“營改增”背景下企業成本精細化管理的研究

吳素柳

（潤豐集團福建中潤投資有限公司，福建 廈門 361004）

一、成本精細化管理的必要性

面臨市場激烈的競爭，我國現代化的企業紛紛轉型，拋棄了傳統的粗放式管理方法，開始朝著精細化管理前進。精細化管理是企業對管理不斷改進、完善的方式，它通過信息的搜集為管理層提供準確的信息支持，幫助企業認識到成本控制對企業發展的影響和作用，促進成本管理在企業中順利開展。

在當下的“微利”時代中，企業想要實現“薄利多銷”，想要產品在競爭中能夠保有其核心競爭力，就必須進行成本管理。而成本管理并不是一個簡單的過程，它需要理念的傳遞、過程的優化以及管理模式的更新，這都需要精細化管理思想在其中發揮的作用[1]。總而言之，成本精細化管理是一套科學的財務管理方式，能夠幫助企業更好地適應市場發展和競爭，推進企業完善現代化管理制度。

二、“營改增”背景下對房地產企業的影響

“營改增”就是將企業繳納的營業稅負項目改為增值稅，從一定程度上減少了重復的納稅環節，降低了企業的稅負成本。營改增輻射的范圍非常廣，包括交通運輸業、現代服務行業以及建筑施工行業等，而對房地產開發行業來說，營改增造成企業營業稅和增值稅產生稅負差異，可能會增加企業稅負[2]。主要影響包括對流轉稅負的影響、對附加稅負的影響、對土地增值稅負的影響以及對所得稅稅負的影響，其共同表現在以下三個方面：

（一）“營改增”對房地產企業土地成本的影響

房地產企業的項目投資中，土地的成本占開發成本的比重較大，說明土地的價格可能會影響到企業的稅負成本。房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法，銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1%+11%）。但是，并不是所有的土地成本皆可扣除應稅銷售額和抵扣進項稅額，能扣除的成本只限于土地出讓金，而土地出讓金的扣除必須憑當地財政部門開具的行政事業收收據扣除，市政配套費、拆遷補償費、排污費、異地人防建設費不可以抵扣進項稅。土地成本除了土地買價或出讓金允許抵扣增值稅進項稅額以外，其他土地成本構成項目一律不得抵扣增值稅進項稅額。

計算應稅銷售額非當期對應的土地價款,土地價款并非一次性從銷售額中扣除，而是要隨著銷售額的確定，逐步扣除。在計算應稅銷售額時，非當期對應的土地價款不得扣除。只有將所有“可供”銷售的面積賣完時，土地價款才會全部扣除。

土地價款占總成本比例越高，可以抵扣的增值稅越多，減稅效果越明顯。如果不能進項抵扣，就會導致企業負擔較大的稅負，尤其是一線城市的土地價格高居不下，企業為了保證風險可控的情況下，可能會布局一些三四線城市土地成本較低。

（二）“營改增”對房地產企業建筑安裝成本的影響

建筑安裝是房地產企業開發成本最大組成部分，建筑安裝成本包括材料成本和人工成本，如果是甲供材料模式，房地產企業在原材料的采購上，企業往往會選擇一些價格較低的小工廠，這些小工廠沒有資質或者不愿意開具增值稅專用發票。此外，沒有供應商開具銷售清單而開具了“材料一批的”、匯總運輸發票，辦公用品、勞動保護用品的發票不能抵扣；而對于人工成本方面的支出也都是向一些農民施工隊支付勞務費用，同樣也收不到可抵扣的增值稅發票。在這種情況下，企業的建筑成本不能進項抵扣，需要獨自承擔11%的增值稅，使企業的稅負成本增高，加重了房地產行業的財政壓力[3]。

