基于新政府會計制度的高?；〞嫼怂惴治?/h1>
2019-05-25 00:53:43葉蘋
現代營銷·經營版 2019年6期
葉蘋
摘 要：隨著2019年1月1日，《政府會計制度-行政事業單位會計科目和會計報表》全面施行，基建工程會計核算業務在經歷了三次變革后直接進入單位“大賬”進行會計核算，基建工程項目不再單獨建賬。對于基建工程會計核算的銜接，《事業單位新舊會計制度銜接問題的處理規定》已做了說明，但在單位“大賬”的基建業務會計核算方面講述較為簡單，本文對執行新政府會計制度后的基建業務會計核算進行了分析并提出具體記賬的思路。
關鍵詞：新政府會計制度;基建工程;會計核算分析
2017年10月印發《政府會計制度-行政事業單位會計科目和會計報表》（簡稱新制度），原執行《高等學校會計制度》自2019年1月1日起執行新制度，不再執行原制度。新制度整合了基建會計核算體系，正式結束基建業務會計核算兩套賬。本文主要結合《基本建設財務規則》及《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》文件相關要求及基建業務的特點，對基建業務會計核算進行分析，提出具體的實務操作思路。
一、高?；〞嫼怂愕陌l展歷程
單獨建賬階段，對在建工程成本單獨進行會計核算，執行《國有建設單位會計制度》，主要從“資金占用類”和“資金來源類”進行會計核算;
根據新的《高等學校會計制度》的要求，2014年1月1日起，高校在按國家有關規定單獨設置基建賬核算在建工程業務的同時，應將基建賬相關數據并入單位財務“大賬”，并要求高校至少按月將基建數據并入“大賬”，大賬中設置“在建工程”科目，核算基建賬并入的在建工程成本;
2019年起執行《政府會計制度-行政事業單位會計科目和會計報表》，不再單獨設立基建賬，直接并入單位“大賬”進行核算，由“在建工程”科目核算單位在建的建設項目工程的成本。
基建工程會計核算的每一次發展，都是高?；〞嫼怂愕囊淮筮M步，更利于及時全面反映在建工程的成本。
二、比較基建賬并入學校“大賬”與直接在學?！按筚~”核算
（一）2014年根據國家相關規定，單獨設立基建賬的同時將基建賬數據并入學校“大賬”，這種核算模式有有利的一面，但同時也存在缺陷。
1.優勢：在“大賬”里雙分錄核算，列為“支出”的同時，增加“在建工程”體現工程價值，比較全面的體現會計信息;從“基建賬”中能清晰地反映基建工程的成本構成明細，工程成本明細是編制基本建設項目竣工財務決算報表的基礎信息。
2.缺陷：第一財務工作人員的工作量增大;第二“大賬”是通過“在建工程”科目進行核算，并不能體現出該基建工程業務是“建筑安裝工程投資”還是“待攤投資”等;第三基建工程業務的相關單據憑證需收集雙份，一份作為基建賬的附件，一份作為學?！按筚~”出賬的憑據附件;第四實務操作中存在漏項現象，比如列為“支出”，但是沒有同時登記“在建工程”科目;第五存在“大賬”有記賬，而“基建賬”漏記賬等，會計信息完整性方面有所欠缺。
（二）直接在學?！按筚~”對基建工程業務進行核算的優勢和挑戰
1.優勢：簡化了基建工程業務的會計核算，同時減少了財務工作人員的工作量;通過整合基建會計核算，有利于提高會計信息的完整性，如“大賬”能全面反映工程項目的成本明細，并且能快速提取基建工程業務的相關數據;漏記賬的現象也會得到一定的改善;此次基建會計核算的改革在是借鑒之前基建業務會計核算合理內容的基礎上對基建會計核算進行的一次大整合，大融合。
2.挑戰：此次改革，對于“大賬”和“基建賬”是一次融合，與此同時，財務工作人員必須得加強新制度的學習，同時需對基建工程業務有一定的了解。
三、新制度下高?；〞嫼怂愕姆治?/p>
相對企業公司的基建工程業務，高?；üこ虡I務比較簡單，新制度下高校基建會計核算主要涉及的科目有“預付賬款”、“其他應收款”、“固定資產”、“工程物資”、“在建工程”、“其他應付款”、“長期應付款”等。
1.“預付賬款”科目，在核算基建項目時，設置“預付備料款”、“預付工程款”、“其他預付款”等，核算的內容主要是根據合同相關條款要求支付的預付款項，該科目在實務中以建設項目和往來單位進行明細科目設置，為了便于基建會計核算管理，建議至少設置四級科目。如：
借：預付賬款-預付工程款-***項目-***公司
