，全面提高一線采購人員的綜合素養，組織相關人員，對于具體的采購任務以及采購政策進行合規性的采購。例如：采購人員要和分管采購的領導共同制定采購規劃，并對規劃進行嚴格的審核與把關，按照政府采購的標準和要求寫明規格、數量、基本性能、品牌等明細，避免存在重復性的易耗品采購次數，同時在采購規模擴大時要加強專人監督。通過對于采購物品數量的專項專款監督，有效的提升采購的效率，與此同時也要加強政府的驗收工作，對于采購的多個環節進行抽查，在采購中如果存在的問題要明確相關負責人的責任制。

（八）工程基本建設控制

對于各種普通中學工程項目建設時，所使用的費用一定要具體要進行科學性的評估，對于實際項目和申請項目之間的預算問題和預算中存在的偏差問題，要進行及時的核對，防止出現資產閑置的現象。例如：對于小型建設項目，學校一定要聘請專門的第三方進行監理和監督，并指派專人對此項工作進行管理;防止由于學校規模擴大、基建投資增加而滋生的各種貪腐現象，高度重視普通中學基本建設是內部控制與管理中的重中之重。

四、結語

綜上所述，內部控制的完善與外部監督工作有效開展，對于促進普通中學的持續發展有著重要的保障作用。因此，針對當前我國普通中學內部控制建設與實施中存在的問題，要求各普通中學必須加大對資金的管理，完善內部控制體系，財務管理工作與內部控制體系的有機融合，以此為契機，全面推進普通中學的健康、穩定、可持續發展，為我國基礎教育事業的發展做出努力。

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