海外石油項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的事后控制

竇京美

（北京智富會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），北京 100000）

預(yù)算執(zhí)行事后控制是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為發(fā)生之后進(jìn)行的控制，也稱(chēng)為結(jié)果控制。最典型的莫過(guò)于年終各個(gè)項(xiàng)目公司進(jìn)行財(cái)務(wù)決算后，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行反饋；預(yù)算管理人員對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行各種審計(jì)、內(nèi)審、質(zhì)循、分析等控制措施，以確認(rèn)項(xiàng)目公司的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)項(xiàng)目公司（地區(qū)公司）及其相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行績(jī)效考核并實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。通過(guò)事后控制使預(yù)算管理工作從被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)管控。

一、審計(jì)、內(nèi)審、巡視檢查或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查

在石油企業(yè)里，有國(guó)資委審計(jì)、巡視組審計(jì)、集團(tuán)的離任審計(jì)等不同的審計(jì)，這些審計(jì)的執(zhí)行，對(duì)項(xiàng)目公司預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性及效益性有很大的保障。總部層面也不定期地對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行內(nèi)審、巡視檢查或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查。其中審計(jì)、內(nèi)審，一般聘請(qǐng)外部事務(wù)所進(jìn)行，境外項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行全面檢查和評(píng)價(jià)，項(xiàng)目制度建設(shè)和落實(shí)情況是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并提出風(fēng)險(xiǎn)提示和合理化建議。例如，對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不應(yīng)單就賬面收入進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)就收入內(nèi)控制度進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)收入確認(rèn)的金額和確認(rèn)的時(shí)間是否準(zhǔn)確、合理，對(duì)收入內(nèi)控制度的遵循，對(duì)收入目標(biāo)的完成情況進(jìn)行綜合審計(jì)。巡視檢查，總部派出與該項(xiàng)目相關(guān)的各個(gè)部門(mén)相關(guān)人員進(jìn)駐項(xiàng)目，財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員根據(jù)項(xiàng)目目前的預(yù)算執(zhí)行情況，從項(xiàng)目預(yù)算管理是否符合總部的流程，有無(wú)預(yù)算外事項(xiàng)沒(méi)按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)，預(yù)算的事項(xiàng)是否合理合法，到預(yù)算項(xiàng)目的支付是否有錯(cuò)報(bào)等進(jìn)行檢查，出具檢查報(bào)告。對(duì)項(xiàng)目公司甚至石油企業(yè)有著深遠(yuǎn)影響的事件，一般都要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，如：石油項(xiàng)目是否要進(jìn)行，進(jìn)行與否對(duì)項(xiàng)目公司及石油企業(yè)的影響。

二、預(yù)算執(zhí)行質(zhì)詢(xún)

海外項(xiàng)目公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受多種因素影響，石油作業(yè)本身復(fù)雜，成本支出金額大，受其影響預(yù)算執(zhí)行質(zhì)詢(xún)方法是很常用的一種預(yù)算管理方法，質(zhì)詢(xún)通道也很順暢。一般通過(guò)預(yù)算比（實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)）、同比、環(huán)比、（相同月份比）等的應(yīng)用來(lái)查找差異向項(xiàng)目公司提出質(zhì)詢(xún)。預(yù)算比設(shè)置，一般有橫向或縱向兩個(gè)角度，“橫向”是指若干個(gè)周期連續(xù)與預(yù)算存在差異，這需要通過(guò)質(zhì)詢(xún)找到驅(qū)動(dòng)因素并進(jìn)行改善，持續(xù)若干個(gè)周期無(wú)改善或改善不明顯的，在一定程度上表明未找到差異驅(qū)動(dòng)因素或?qū)︱?qū)動(dòng)因素控制不力，需要進(jìn)一步質(zhì)詢(xún)或追求責(zé)任；而“縱向”是指某個(gè)周期即與預(yù)算產(chǎn)生重大差異，產(chǎn)生“波谷”，為了避免延續(xù)，則需要通過(guò)質(zhì)詢(xún)立即找到驅(qū)動(dòng)因素并加以改善。同比設(shè)置尤其是季度同比，如果沒(méi)有新技術(shù)的應(yīng)用、新井的投入生產(chǎn)，對(duì)于成熟穩(wěn)產(chǎn)的油田來(lái)說(shuō)，正常銷(xiāo)量差異不大，若累計(jì)銷(xiāo)量差異大，可以采用比對(duì)最近兩年各月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的方法來(lái)查找驅(qū)動(dòng)因素，如銷(xiāo)量降低是否受周?chē)吞锏耐廨斄坑绊憽⒂推穯?wèn)題外輸受阻等。環(huán)比設(shè)置，小的油田項(xiàng)目或新項(xiàng)目每月不一定有收入或成本發(fā)生，對(duì)于其意義不大；但對(duì)于穩(wěn)產(chǎn)的大油田項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，在驅(qū)動(dòng)因素變動(dòng)的明顯當(dāng)月就能及時(shí)查找到差異，及時(shí)查找控制關(guān)鍵點(diǎn)。本月同比的設(shè)置，主要使用于季節(jié)性比較強(qiáng)的項(xiàng)目，如：受雨季的影響，作業(yè)產(chǎn)量的下降，作業(yè)成本和受也隨之變化；冬季原油比較暢銷(xiāo)等。