貸：零余額賬戶用款額度
這樣設置可以全面反映某一個基建項目所有的預付款項，而且利于單位往來款項的統計，但是不足的一是明細科目過長;假設只設置三級科目，末級科目是“***項目”，不利于往來單位的管理;末級科目是“***公司”，不利于基建工程項目的管理;二是如果發生比較多的預付，將增加工作量。
同時“預付賬款”是一個預付款項，后期需根據工程進度結算工程價款時進行沖賬，這時就可能存在對“預付賬款”“漏沖轉”的現象，結算時會計分錄為：
借：在建工程-建筑安裝投資工程-****項目
貸：預付賬款-預付工程款-***項目-***公司
零余額賬戶用款額度
學校會計核算業務量大的時候，就會出現漏記賬，“預付賬款”就會一直掛賬，“在建工程”核算的就會出現不完整的情況。
2.“其他應收款”，將基建工程業務涉及的“農民工工資保障金”、“新型墻體材料專項基金”等的按規定應交規費但是可以辦理退回的事項。設置明細時有兩方面考慮：
（1）若設置為“其他應收款-農民工工資保障金-***項目”，可以直觀反映還要哪些項目的“農民工工資保障金”沒有退回來;
（2）若設置為“其他應收款-***項目-農民工工資保障金/新型墻體材料專項基金”，直觀反映***項目還有哪些資金未退回。
綜上所述，兩種設置方式各有千秋，但是如果工程項目比較多，第（2）種設置方式就會煩瑣很多，每增加一個工程項目，就需要增加“農民工工資保障金”、“新型墻體材料專項基金”等明細科目，第（1）種設置方式相對來說就比較便捷，只要在其他應收項目下設置工程項目名稱。更多傾向于第（1）種設置方式。
3.“固定資產”科目，工程交付使用時運用的科目，在使用“固定資產”科目應注意以下幾點：
（1）財務人員應根據相關部門提供的竣工驗收單或交付使用單進行交付使用結轉;
（2）已交付但沒有辦理竣工決算手續時，應按照估計價值入賬，估計價值是指有相關憑據的資料證實，比如根據中標價、施工合同、簽證單、結算書等資料。
4、“在建工程”科目，新制度改革的一個亮點，核算工程項目的實際成本，設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細科目，并按在建工程項目進行明細核算。這個科目的所有核算的內容正是編制《基本建設項目竣工財務決算報表》所需的內容。
（1）一般設置為“在建工程-建筑安裝工程投資-建筑工程/安裝工程-***項目”，高?；üこ梯^簡單，可以直接設置三級明細科目，“在建工程-建筑安裝工程投資-***項目”;
（2）“待攤投資”明細科目，該科目核算的內容比較多，比如設計費、監理費、招投標等，羅列出來達幾十項，構成《基本建設項目竣工財務決算報表》表中的《待攤投資明細表》的內容。設置明細時候不能偷懶，可以設置為“在建工程-待攤投資-勘察費/設計費等-***項目”，如果工程項目很少而且很簡單，也可以按工程項目進行設置，如“在建工程-待攤投資-***項目-設計費/監理費等”，這種方式對于取數更加便捷。
“待攤投資”科目注意分配問題，如果存在幾個項目的話，應按相關規定進行分配;而且如果“建筑安裝工程投資”拆分為“建筑工程”和“安裝工程”，還需要在“建筑工程”和“安裝工程”之間進行分配。
（3）“設備投資”科目，各種設備的實際成本，高校在建設工程項目時就會碰見比較多的設備采購，比如建設實訓樓所涉及的實驗設備等，還有常見的電梯采購，這些設備采購都應在“在建工程-設備投資”中體現。
（4）“其他投資”科目，建議將工程項目的構筑物或附屬工程通過本科目進行核算，比如一個工程項目的“三通一平”，“三通一平”工程往往需要在建設項目開始之前就動工，構成工程項目的一部分，但是又不屬于工程項目的“建筑安裝工程投資”，所以放入“其他投資”較為合理。
5.“工程物資”，專屬在建工程的科目，本科目主要核算為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、設備等，按“庫存材料”、“庫存設備”等工程類別及工程項目進行明細核算。
6.“應付賬款”科目，在基建會計中主要用于已確認完工的項目但尚未付款的工程款，本科目根據工程項目和往來單位進行設置明細科目，如“應付賬款-***項目-***單位”，考慮到高校工程項目比較少而且根據相關規定：“在工程竣工交付使用后，應按時限完成結算審核”，建議直接使用“應付賬款”科目，不使用“長期應付款”，具有融資性質的施工項目除外。
