淺談政府會計制度對醫(yī)院財務管理的影響

張慧

[摘 要]隨著經濟的快速發(fā)展，政府會計制度在不斷更新，醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生服務行業(yè)的主要組成部分，只有改革才能不斷適應社會的發(fā)展。基于此，本文以醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院的財務管理作為研究對象，分析當前公立醫(yī)院財務管理存在的問題，并提出相關建議，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]政府會計制度；財務管理；醫(yī)院

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.007

[中圖分類號]F810.6；R197.322 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）08-00-02

0 引 言

近年來，我國不斷深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，使醫(yī)院管理逐漸實現(xiàn)信息化。在此背景下，醫(yī)院的運營及管理變得日益復雜，每家醫(yī)院都想通過內部體制改革促進醫(yī)院全面轉型發(fā)展，提高醫(yī)院的競爭力，不斷擴大發(fā)展規(guī)模。然而，受傳統(tǒng)財務管理模式影響，醫(yī)院的資金運作以及成本核算都出現(xiàn)了一些問題，使醫(yī)院發(fā)展受到會計制度的制約。醫(yī)院管理包括很多方面，最重要的就是財務管理，因此，醫(yī)院應不斷改革財務管理模式，優(yōu)化財務管理職能，使醫(yī)院逐漸跟上信息化改革與創(chuàng)新的步伐，不斷提升醫(yī)院財務人員的素質。

1 政府出臺會計制度的背景

政府出臺會計制度不僅有利于各部門記錄整理各種收支數(shù)量，還為政府改進收支處理方法提供了參考。1998年，我國的政府會計核算體系初步建立，此后的十多年來，政府不斷對該制度進行更新與改革，出臺了越來越多的符合行業(yè)特點的政府會計制度，包括《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》等。在中國共產黨第十八次全國代表大會召開之后，我國政府在行政管理方面開始進行改革，力求使行政管理更加科學合理化。行政管理科學化要求政府詳細了解會計核算中各要素的詳細情況，但在實際操作中受多方面因素制約。第一，政府會計在核算中多采用收付實現(xiàn)制，不能全面了解各時期的財務運行情況。第二，政府內部會計制度種類繁多，核算的方式與口徑不同，導致政府的財務報表質量不高。基于以上原因，我國人大常委會在2014年修訂并頒布了新《預算法》，之后財政部頒布了《政府會計準則-基本準則》以及附則，對政府會計的存貨、固定資產以及無形資產等都做出了具體核算的規(guī)定，并在2017年頒布了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目與報表》，對現(xiàn)行會計標準體系進行全面修訂。

2 公立醫(yī)院的經濟特點

我國的公立醫(yī)院屬于公益性事業(yè)單位，與一般事業(yè)性單位相比，具有以下特點。首先，公立醫(yī)院的經濟體量大，即醫(yī)院的資產總量與收入支出規(guī)模比一般事業(yè)單位大，甚至能夠與普通大中型企業(yè)相媲美。其次，對市場的依賴性比較強，大多數(shù)事業(yè)單位的收入都來自財政補助，公立醫(yī)院則不同，多數(shù)收入來源于醫(yī)療收入，醫(yī)院在運營過程中容易受市場經濟的影響。最后，醫(yī)院對財務管理方面的要求比較高。

3 公立醫(yī)院財務管理存在的問題

3.1 預算管理水平不高

目前，很多公立醫(yī)院在財務預算上并沒有具體的依據與標準，在制訂預算方案時通常沒有可靠的依據，預算數(shù)據不精確，對日常的經濟活動沒有指導與約束性，很多醫(yī)院甚至沒有開展預算管理工作。

3.2 成本管理水平較低

醫(yī)院的財務人員由于受專業(yè)性的限制，利用信息化的水平不高，不能準確進行成本核算，不能合理控制成本，也不能合理進行業(yè)績評價。有些醫(yī)院的成本核算依舊采用傳統(tǒng)的核算方式，不能對成本進行精細分類與管理，不能指導醫(yī)院的經濟行為。

3.3 業(yè)財一體化水平較低

對公立醫(yī)院來說，與普通企業(yè)員工相比，財務部門的一些員工還不能適應信息化辦公，辦公手段還停留在傳統(tǒng)模式上，分工不明確，不能認識到財務工作與業(yè)務進行協(xié)調的重要性，導致醫(yī)院的財務數(shù)據不能為經濟管理服務，更無法提高財務監(jiān)管能力。

4 政府會計制度對醫(yī)院財務管理的影響

4.1 會計要素及科目發(fā)生變化

《醫(yī)院會計制度》中明確規(guī)定，醫(yī)院的會計要素包括5方面的內容：資產、負債、凈資產、收入以及費用。隨著政府會計制度的深入改革，醫(yī)院的會計要素也不斷發(fā)生變化，開始采用“3+5”的要素模式，在設置醫(yī)院會計科目時，取消了資產類別中的“應收在院病人醫(yī)療款”科目，統(tǒng)統(tǒng)用“應收賬款”科目代替，并新增“應收利息”科目。在負債要素中，取消了“應付社會保障費”科目與“應付福利費”等科目，加入了“應交增值稅”與“應付利息”科目。同時，在凈資產要素、收入要素以及費用要素等會計科目設置上均做了一些調整。

