“營改增”后地質勘查單位稅務會計影響分析與對策研究

高曉莉

摘要：地質勘查工作相比傳統的制造業及服務業具有生產規模化、產品應用化的基本特點。這種特點下地質勘察的施工成本及收支費用的構成具有明顯的單一性，地質勘察單位的施工項目周期短使得其不可控的因素在施工項目過程中有著直接的表現。在實施地質勘查項目的過程中施工項目本身、施工地點以及施工方式都能夠造成施工項目成本費用構成的變化。地質勘察單位的成本體系構成中包含了人工勞務費、儀器儀表等硬件設施設備使用維護費、爆物品采購和管理費、項目占地和補償土地費。

關鍵詞：“營改增”；地質勘查；稅務會計

地質勘察單位的一些專業設備來源很大一部分是進口設備，進口設備的到貨周期較長決定了其進項稅無法產生抵扣。爆物品的管理需要在符合國家法律法規下由施工地民爆部門指定專庫存放、專人看管、專人監督使用的規定，這個過程中爆物品的管理費用與爆物品的購置費用的支出比例就產生了偏重化，而對于施工占用及土地補償費多數都無法開具增值稅專用發票。此外地質勘察施工項目的地域偏遠的特點使得施工材料的集中采購有著較多的問題。這樣的情況下地質勘察單位“營改增”增值稅抵扣鏈就沒有形成完善的規范化，從而造成了地質勘察單位增值稅專用發票的領取、收集以審核的問題。本文從“營改增”對地質勘查單位會計核算方式影響和發票使用管理的影響兩個方面論述了“營改增”后對地質勘查單位稅務會計的影響。在此基礎上總結了提升“營改增”后地質勘查單位稅務會計效率對策的若干意見。

一、“營改增”后地質勘查單位稅務會計影響分析

（一）對會計核算方式造成的影響

自2016年5月1日我國正式全面實施“營改增”后地質勘查行業經過幾年的“營改增”試點后已經逐步適應稅務納入“營改增”后的階段。在2013年地勘行業納入“營改增”試點范圍之前其一直進行3%營業稅率的申報繳納，在“營改增”后地質勘查行業從建筑業劃歸為現代服務業后以6%的增值稅率申報繳納。例如地質勘查單位在“營改增”之前1000萬元的經營收入只需要繳納營業稅30萬元，在“營改增”后1000萬元的營業收入要繳納的增值稅銷項稅公式為1000/（1+6%）×6=56.6萬元。繳納費用的變化與“營改增”前的稅負保持一致，所以“營改增”后26.6萬元的進項稅額可以用來抵扣，但按照地質勘查行業管理費5%、利潤率5%來進行會計核算的情況下只有15%的成本費用能夠取得增值稅發票，而實際上繳納增值稅要按17%的稅率核算的進項稅為21.79萬元，這就造成有5萬元達不到營業稅稅負水平的情況，這就使得會計核算的方式在“營改增”后發生了很大的影響，會計核算方式的實際數據需要建立取得增值稅專用發票過程中成本費用能夠全部獲取以及稅率均按17%來進行核算。而地質勘查行業本身的特點決定了增值稅發票的獲取和進項稅發票稅率達到核算標準有著較多的問題。因此“營改增”后對地質勘查單位稅務會計核算方式的變化有著較為明顯的影響。這種影響主要表現為核算方式與稅負增大之間的變化導致的核算結果的差異。