建筑安裝成本占總成本比例越高，可以抵扣的增值稅越多，減稅效果越明顯。為了加大建安成本，越來越多的企業選擇精裝修，以高檔住宅為主的產品將明顯獲益。

（三）“營改增”對房地產前期墊付的影響

由于房地產企業的工程周期比較長，企業為了資金回籠速度加快，會采用前期預售的方式進行資金回收，而這一部分資金就作為企業的財務成本和建筑成本方面的主要支出，避免了企業還需要向外部進行更大規模的借貸融資活動，促使企業的流動資金在企業中暢通無阻[4]。但是，預售之后就需要預繳稅款，讓企業在沒有開具發票的情況下，還要預繳增值稅和土地增值稅。工程支出卻要預付工程款，等節點完工結算或者等到竣工結算之后才能取得進項發票，認證抵扣之后才能獲得進項稅款，結果企業前期墊付大量的資金，不但會增加企業的繳稅負擔，還會在無形中降低企業流動資金的流動性，因此營改增對企業的現金流將產生不利影響，造成企業資金短缺。企業為了經營可能會向外部借貸更多資金，進一步給企業帶來經濟風險。“營改增”沒有考慮到房地產行業的特殊性，增加了房地產前期墊付的費用，不但沒有給企業降低稅負負擔，反而還增加了企業的資金壓力。

（四）“營改增”對房地產稅負的影響

當前房地產行業對營改增政策的應用主要是在進項稅額抵扣方面，而由于進項抵扣相關政策還不夠完善，導致房地產企業的稅負高低還具有很多不確定性。

某房地產企業在三線城市開發住宅A項目，A項目受到“營改增”政策的影響，該公司在稅負方面有了一些變化。

該企業A項目開工的時間為2015年11月，竣工時間為2018年5月，選擇按新項目增值稅11%核算。建筑面積為91,918.5平方米，竣工后取得全部銷售收入50396.41萬元，開發成本總額28395.76萬元，A項目在營改增前應繳納的營業稅稅額為50396.41×5%=2519.82萬元，在“營改增”后，A項目的成本費用可進項抵扣的情況如下表（表1）所示（單位：萬元）：

表（1）

從上表不難看出，建筑安裝工程費占據的份額最大，高達整個項目的61.12%，增值稅銷項稅額=（50396.41-7362.45）/(1+11%)*11%=4264.63萬元，可抵扣進項稅額為1584.08萬元，應納增值稅銷項稅額=4264.63-1584.08=2680.55萬元，由于企業開發成本中有些進項稅是無法抵扣的和存在因管理不善造成發票遺失、損毀、過期等問題。另外，營改增前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并付款給供應商，供應商開具的增值稅專用發票不可抵扣進項稅，以上造成A項目可抵扣進項稅額不足，最終應繳納的稅額相比“營改增”前的2519.82萬元還多出161萬元，說明營改增計劃在A項目中并沒有起到減稅的作用。

三、企業成本精細化管理中存在的問題

（一）企業成本精細化管理理念缺失

對當下的很多企業來說，由于管理層對成本精細化管理并沒有深入地了解，對成本管理有一些思想上的誤區，認為成本管理就是降低成本費用。一些企業盲目地進行成本管理，在原材料采購或設備更新上不愿意投入更多資金，導致企業生產效率低下或產品質量不達標。實際上成本管理是站在企業經營戰略的高度全面的考慮企業成本的控制問題，它需要科學方法的指導，也需要全體人員的參與。但當前企業反映出來的問題不僅是管理層意識缺失，還有企業的執行層對成本管理的漠視，使企業的成本管理沒有一套可行的辦法，也得不到企業上下的全力支持。