向項(xiàng)目公司提出質(zhì)詢(xún)查找驅(qū)動(dòng)因素，要注意輕重緩急。有些驅(qū)動(dòng)因素對(duì)各月產(chǎn)生影響很大但對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果影響不大，這種事項(xiàng)可以一帶而過(guò)，如石油合同本身規(guī)定油價(jià)掛靠各季度的官方價(jià)格，在這種情況下，每季度前兩個(gè)月的銷(xiāo)售收入是預(yù)估，在第三個(gè)月進(jìn)行調(diào)整。但有些驅(qū)動(dòng)因素目前引起的差異不大，但最終嚴(yán)重預(yù)算結(jié)果，要立刻引起重視，必要時(shí)多部門(mén)溝通協(xié)調(diào)找到控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而改善或消除其不良影響，改善經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。

三、預(yù)算執(zhí)行分析

預(yù)算分析要深入業(yè)務(wù)實(shí)際，從業(yè)務(wù)的深層次原因，找到差異產(chǎn)生的驅(qū)動(dòng)因素，引導(dǎo)業(yè)務(wù)改進(jìn)，本質(zhì)是差異因素分析。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行差異因素分析有利于及時(shí)調(diào)控預(yù)算，預(yù)算結(jié)束后的差異分析則用于總結(jié)預(yù)算完成情況，評(píng)價(jià)預(yù)算期間工作績(jī)效。預(yù)算分析的形式有預(yù)算分析工作單、差異分析報(bào)告、預(yù)算論證等，執(zhí)行分析方法有比較分析法、因素分析法等，維度則可選擇某地區(qū)幾個(gè)國(guó)家的項(xiàng)目公司、產(chǎn)品品種、時(shí)期、合同類(lèi)型等，形成各種預(yù)算分析產(chǎn)品，為企業(yè)管理層決策提供了重大參考，如表1所示。

表1 預(yù)算執(zhí)行分析方法

與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，按照時(shí)間維度，分為月度、季度、年度以及跟蹤分析控制，通過(guò)分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)榉制诳刂疲P者認(rèn)為該對(duì)該期后的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，也屬于預(yù)算執(zhí)行分析。

要進(jìn)行該分期預(yù)算分析，不得不提預(yù)算項(xiàng)目的可控制性與非可控性。預(yù)算項(xiàng)目的可控性具有一定的相對(duì)性，它與發(fā)生的空間范圍有關(guān)，下一級(jí)責(zé)任單位不可控，對(duì)于上一級(jí)責(zé)任單位來(lái)講往往是可控的，了解項(xiàng)目發(fā)生的空間范圍的相對(duì)性，有助于分清各個(gè)責(zé)任單位的責(zé)任，提供有效的建議與措施。