（二）對地勘單位發票使用以及管理帶來的影響

地質勘查勘探發票使用以及管理與其成本費用結構有著直接的關系，地質勘查單位成本結構中主要是施工項目成本費用的劃分。其中根據地質勘查施工項目方法的不同其施工項目的方式又可以劃分為物探和鉆探兩個方面。以成本費用結構組成比較復雜的物探施工為例，在物探施工中普遍會根據施工地數據采集選擇不同的技術方法，井炮激發和震源激發兩種技術方法中井炮激發的技術手段中成本要素在地質勘查中表現的較為突出，這個過程中成本要素由人工費、專用儀器設備使用維護費、打孔費、炸藥雷管采購管理費、儀器設備搬遷費、施工占地以及土地補償費、其它材料費用、檔案管理費用以及差旅費用。而在這些成本要素組成中實際取得增值稅專票的費用比例較少，例如施工的人工費、打孔費、施工占地及土地補償費均沒有增值稅發票，專用儀器設備使用維護費按增值稅規定其進項稅由于購置時間較長而無法抵扣。地質勘查單位成本費用結構中施工項目占總成本比例一般都是70%左右，且剩余的30%也由于施工項目區域位置的偏遠特點也存在無法取得增值稅發票的情況。因此“營改增”后對地勘單位發票使用以及管理的影響主要體現在增值稅發票的獲取方面。

二、提升“營改增”后地勘單位稅務會計效率的對策

（一）地勘單位增強對“營改增”的認識

提升“營改增”后地勘單位稅務會計效率需要地勘單位增強對“營改增”的充分認識。這個過程中需要結合地質勘查單位自身的特點來積極的學習和研究“營改增”稅收政策，從稅務和營業的角度分析“營改增”后對地勘單位各方面的影響，通過不斷的探索和總結來提高執行“營改增”政策的效率和質量。地勘單位各部門在學習“營改增”政策中要體現團隊協作的作用才能達到地勘單位減輕稅負的目標，從而在稅負的減少下提高地勘單位的利潤率和市場競爭能力。在增強地勘單位對“營改增”認識的過程中地勘單位內部要組織財務職能部門對各個職能部門進行“營改增”知識宣傳普及。只有在內部做好“營改增”政策宣傳培訓工作才能夠在執行“營改增”政策時充分認識到“營改增”對地勘單位的重要性。“營改增”后地勘單位財務職能部門稅務難度增加的同時應該充分認識到“營改增”不僅地勘單位財務職能部門的工作，實際上“營改增”對地勘單位各方面都有著直接的影響。因此“營改增”稅制的改革后地勘單位需要從降低稅負的目標進行著手來綜合評估“營改增”后自身組織架構、經營模式、會計核算以及稅務管理等方面的變化。

（二）加強會計的基礎工作以及涉稅基礎管理力度

加強會計的基礎工作以及涉稅基礎管理力度需要地勘單位通過對自身組織結構的劃分和業務流程整合來統籌內部業務流程差異造成的稅務問題，針對業務流程的差異化來加強會計的基礎工作對于地勘單位財務管理有著重要的意義。這個過程中財務部門要組織和引導涉稅部門之間的業務溝通的規范化。將涉稅基礎管理力度分層次的在內部進行權責的分配。

（三）加強會計核算

加強會計核算需要地勘單位對存量資產進行整理和清除。增值稅后會計核算項目的明細要與增值稅發票做到一一對應，尤其是地勘單位在施工項目中購置的專用設備增值稅進項在無法抵扣的情況下更應當做好存量資產的整理和清除工作，會計科目的劃分要按照資產購置原始資料為依據下，做到核算下的賬與賬之間、賬與實物之間、賬目與報表之間的一致。

（四）注重對專用發票的管理

會計部門在注重對增值稅專用發票的管控中需要加強對地勘單位內部控制的管理，要將增值稅征管制度在地勘單位中的實施做到嚴謹和完善。地勘單位在專用發票的管理中應該將以票抵扣的增值稅管理制度充分的在會計部門中落實。作為增值稅專用發票管控的會計部門要加強對內部職能部門和涉稅崗位的專用發票使用和管理業務指導。在內部涉稅部門領取、開具、抵扣等流程中要以制度的形式進行監督和控制。

三、結語

增值稅進項稅額的抵扣與地勘單位內部各個營業部門的關系要進行制度上的說明。地勘單位內部在認識“營改增”政策的前提下為執行“營改增”而需要做的增值稅知識普及宣傳工作中要以提高全單位索要發票意識為主體，從增值稅發票方面的重視來減少地勘單位不能抵扣的成本，增加地勘單位進項稅款的抵扣來降低單位稅負。

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（作者單位：河北省地球物理勘查院）