（二）企業成本精細化管理的制度不健全

首先，在企業原材料采購的這一環節上監管不到位，使采購部門在采購過程中沒有對市場的原材料價格進行深入的了解，導致采購價格虛高；而對于原材料的使用管理方面也沒有入庫出庫的審批程序，一方面造成原材料使用不受監管，另一方面也會使庫存保管成本代價太大；其次，在設備機械管理方面缺少成本管理制度，企業的設備沒有經過定期檢修保養，降低了生產的效率，也會因為設備保養不足而使用年限縮短；另外，企業對人力資源的管理沒有一定的管理制度，使員工在工作過程中常有浪費資源的情況發生，或者企業的人力資源分配不均衡等問題都是企業成本管理制度不夠完善所造成的。企業既沒有對項目實施前的成本進行全方位的預算，也沒有對項目實施過程中的資源使用進行有效控制，甚至也沒有對項目完成后的成本進行核算分析，成本控制體系不夠健全就會直接影響企業的成本精細化管理。

（三）成本考核體系不科學

成本考核缺乏量化的標準，一方面，對企業生產經營環節的成本控制沒有深入挖掘，導致成本控制難以發揮其調配的功能，對各個環節的成本控制沒有準確的數據信息指導，造成成本控制形同虛設；另一方面，企業沒有對員工進行成本控制考核評價，使成本預算目標難以完成，企業的員工對成本控制工作相對懈怠，影響了企業成本控制工作的順利開展。

（四）稅負成本居高不下

很多企業在進行成本管理時往往忽略了對稅收成本進行管理，也就是進行合理的避稅。企業的成本精細化管理是為了實現企業利益最大化，而稅收過高對企業來說會影響到企業的利潤率。增值稅不再計入與轉讓有關的稅金，開發成本也因同樣的原因而下降，因此土地增值率可能會有所上升，導致土地增值稅納稅義務增加。稅收不但會影響企業的投資收益率，使企業的可支配利益下降，還會進而影響企業的產出水平，降低企業的生產率。但由于當下我國現行的稅收征管體制中存在著一些問題，稅務機關執法不夠嚴苛，再加上我國的一些企業缺乏避稅風險，導致稅務問題嚴重影響企業的財務管理和未來發展。

四、精細化管理思想下企業成本管理的對策

（一）培養企業成本意識，樹立精細化管理理念

成本管理制度的有效實施需要企業“以人為本”，堅持人在成本管理中發揮的作用，清楚企業管理層到執行層的專業素養程度對企業成本管理的影響[4]。因此，企業要加強成本管理意識，調動人在成本管理中的作用。首先，企業要加強管理層的成本意識，樹立精細化管理理念，轉換新的管理模式，推進成本管理制度和體系的不斷完善，讓管理層在成本管理中起到表率作用；其次，要加強員工的成本意識，通過一些培訓活動讓員工了解到精細化管理對企業乃至自身未來發展的意義，調動員工參與進來，共同促進企業成本管理。

（二）建立全面的成本精細化管理制度

從制度方面，企業要在生產經營活動中的各個環節都進行成本控制。首先，企業要完善存貨管理制度，對采購進行嚴格的成本預算，堅持“貨比三家”的原則，禁止超額采購，降低庫存量，并對庫存的出庫進行程序化審批，管控出庫數量，減少浪費行為；其次，企業要對機器設備進行定期保養、及時維修，增加設備壽命，促進高效生產[5]；最后，企業要完善人力資源管理制度和生產經營制度，對企業的人員進行精簡和合理配置，循環利用現有的資源，提升資源使用率。企業對成本管理要關注成本管理的過程，盡量做好事前成本預算，制定預算目標，嚴格把控經營環節，并在事后對成本進行核算和分析，為下一次的投資生產活動提供數據支持。

（三）建立全面考核體系，促進精細化管理開展

首先，企業要建立以成本為中心的成本管理責任制，對成本管理的責任和權利進行合理分配，并將預算、核算等工作落實到相關部門和責任人身上；其次，要建立員工激勵制度，將員工的工資與成本管理相關聯，對于達成預算目標的員工進行獎勵，相對應的，對怠慢工作的員工進行處罰；最后，全員成本管理的建立是企業為采購、生產、銷售等各個部門建立成本管理機構，對這些部門的工作進行指導監督，促進成本管理有效實施[6]。