站在總部層面，國(guó)家調(diào)控影響、國(guó)際油氣市場(chǎng)影響、例外事項(xiàng)是不可控項(xiàng)目外，其他事項(xiàng)相對(duì)來(lái)說(shuō)是可控的。對(duì)于月度控制分析，預(yù)算管理人員關(guān)注利潤(rùn)的變動(dòng)趨勢(shì)，收入變動(dòng)、成本費(fèi)用變動(dòng)是否正常。對(duì)于收入關(guān)注銷(xiāo)量和貼水（因國(guó)際油氣價(jià)格不可控）；對(duì)于成本費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的性質(zhì)，按照時(shí)間進(jìn)度使用進(jìn)行分析，如：人員類(lèi)工資、津貼和補(bǔ)貼、福利費(fèi)，管理和營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、綠化環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)等，預(yù)算使用額是否控制在累計(jì)月度可執(zhí)行預(yù)算額度內(nèi)；對(duì)于按季可控實(shí)施季度控制的項(xiàng)目進(jìn)行分析，除項(xiàng)目化事項(xiàng)或例外事項(xiàng)，如：跨季度的大修理支出，每年的董事會(huì)會(huì)議召開(kāi)產(chǎn)生相關(guān)支出等，對(duì)于大部分預(yù)算項(xiàng)目都可以進(jìn)行季度控制的，分析超額發(fā)生的原因。對(duì)于年度控制分析，除例外事項(xiàng)外，在本年度發(fā)生的支出都是可控的，查看例外事項(xiàng)預(yù)算額度是否發(fā)生與其他各項(xiàng)事項(xiàng)之間的預(yù)算額度互相占用的情況。

四、績(jī)效考核

筆者認(rèn)為績(jī)效考核及獎(jiǎng)懲也是事后控制的一大職能。預(yù)算考評(píng)，包含兩方面的含義：一是對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)的考核和評(píng)價(jià)；二是通過(guò)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目公司的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評(píng)價(jià)。站在總部層面，考評(píng)過(guò)程，既可以對(duì)預(yù)算管理部門(mén)進(jìn)行考核，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化流程，改善不足，為下一年的預(yù)算管理提前做好準(zhǔn)備；又可以對(duì)項(xiàng)目公司（地區(qū)）進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果落實(shí)預(yù)算目標(biāo)，以及根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析預(yù)算經(jīng)營(yíng)及管理存在的問(wèn)題。根據(jù)預(yù)算考核管理制度和績(jī)效合同的明確約定，對(duì)項(xiàng)目公司績(jī)效考核，獎(jiǎng)懲分明提高員工的積極性和創(chuàng)新性。在預(yù)算考評(píng)過(guò)程中，為公平公正的反映各個(gè)項(xiàng)目公司的實(shí)際業(yè)績(jī)情況，既要堅(jiān)持剛性原則，接受?chē)?yán)格的制度條文約束，又要堅(jiān)持柔性原則，在客觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，對(duì)初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正，以產(chǎn)生較為全面的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基本結(jié)果。修正預(yù)算指標(biāo)還是實(shí)際指標(biāo)，通常是項(xiàng)目公司該事項(xiàng)修正通常是對(duì)預(yù)算目標(biāo)要進(jìn)行調(diào)整，用年度決算數(shù)對(duì)修正指標(biāo)進(jìn)行考核。如：1.某項(xiàng)目公司預(yù)計(jì)本年11月-12月發(fā)生大修理支出，總部規(guī)劃技術(shù)部等相關(guān)部門(mén)已進(jìn)行事項(xiàng)及金額予以批復(fù)。但在這階段項(xiàng)目所在國(guó)政治因素影響，港口禁止物資進(jìn)入，修理物資無(wú)法按規(guī)定到達(dá)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)。針對(duì)實(shí)際情況，預(yù)算考核時(shí)對(duì)稅前利潤(rùn)、凈利潤(rùn)、存貨等預(yù)算指進(jìn)行修正，其中稅前利潤(rùn)指標(biāo)在年初下達(dá)的基礎(chǔ)上未發(fā)生的大修改支出費(fèi)用（3000萬(wàn)美元），其余各項(xiàng)根據(jù)相關(guān)情況進(jìn)行修正。

五、結(jié)語(yǔ)

海外項(xiàng)目遠(yuǎn)離本土、分散各洲、相對(duì)境內(nèi)來(lái)說(shuō)信息不暢，面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，采用科學(xué)、合理的控制方式與手段極其重要，論文有效地結(jié)合了石油企業(yè)海外項(xiàng)目公司的特性，在預(yù)算執(zhí)行的事后分析方面提供了相應(yīng)措施，論文的研究有利于降低遠(yuǎn)程控制的風(fēng)險(xiǎn)，提高預(yù)算管理效率，為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供了保障。