高校會計風險的成因及防范措施分析

李文捷

（廣州工商學院，廣東 廣州 510800）

前言

隨著高等教育體制改革的深入，高校逐漸拋開了封閉“象牙塔”的身份，成為了市場主體，而作為市場主體必然存在會計風險。所以高校會計風險客觀存在，呈現出隱蔽性、復雜性、聯動性等特點。高校運營管理中，會計風險出現會影響其經濟活動效益，對長遠發展產生消極影響。基于此，高校領導層、管理層必須深刻認知會計風險防范的重要意義，深入、精準把握會計風險的成因，實事求是、具體問題具體分析，采取針對性、時效性的對策提高會計風險防范能力，確保高校的健康穩定發展。

一、高校會計風險的成因

（一）會計風險認識不足

近年來高校會計風險事故不斷曝光，呈現高發、頻發的發展態勢，但是諸多高校針對會計風險的認知依舊不夠深刻，所以高校對會計風險認識不到位是導致會計風險的主要因素。第一，高校領導者與管理者片面認為會計只是玩一些數字游戲，只要會計可以為學校獲取經濟利益，就認定其工作已經到位。也有一部分領導者認為高校的財務賬目是死的，而人的決策是活的，這就導致在部分領導層的認為操縱下，一部分會計的工作模式與方法違背會計準則和會計道德，處理結果不符合規定要求，導致財務管理中的會計風險指數增大。第二，在功利思想的驅使下，部分高校將短期發展利益以及業績作為根本出發點，將職位的升遷作為本質立足點，一部分會計人員給予一己私利不愿意反對也沒有能力扭轉管理者的思維。所以領導層與管理層的利益傾向使得高校不會過多思考會計風險，或者在一部分人的“暗箱操作”下將潛在風險粉飾或者隱藏，同時采取機會主義行為或者盲目主義思路去扭轉風險與困境，最終引發更大規模的會計風險。第三，高校的風險管理意識缺失。總體而言，我國的風險管理理念起步較晚，諸多高校領導層與管理層并沒有認識到會計風險管理的重要性，在實踐中對于會計專業風險防范的重視不足，使得會計風險預測與防范成為空談。

（二）會計風險防范意識不強

受到歷史等因素的影響，“高校經營”對于很多人來講是一個既陌生又新穎的概念。盡管高校管理機制改革逐步深入的背景下，國內大部分高校已經建立起內部會計控制機制，但是受到多方因素的制約與影響，這些管理制度只是流于形式，沒有得到深化落實，存在有權利而無責任、有責任而無獎懲等問題，導致會計風險防范責任意識亟待強化。另外，諸多高校管理者片面認為會計風險識別與防范只是財務部門的工作，與其他職能部門的聯系不大，所以在校園內部沒有形成萬眾一心的態勢，無法切實發揮各部門的聯動效應防范復雜的高校會計風險，在問題出現的時候緊抓一下，而在問題發生之后又會束之高閣，很多問題無法在根本上得到解決。與此同時，經濟責任制是履職問責的保障機制，而其在高校當中的效力發揮差強人意，導致一部分權利擁有者不顧權利行使的后果，造成的風險事故不承擔個人責任或者即使承擔個人責任也是微乎其微，上述種種情況導致會計風險防范責任意識不強，不利于各類會計風險的識別、防范。

（三）會計監管力度匱乏

一部分高校經營中，針對會計實務更加強調會計服務，而對會計監管人為忽視。片面強調會計工作的主要職責就是記賬、算賬，而會計部門也被單純定性為學校的行政部門，其應該為教學、科研等做好服務，不應該管的過多。在此類觀點的指引下，高校會計的事前預測功能被弱化，事中與事后監管職能被削弱。在高校這一特定環境下，由于內部控制生態的特殊性導致會計監督與監管職能受到限制，最終影響會計風險防范，不利于高校健康穩定發展。而從政府的層面來看，其有權利針對高校會計行為實施監督，但是就目前發展實際情況來看，高校會計外部監督管理力量薄弱，導致風險難以及早發現、盡快處理。由此可見，會計監管的人為忽視，導致高校會計的行為約束效果不佳，內部會計控制差強人意、外部會計監管微乎其微最終引發各類會計風險。