7.“其他應付款”科目，主要核算基建業務的1年（含1年）內的履約保證金及質量保證金等。根據工程項目及往來單位設置明細，如“其他應付款-***項目-***單位”。
8.“長期應付款”科目，核算超過1年的應付款項，如質量保證金等。
四、新制度下加強高校基建會計核算的建議
為貫徹實施政府會計準則制度，確保新制度的順利實施，針對基建會計業務的核算提出以下三點意見建議：
（一）加強對新政府會計制度學習
此次政府會計變化很大的，特別是基建會計業務，核算內容更全面，比如“在建工程”科目的核算;“雙分錄”核算對財會人員也是一次挑戰，財會人員必須高度重視新制度的理論知識學習，學習“雙核算”的精髓，學習新制度科目的運用，特別是在新舊制度銜接方面，要充分理解銜接的重點及主要內容，豐富財會人員的知識體系，不斷提高職業判斷能力。
（二）加強對基建業務流程的學習
財會人員對基建業務不熟悉，導致記賬不熟練。這就要求財會人員學習基建會計科目的核算內容，哪些屬于前期費用，工程款支付需要注意哪些，什么時候開始入“固定資產”等。比如，在結轉“預付賬款”到“在建工程”時就需要財會人員根據施工合同或者相關部門提交的支付憑據等進行判斷。
（三）充分做好新舊制度銜接的準備工作
俗話說;“萬事開頭難”，雖然“難”，但是主要做好充分的準備工作，再“難”的坎也能跨過。對于高校基建會計，要做好的是基建賬和學?！按筚~”中有關基建的科目進行梳理和對賬，根據工作需要和實際情況，設置好會計科目的明細，做好合并的工作底稿。
綜上所述，政府會計準則的實施，基建會計業務的核算有了較大的變化，與此同時基建業務的會計科目的設置是非常重要的，因此必須對新制度和基建會計有充分的學習和理解，順利推進高?；I務的核算。
參考文獻：
[1] 劉瑞丹.解析新《政府會計制度》中基建業務的核算.[J].財會學習，2018（9）.
[2] 溫? 娟.政府會計制度下高等學?；〞嫼怂闾接?[J].中國國際財經，2018（5）.
作者簡介：
葉? 蘋（1985-），女，江西進賢人，碩士研究生， 會計師，講師，主要研究方向：基建會計、工程審計、內部控制。
葉蘋
摘 要：隨著2019年1月1日，《政府會計制度-行政事業單位會計科目和會計報表》全面施行，基建工程會計核算業務在經歷了三次變革后直接進入單位“大賬”進行會計核算，基建工程項目不再單獨建賬。對于基建工程會計核算的銜接，《事業單位新舊會計制度銜接問題的處理規定》已做了說明，但在單位“大賬”的基建業務會計核算方面講述較為簡單，本文對執行新政府會計制度后的基建業務會計核算進行了分析并提出具體記賬的思路。
關鍵詞：新政府會計制度;基建工程;會計核算分析
2017年10月印發《政府會計制度-行政事業單位會計科目和會計報表》（簡稱新制度），原執行《高等學校會計制度》自2019年1月1日起執行新制度，不再執行原制度。新制度整合了基建會計核算體系，正式結束基建業務會計核算兩套賬。本文主要結合《基本建設財務規則》及《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》文件相關要求及基建業務的特點，對基建業務會計核算進行分析，提出具體的實務操作思路。
一、高?；〞嫼怂愕陌l展歷程
單獨建賬階段，對在建工程成本單獨進行會計核算，執行《國有建設單位會計制度》，主要從“資金占用類”和“資金來源類”進行會計核算;
根據新的《高等學校會計制度》的要求，2014年1月1日起，高校在按國家有關規定單獨設置基建賬核算在建工程業務的同時，應將基建賬相關數據并入單位財務“大賬”，并要求高校至少按月將基建數據并入“大賬”，大賬中設置“在建工程”科目，核算基建賬并入的在建工程成本;
2019年起執行《政府會計制度-行政事業單位會計科目和會計報表》，不再單獨設立基建賬，直接并入單位“大賬”進行核算，由“在建工程”科目核算單位在建的建設項目工程的成本。
基建工程會計核算的每一次發展，都是高?；〞嫼怂愕囊淮筮M步，更利于及時全面反映在建工程的成本。
二、比較基建賬并入學校“大賬”與直接在學?！按筚~”核算
（一）2014年根據國家相關規定，單獨設立基建賬的同時將基建賬數據并入學校“大賬”，這種核算模式有有利的一面，但同時也存在缺陷。