（四）實施避稅方案，降低稅負成本

基于房地產企業的特殊性，對降低稅負成本做以下簡述：其一，解決主要成本支出項目可抵扣問題，扣除土地成本支出作為企業的實際銷售額，并將財政專用款土地收付款憑據作為增值稅抵扣依據；其二，加強房地產企業內部財務管理，完善稅收發票管理制度，積極應對稅負的變化，提高發票抵扣合格率，減輕企業的稅收重擔；其三，合理規劃籌資結構，當負債比率達到一定的高度后，在風險可控范圍內可以調節稅收，增加收入。其四，及時了解國家稅制改革動向及優惠政策措施的修訂和調整，準確把握稅收法法規政策界限，深入研究稅法的相關規定，只有這樣才能夠充分發揮納稅籌劃的作用，降低企業的稅收風險；

1、房地產企業應注重進項抵扣管理

房地產企業無法利用營改增政策對建筑成本進行進項抵扣，從而導致稅負過高的問題。因此，企業必須加強對進項抵扣的管理。首先，需要企業在進行原材料供應商和施工隊伍選擇的時候盡量選擇行業中比較有規模和資質的團隊，盡量選擇一般納稅人企業采購，獲得稅率為6%、10%、16%的增值稅進項稅來進行稅款的抵扣以降低稅負。此外，相關人員要具有主動索要發票的意識，保證企業的票據齊全，享受“營改增”政策帶來的利益。其次，企業還要加強對發票的管理，例如在企業內部建立相對應的增值稅管理制度，著重對增值稅發票進行收取和鑒定，在移交到財務部門后，財務部門的人員也不能掉以輕心，還要對發票上的收款單位、金額等方面的信息進行核對檢查，保證增值稅發票的有效性，最終還要建立專門的管理組織和制度，確保企業能夠實現采購與勞務方面的進項抵扣。再次，企業還要合理利用納稅差異，采購部門要隨時與工程部門和財務部門進行溝通，如果選擇只將工程外包出去，甲供材料方式，企業可以從材料供應商那里取得的稅率為16%的增值稅進項發票來抵扣稅款，即在材料方面多獲得6%的抵扣稅款，可有效降低企業稅負。當然，企業還可以從采購環節控制成本，降低稅率，同時，在采購時機的選擇上，企業應盡量選擇在發生大量增值稅銷項稅額的會計期間進行采購，使增值稅銷項稅額可以得到最大限度地抵扣，可有效減輕企業的稅負。最后，企業還要密切關注國家稅收政策方針的出臺，切實把握國家最新稅收政策動態，解決房地產企業經營中的稅收難點、疑點，規避涉稅風險，做好成本管理、稅收籌劃工作，實現利潤最大化。

2、切實促進財務管理能力

首先，企業不得不承認“營改增”政策對房地產行業帶來的影響是巨大的，因此房地產企業必須盡早對財務制定科學的管理方案，從企業的融資、投資、項目開發、土地購買、進項抵扣、房屋營銷等多個方面進行成本管理和內部控制，從根本上減少企業需要繳納的稅款金額。另一方面，“營改增”政策的出現也給企業的財務會計的工作提出了新的要求，需要財務管理人員熟練掌握政策內容，并加強稅務核算能力。因此，企業要定期對公司的財務管理人員進行培訓，提升他們的納稅意識和實力水平，保證企業能夠多方位享受稅收政策帶來的優惠和補貼。最后，企業還要及時更新財務核算系統，尤其是對繳稅方面要補充新的政策內容，并進行重新規劃。

五、結束語

精細化管理的思想作為成本管理制度建設的指導思想，通過對理念的宣傳、文化的熏陶以及方法的改進方面，促進成本管理制度在企業中有效實施。成本精細化管理是企業現代化制度建設中重要的一環，也是企業順應市場發展的一種競爭手段。因此，企業要建立健全成本控制制度和體系，對成本控制的工作以及人員進行科學的考核評價，降低稅負成本，全面降低企業成本，為企業創造更多利益價值。