二、高校會計風險的防范措施

（一）健全內控制度，走出風險困境

《高等學校財務制度》明確規定，高校發展中必須接受國家相關部門的財務監管，并且要依據國家困境制度和高校實際情況建立健全內部控制機制。現階段各大高校基本都以建立規章制度，但是并沒有形成統一體系，缺少科學性與連貫性，其不能稱之為會計控制制度。基于此，高校應該結合現有法律法規，從自身發展實際出發，本著約束性、效益性、動態性、牽制性、全面性、反饋性等基本原則，構建符合會計風險防控需要的會計控制機制，其不僅要涵蓋組織規劃控制、財務控制、會計控制，還應該包含福利薪酬機制、激勵約束機制以及風險控制機制，進而形成以會計控制為核心的內部控制系統。主要內容包含以下方面：

第一，會計核算制度。其主要涵蓋高校會計核算體系與規范程序，高校會計核算科目與財務會計處理方法，會計執行政策和各項費用的支出標準，同時還要明確各類支出的審批流程和特殊支出的審批程序。

第二，財務管理制度。高校財務管理制度關系會計風險防范，主要包括財務管理細則與方法、預算流程與措施、決算流程與方式、籌資與牽制管理機制和財務分析制度。與此同時要將二級單位的財務管理制度進行細化，針對收入與分配的管理方法做出明確規定，還要將會計電算化、內部稽查與核實、違章處理方法和經濟責任劃分等納入財務管理制度中。

第三，貨幣資金與資產管理制度。高校貨幣資金與實物資產管理應該覆蓋現金流量、貨幣資金的收付、印章管理、固定資產和易耗品管理等多個方面。

第四，關鍵節點管理制度。主要包括高校運營中對外投資的管理制度、大中型基礎設施建設與學校各類基礎服務和資產維修管理機制、擔保管理方法等。

第五，會計檔案管理制度。高校必須結合現代會計實務與會計風險防范要求建立票據管理制度和會計檔案管理制度。

第六，人員與風險管理制度。針對人員管理制度要結合財務工作實際情況制定現代的、健全的，有利于發展的管理系統，如財務機構整體管理規制、崗位考核機制、會計委派與會計人員素養管理規范、績效考核辦法等。而風險控制制度應包括風險防控機制、風險識別與預測機制和風險責任機制等。

（二）強化會計控制與監管，提高制度約束能力

高校發展中必然會出現諸多經濟業務，而經濟業務就會誘發會計風險，所以強化會計控制與監管是新形勢下防范會計風險的主要措施。高校全部經濟業務必然涉及經辦人、審核人、支付人、監管人等環節，其具備的權利大體分為三類：1、經辦權；2、審批、審核、支付權；3、檢查與監督管理權[1]。這三類權利分管不同工作，并且相互獨立，從而形成制約關系。在高校中，三項權利必須依照三角形最穩定的幾何原理，構建起三角制衡機制（如圖1）。根據崗位分離與權力制約基本原則構建起高校會計控制與監管體系，是確保高校會計機制安全穩定運行的前提，也是提高監管工作效率的基礎。

圖1 內部控制三角制衡原理圖

第一，需要在高校內部控制機制中增加一套完善的考核與評價制度，授予專人對考核標準進行制定，針對內部控制過程中的主要節點與相關崗位責任劃分情況與履職情況做出精準考核，鑒定各崗位工作人員的履職績效水平[2]。因為高校內部控制系統中責任考核制度是在高校授權下正確行使各類權利的保障，所以高校的內控機制必須要明確每一個崗位的授權責任和相匹配的考核指標，同時要健全各類、各項責任與權力的量化標準，主要包括控制責任標準、控制質量標準、控制效率標準和合法合規標準等，唯有如此，才能推動高校會計控制與會計監管機制的順利實施。