1.優勢：在“大賬”里雙分錄核算，列為“支出”的同時，增加“在建工程”體現工程價值，比較全面的體現會計信息;從“基建賬”中能清晰地反映基建工程的成本構成明細，工程成本明細是編制基本建設項目竣工財務決算報表的基礎信息。
2.缺陷：第一財務工作人員的工作量增大;第二“大賬”是通過“在建工程”科目進行核算，并不能體現出該基建工程業務是“建筑安裝工程投資”還是“待攤投資”等;第三基建工程業務的相關單據憑證需收集雙份，一份作為基建賬的附件，一份作為學?！按筚~”出賬的憑據附件;第四實務操作中存在漏項現象，比如列為“支出”，但是沒有同時登記“在建工程”科目;第五存在“大賬”有記賬，而“基建賬”漏記賬等，會計信息完整性方面有所欠缺。
（二）直接在學?！按筚~”對基建工程業務進行核算的優勢和挑戰
1.優勢：簡化了基建工程業務的會計核算，同時減少了財務工作人員的工作量;通過整合基建會計核算，有利于提高會計信息的完整性，如“大賬”能全面反映工程項目的成本明細，并且能快速提取基建工程業務的相關數據;漏記賬的現象也會得到一定的改善;此次基建會計核算的改革在是借鑒之前基建業務會計核算合理內容的基礎上對基建會計核算進行的一次大整合，大融合。
2.挑戰：此次改革，對于“大賬”和“基建賬”是一次融合，與此同時，財務工作人員必須得加強新制度的學習，同時需對基建工程業務有一定的了解。
三、新制度下高?；〞嫼怂愕姆治?/p>
相對企業公司的基建工程業務，高?；üこ虡I務比較簡單，新制度下高校基建會計核算主要涉及的科目有“預付賬款”、“其他應收款”、“固定資產”、“工程物資”、“在建工程”、“其他應付款”、“長期應付款”等。
1.“預付賬款”科目，在核算基建項目時，設置“預付備料款”、“預付工程款”、“其他預付款”等，核算的內容主要是根據合同相關條款要求支付的預付款項，該科目在實務中以建設項目和往來單位進行明細科目設置，為了便于基建會計核算管理，建議至少設置四級科目。如：
借：預付賬款-預付工程款-***項目-***公司
貸：零余額賬戶用款額度
這樣設置可以全面反映某一個基建項目所有的預付款項，而且利于單位往來款項的統計，但是不足的一是明細科目過長;假設只設置三級科目，末級科目是“***項目”，不利于往來單位的管理;末級科目是“***公司”，不利于基建工程項目的管理;二是如果發生比較多的預付，將增加工作量。
同時“預付賬款”是一個預付款項，后期需根據工程進度結算工程價款時進行沖賬，這時就可能存在對“預付賬款”“漏沖轉”的現象，結算時會計分錄為：
借：在建工程-建筑安裝投資工程-****項目
貸：預付賬款-預付工程款-***項目-***公司
零余額賬戶用款額度
學校會計核算業務量大的時候，就會出現漏記賬，“預付賬款”就會一直掛賬，“在建工程”核算的就會出現不完整的情況。
2.“其他應收款”，將基建工程業務涉及的“農民工工資保障金”、“新型墻體材料專項基金”等的按規定應交規費但是可以辦理退回的事項。設置明細時有兩方面考慮：
（1）若設置為“其他應收款-農民工工資保障金-***項目”，可以直觀反映還要哪些項目的“農民工工資保障金”沒有退回來;
（2）若設置為“其他應收款-***項目-農民工工資保障金/新型墻體材料專項基金”，直觀反映***項目還有哪些資金未退回。
綜上所述，兩種設置方式各有千秋，但是如果工程項目比較多，第（2）種設置方式就會煩瑣很多，每增加一個工程項目，就需要增加“農民工工資保障金”、“新型墻體材料專項基金”等明細科目，第（1）種設置方式相對來說就比較便捷，只要在其他應收項目下設置工程項目名稱。更多傾向于第（1）種設置方式。
3.“固定資產”科目，工程交付使用時運用的科目，在使用“固定資產”科目應注意以下幾點：
（1）財務人員應根據相關部門提供的竣工驗收單或交付使用單進行交付使用結轉;
（2）已交付但沒有辦理竣工決算手續時，應按照估計價值入賬，估計價值是指有相關憑據的資料證實，比如根據中標價、施工合同、簽證單、結算書等資料。
4、“在建工程”科目，新制度改革的一個亮點，核算工程項目的實際成本，設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細科目，并按在建工程項目進行明細核算。這個科目的所有核算的內容正是編制《基本建設項目竣工財務決算報表》所需的內容。