根據政府預算會計制度的規(guī)定，醫(yī)院應該實行預算會計制度，將“醫(yī)療收入”與“科教項目收入”并入“事業(yè)預算收入”。此外，調整收入的同時還要調整支出與費用科目，即擴大“事業(yè)支出”的范疇，包含“醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、財政項目補貼支出”等科目。如果“科教項目結余”有余額，計入“非財政撥款結轉或者非財政撥款結余”科目，并在此基礎上增加了“其他結余”與“非財政撥款結余分配”科目。

4.2 新制度對醫(yī)院會計核算能力提出了更高的要求

新政府會計制度對醫(yī)院的會計核算能力提出了更高的要求，政府會計制度在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的基礎上增加了預算記錄與核算內容，并增加了26個關于預算方面的會計核算科目。財務報表中也增加了凈資產變動差異調節(jié)表、預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表以及預算結轉、結余變動表，不再要求醫(yī)院制定醫(yī)療明細費用明細表、成本報表以及財政補助收支情況表等報表。新制度改革是從宏觀角度進行的，還不能滿足醫(yī)院在微觀經濟管理中的需求。

政府會計制度中的一些報表能夠顯示財政資金的重要性，反映我國政府財政撥款的收支明細情況。但是，對于醫(yī)院的現(xiàn)金流來說，醫(yī)療收入占比較大，財政撥款資金占比小，因此，財政撥款現(xiàn)金流量表不能與醫(yī)院實際情況相適應。醫(yī)院發(fā)展的好壞，與其自身經營情況有關，但是現(xiàn)金流量表并不能體現(xiàn)這些內容，導致醫(yī)院的財務管理面臨很多障礙。因此，在新制度要求下，醫(yī)院應詳細劃分核算科目，提高財務人員的綜合素質。此外，醫(yī)院的會計核算基礎不能完全統(tǒng)一，有的采用收付實現(xiàn)制，有的采用權責發(fā)生制，使醫(yī)院在會計核算過程中面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。

4.3 推進單位會計核算形式調整

政府會計制度改革有一個很重要的突破點，是將醫(yī)院財務會計的核算與預算會計核算融入會計核算的范疇，使財務會計與預算會計既有區(qū)別又有聯(lián)系，合理并真實地展示單位內部的會計信息與預算執(zhí)行信息。根據相關方面的規(guī)定，在預算管理方面，單位內部應該從財務會計與預算會計兩方面進行核算，不涉及預算管理業(yè)務，只需進行財務會計核算。對于醫(yī)院來說，資金收入一般較大，經營的業(yè)務也比較繁雜，所以更適合采用權責發(fā)生制進行會計核算。

5 優(yōu)化醫(yī)院財務管理的對策

5.1 全面清查，夯實基礎，順利銜接

醫(yī)院應根據新制度的相關規(guī)定全面清理固定資產、無形資產以及庫存物資等，重點關注已經報廢處理但是還沒有進行會計處理的資產，了解每一批固定資產或者無形資產的來源，了解這些資產的原值、使用年限以及已經計提折舊的金額，便于下一步對固定資產進行處理。財務人員在處理長期負債及短期負債時，應該由專人進行處理，核查負債的賬齡，方便下一步計提壞賬準備。

5.2 全面梳理流程，順應新制度的要求

政府會計制度進行變革，會使醫(yī)院的核算方法發(fā)生變化，同時在收費信息系統(tǒng)管理、固定資產管理方面也會發(fā)生變化。對于不同級別的公立醫(yī)院來說，應充分考慮自身實際運行情況，加強關鍵環(huán)節(jié)管理，合理確定會計核算辦法，適當調整財務人員的崗位，考慮好各個部門及組織之間的工作銜接，科學規(guī)避內部控制風險，逐漸提高對政府會計制度的適應性，使醫(yī)院管理逐步規(guī)范化，順利落實政府會計制度。

5.3 調整會計核算的會計要素及科目

根據政府會計制度的變化與調整，醫(yī)院財務部門應該調整會計核算的會計要素及科目，研究新舊制度之間發(fā)生變化的內容，制定科目轉化的明細表，并調整會計期末的各個財務數(shù)據，嚴格遵守財務會計與預算會計的規(guī)定，及時做好記錄工作。

6 結 語

隨著市場化經濟體制的深入變革，對各行各業(yè)提出了更高的要求，現(xiàn)代化醫(yī)院在管理上應該轉變傳統(tǒng)觀念，順應時代潮流，不斷改革創(chuàng)新，完善財務管理體制，將財務管理工作融入運營中。建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理體制的重點應集中在財務管理體制改革上，使財務與業(yè)務一體化，提高財務管理的效率，為醫(yī)院的未來發(fā)展提供動力。此外，醫(yī)院財務工作者應不斷提高自身的素質及專業(yè)能力，順應時代的變化，為醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展貢獻自己的力量。

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