第二，實施考核與評價活動的主體必須具備獨立性，其與考核對象之間不應也不允許存在現實利益關系，結合客觀考核標準界定考核結果，結合考核結果實施責任認定和落實獎懲機制。這在客觀上要求高校必須建立起一套與獎懲機制相匹配的反饋制度，針對各項業務的執行情況進行監督。該類監督包含下一環節對上一環節的監督，也包含內部系統對內部檢查的監督。

第三，要切實提高會計人員的主觀能動性，積極做好監督管理工作。盡管現階段高校會計崗位依舊處于弱勢地位，但是通過特定的組織授權是可以扭轉的[3]。從國際會計標準出發現代會計人員必須熟知會計基礎流程，具備識別與揭露虛假交易的素質，所以在高校會計隊伍建設中，必須要引進專業會計人才，大力培養高職業素養的崗位人員，采取高效激勵機制提高其監管能力，促進會計風險防范能力的提升。第四，要對高校各項業務強化內部控制與監督，針對各職能部門的內部控制機制效果與效率做出客觀分析與評價，為日后改善與扭轉被動局面提供依據。

第四，高校會計風險防范中，不僅需要內部會計控制，同時要發揮外部會計監督的作用。外部會計監管是針對高校組織行為的宏觀監管，政府以及相關管理部門一定要結合自身的責任與權力在各領域發揮對高校的管理效力。尤其是政府一定要強化引導職能，將外部監管機構與高校內部控制機構有效對接，實現全方位、立體化的會計風險防范。

（三）科學評估處置會計風險

第一，提高會計風險防范重視程度，科學辨識與評估會計風險。為提高高校會計風險防范能力必須進一步加強會計風險識別與評估力度，利用識別、辨認等方式針對會計目標構成中存在的潛在風險做出預測，針對容易誘發會計風險的環節與流程做出重點評估，診斷所屬類型與層級，盡量將會計風險扼殺在萌芽中。所以高校應該結合會計流程與內部控制機制，設計會計風險辨識與評估制度，通過對會計稽查報告、會計總結報告等的嚴格審查，找出詳細的風險信息，為會計風險防范提供科學依據。

第二，強化會計風險管理力度，做好會計風險應對與處置工作。會計風險管理是會計風險防范的基礎，也是推動高校健康穩定發展的關鍵步驟。所以高校在辨識與預測會計風險的基礎上必須積極做出會計風險的應對與處置，采取相關措施化解會計風險，將會計風險的消極影響降到最低。首先要設計好風險管理系統[4]。為了能夠在會計風險出現的第一時間做出科學應對措施，高校必須整合資源構建會計風險管理體系，強化對各類財務風險的管理力度。其次，要針對全部會計風險進行記錄，包括會計風險的類型、層級、發現過程以及處理過程等信息都要詳細記錄，為日后會計風險管理提供科學依據。再次，做好風險處置的動態監管。當會計風險出現之后，財務部門在管理層的授權下應該積極制定處置方案。最后，集合全校各方力量做好方案落實工作，內部監管機構應該對風險處置的過程與結果實施跟蹤監管，確保風險在第一時間得到化解，將其影響降到最低。

三、結語

綜上所述，高校會計風險對高校財務活動與經營管理產生消極影響，而誘發會計風險的因素諸多，集中表現為會計控制與會計監管方面、風險管理方面。為推動高校健康穩定發展，提高會計風險防范能力，高校必須認識到會計風險管理的重要性，結合國家相關法律法規，建立健全各項管理制度，強化內部控制力度，將內部監督與外部監督形成合力，做好會計風險的識別與評估、處置與應對，降低會計風險的消極影響。