（1）一般設置為“在建工程-建筑安裝工程投資-建筑工程/安裝工程-***項目”，高?；üこ梯^簡單，可以直接設置三級明細科目，“在建工程-建筑安裝工程投資-***項目”;
（2）“待攤投資”明細科目，該科目核算的內容比較多，比如設計費、監理費、招投標等，羅列出來達幾十項，構成《基本建設項目竣工財務決算報表》表中的《待攤投資明細表》的內容。設置明細時候不能偷懶，可以設置為“在建工程-待攤投資-勘察費/設計費等-***項目”，如果工程項目很少而且很簡單，也可以按工程項目進行設置，如“在建工程-待攤投資-***項目-設計費/監理費等”，這種方式對于取數更加便捷。
“待攤投資”科目注意分配問題，如果存在幾個項目的話，應按相關規定進行分配;而且如果“建筑安裝工程投資”拆分為“建筑工程”和“安裝工程”，還需要在“建筑工程”和“安裝工程”之間進行分配。
（3）“設備投資”科目，各種設備的實際成本，高校在建設工程項目時就會碰見比較多的設備采購，比如建設實訓樓所涉及的實驗設備等，還有常見的電梯采購，這些設備采購都應在“在建工程-設備投資”中體現。
（4）“其他投資”科目，建議將工程項目的構筑物或附屬工程通過本科目進行核算，比如一個工程項目的“三通一平”，“三通一平”工程往往需要在建設項目開始之前就動工，構成工程項目的一部分，但是又不屬于工程項目的“建筑安裝工程投資”，所以放入“其他投資”較為合理。
5.“工程物資”，專屬在建工程的科目，本科目主要核算為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、設備等，按“庫存材料”、“庫存設備”等工程類別及工程項目進行明細核算。
6.“應付賬款”科目，在基建會計中主要用于已確認完工的項目但尚未付款的工程款，本科目根據工程項目和往來單位進行設置明細科目，如“應付賬款-***項目-***單位”，考慮到高校工程項目比較少而且根據相關規定：“在工程竣工交付使用后，應按時限完成結算審核”，建議直接使用“應付賬款”科目，不使用“長期應付款”，具有融資性質的施工項目除外。
7.“其他應付款”科目，主要核算基建業務的1年（含1年）內的履約保證金及質量保證金等。根據工程項目及往來單位設置明細，如“其他應付款-***項目-***單位”。
8.“長期應付款”科目，核算超過1年的應付款項，如質量保證金等。
四、新制度下加強高校基建會計核算的建議
為貫徹實施政府會計準則制度，確保新制度的順利實施，針對基建會計業務的核算提出以下三點意見建議：
（一）加強對新政府會計制度學習
此次政府會計變化很大的，特別是基建會計業務，核算內容更全面，比如“在建工程”科目的核算;“雙分錄”核算對財會人員也是一次挑戰，財會人員必須高度重視新制度的理論知識學習，學習“雙核算”的精髓，學習新制度科目的運用，特別是在新舊制度銜接方面，要充分理解銜接的重點及主要內容，豐富財會人員的知識體系，不斷提高職業判斷能力。
（二）加強對基建業務流程的學習
財會人員對基建業務不熟悉，導致記賬不熟練。這就要求財會人員學習基建會計科目的核算內容，哪些屬于前期費用，工程款支付需要注意哪些，什么時候開始入“固定資產”等。比如，在結轉“預付賬款”到“在建工程”時就需要財會人員根據施工合同或者相關部門提交的支付憑據等進行判斷。
（三）充分做好新舊制度銜接的準備工作
俗話說;“萬事開頭難”，雖然“難”，但是主要做好充分的準備工作，再“難”的坎也能跨過。對于高校基建會計，要做好的是基建賬和學?！按筚~”中有關基建的科目進行梳理和對賬，根據工作需要和實際情況，設置好會計科目的明細，做好合并的工作底稿。
綜上所述，政府會計準則的實施，基建會計業務的核算有了較大的變化，與此同時基建業務的會計科目的設置是非常重要的，因此必須對新制度和基建會計有充分的學習和理解，順利推進高?；I務的核算。
參考文獻：
[1] 劉瑞丹.解析新《政府會計制度》中基建業務的核算.[J].財會學習，2018（9）.
[2] 溫? 娟.政府會計制度下高等學?；〞嫼怂闾接?[J].中國國際財經，2018（5）.
作者簡介：
葉? 蘋（1985-），女，江西進賢人，碩士研究生， 會計師，講師，主要研究方向：基建會計、工程審計、內部控制。
