營改增對建筑類企業會計核算的影響研究

陳潔

摘 要：營改增對建筑行業帶來了極大影響，建筑類企業的會計人員要對“營改增”有透徹且全面的認識，這樣才能有效減輕建筑類企業稅負，從而對建筑類企業的發展產生一定的促進作用。基于此，本文首先對“營改增”對建筑類企業會計核算帶來的影響進行了分析，然后結合實際情況，提出了幾點應對策略。

關鍵詞：營改增;建筑行業;會計核算

自2016年5月1日起，營改增逐漸在建筑行業落實，這也表示傳統營業稅全面推出我國稅收舞臺。營改增的落實，改變了建筑類企業的稅收構成，以及會計核算方式。因此，探討營改增對建筑類企業會計核算的影響，具有重要的現實意義。

一、營改增對建筑類企業會計核算的影響

截至2017年年底，營改增減稅額高達5736億元，由此可見，營改增的落實給建筑類企業帶來了新的發展機遇。在營改增落實前，我國建筑類企業需要交納的稅種為營業稅和增值稅，建筑企業不僅要針對經營項目向稅收部門交納營業稅，同時還需要繳納增值稅，重復納稅的情況較為嚴重。而營改增后，建筑類企業繳納的稅種發生了變化，僅需要向稅務部門交納銷售項目以及服務項目所產生的稅額，重復繳稅問題得到了有效解決。另外，“營改增”中規定，不同的納稅環節、納稅主體有著不同的優惠政策，所以通過全面分析“營改增”，就能夠進一步提高建筑類企業在項目中獲得的經濟利益。

（一）對收入核算帶來的影響

營改增前，營業稅屬于價內稅，所以無需區分進項稅額和銷售項目的稅額，會計核算工作流程較為簡單，在營改增后，會計核算工作發生了較大變化，會計核算人員需要對建筑類企業中不包含增值稅的所有項目進行核算，同時營業收入變為了扣除增值稅后的收入，所以會計核算人員的工作量大幅度增加，但是建筑類企業所繳納的稅費大幅度減少。

（二）對人工成本帶來的影響

營改增后，人工費用方面的征稅有了較大變化，增值稅征收率和增值稅稅率分別為11%和3%，其中增值稅率是指某應稅勞務在生產流通環節稅額和銷售額的比率，所以營改增后銷售額×征收率=應繳納的稅額，這種計稅方式稱作為簡易計稅方式。并且，在營改增實施之后，人工費用不再計算抵扣，不過總體來說，建筑類企業在項目中繳納的人工費稅額下降幅度較小。

（三）對材料費用帶來的影響

許多建筑項目中的材料費用都超過了總費用的50%，而營改增后，建筑類企業在材料方面應繳納的稅額發生了極大的變化，同時建筑項目中又包含了多種不同繳稅方案的材料。建筑項目中，地材、木材、混凝土在計稅方面的影響較大。并且材料成本也發生了較大的變化，營改增后材料成本由雜費、材料原價、損耗費用、保管費用、采購費用、運輸費用構成，其中運輸費用、雜費不包含增值稅，而其他項目的費率則發生了一定變化。另外，部分小型生產廠家是小規模納稅人，所以可直接用簡易計稅方式進行計稅（3%征收率）。

（四）對現金流轉帶來的影響

建筑類企業的資金流動較大，而較好的現金流動是確保建筑項目正常進行的基礎。在營改增前，建筑類企業會采取“代扣”的方式扣除營業稅。營改增后，企業需要自行繳納增值稅（計價完成的當期）。并且，在營改增前，營業稅需要建筑類企業預先繳納，在竣工完成之后再進行清算，而建筑項目的工期較長，事后清算的方式往往會導致企業繳納過多的稅費，某些規模較小的建筑類企業，就會因為過度繳稅而導致現金周轉不暢。營改增后，建筑企業繳稅的時間點變化到了收到款項之后，所以繳稅的進度、方式更加具有彈性，建筑類企業現金周轉能力就得到了提高。

二、營改增背景下建筑類企業會計核算應對策略

（一）優化會計核算工作

首先，企業要針對營改增，建立起合法合規的會計核算工作制度，明確各類稅費繳納方式以及繳納時間;其次，要根據企業實際運作情況，創建稅務核算輔助表，同時建立起完善的會計核算工作考核評價體系，以此來規范會計核算人員的工作方式;最后，要提高財務部門各個崗位之間的溝通能力以及信息共享能力，通過高效溝通來提高企業內財務工作人員的適應能力。

（二）完善稅收方案

營改增后，建筑類企業在合理避稅方面有了更大的操作空間。建筑類企業要結合營改增相關規定，針對增值稅繳納的要求以及其性質，在原有的方案上不斷完善新的稅收繳納方案。比如，建筑企業可在采購材料時選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，在采購時取得增值稅發票，從而實現進項稅額抵扣，有效減輕建筑企業的稅負。

（三）加強人員素質

營改增后，對會計核算人員提出了更高的要求，企業要對財務工作人員進行定期培訓，通過培訓來加強會計核算人員對營改增的了解，同時在培訓中還要提高會計人員的風險意識、服務意識，讓其樹立起愛崗敬業、忠于職守的職業意識，促使其能夠以更認真的心態面對營改增所帶來的挑戰。

結語

綜上所述，營改增的全面落實，對建筑類企業會計核算工作帶來了極大的挑戰，因此建筑類企業會計人員要對營改增有全面的了解，企業方面也要采取相應的措施進行應對，從而盡快適應營改增所帶來的變化。

參考文獻：

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