行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

鞠鳳仙

摘要：行政事業(yè)單位是我國經(jīng)濟社會發(fā)展中不可或缺的一個重要元素，具有不容忽視的歷史使命。自財政部制定印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設越來越完善，內(nèi)控流程與管理水平都上了一個新的臺階，但在實踐工作中仍存在很多不足，管理上存在很多漏洞，容易滋生腐敗和舞弊。文章從行政事業(yè)單位實際工作角度出發(fā)，淺析行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立存在的不足之處，并提出了一些改進措施，以期提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度；建議

近年來國家財政部出臺了一系列行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理措施，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度越來越受到重視，行政事業(yè)單位的組織運行也更加規(guī)范。但是，行政事業(yè)單位內(nèi)控還不能適應新時代發(fā)展要求，內(nèi)控制度建設相對滯后，嚴重影響了行政事業(yè)單位的進一步發(fā)展。作為經(jīng)濟體制改革大潮的主力軍，行政事業(yè)單位應該利用新思維、新方法，轉(zhuǎn)變工作作風，制定嚴格的內(nèi)控管理制度來促進單位更好更快的發(fā)展。

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的背景與重要意義

（一）當前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的背景

習近平總書記在十八屆中央紀委二次全會上指出：“要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制?！?/p>

中央八項規(guī)定客觀上要求行政事業(yè)單位通過建章立制，以規(guī)范調(diào)研、會議、出訪以及住房等管理過程，實現(xiàn)單位經(jīng)費管理的規(guī)范化和制度化。

2012年財政部根據(jù)相關法律法規(guī)制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。從2014年1月1日試行，標志著內(nèi)控體系在行政事業(yè)單位中全面展開。

（二）當前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的重要意義

行政事業(yè)單位具有服務性和公益性兩項職能，因此，行政事業(yè)單位建立與完善內(nèi)控管理制度具有重要意義。

首先，建立與完善內(nèi)控管理制度可以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，保證單位內(nèi)部穩(wěn)定，使其正常有序的運行。

其次，建立與完善內(nèi)控管理制度可以規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，節(jié)約行政成本。

再次，建立與完善內(nèi)控管理制度可以加強行政事業(yè)單位廉政風險防控能力，有效杜絕腐敗與舞弊行為的發(fā)生。

最后，建立與完善內(nèi)控管理制度可以規(guī)范各項業(yè)務流程，提高工作效率，達到預期目標。

二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度存在的問題分析

（一）內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)控環(huán)境建設欠缺，內(nèi)控體系不完善

有些單位的負責人對內(nèi)控知識知之甚少，沒有深刻理解內(nèi)控的重要性，對內(nèi)控的具體內(nèi)容和要求視而不見。內(nèi)控意識不強，主觀上認為只要財政資金沒有違法使用即可。普遍存在重視單位發(fā)展，輕視內(nèi)控體系建設情況。內(nèi)控是全員參與的事情，既然單位一把手不重視，那么員工自然而然的把內(nèi)控當作可有可無的東西，認為內(nèi)控是多此一舉，內(nèi)控只是財務人員的工作，內(nèi)控流程繁瑣浪費時間，內(nèi)控環(huán)境嚴重欠缺。即使有些單位有內(nèi)控制度，內(nèi)控體系只是流于表面形式，幾種制度相互拼湊，不能形成完整有效的內(nèi)控體系。

（二）內(nèi)控制度不科學，經(jīng)濟業(yè)務審批流程簡單

有些單位內(nèi)控制度的建立照搬照抄，沒有根據(jù)自己單位的實際情況進行風險防范評估，內(nèi)控制度沒有可操作性，實用性不強。

在實際工作中，設置的經(jīng)濟業(yè)務審批流程過于簡單。比如，原材料采購，只有經(jīng)辦人與財務人員簽字即可報銷，沒有申請購置單、出、入庫單。有些單位還存在“一支筆”、“一言堂”現(xiàn)象，更有甚者，凌駕于內(nèi)控制度之上，特事特辦，特殊通道開綠燈現(xiàn)象。

（三）各部門不相容崗位設置不合理

部分行政事業(yè)單位由于人員編制的限制，對部分不相容崗位設置不合理，沒有體現(xiàn)出制衡性原則。比如：財務人員兼任審計人員；出納人員兼任憑證制單、審核、記賬人員；原材料采購人員兼任庫存保管驗收人員；設備購置人員兼任設備保管員等。這些不相容崗位不分離是嚴重的內(nèi)控隱患，容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。一兩個人經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務的所有過程，不止容易造成錯誤和徇私舞弊行為，更為這些行為提供了“包庇衣”，不容易查出錯誤。

（四）單位沒有獨立的審計部門，審查監(jiān)督力度不強

部分行政事業(yè)單位沒有獨立的內(nèi)審部門，有內(nèi)審部門的也大多數(shù)由財務部門兼任，內(nèi)審人員與單位負責人是上下級關系，單位負責人在相當大的程度上影響其獨立開展工作，工作開展難度大，內(nèi)控沒有發(fā)揮作用，審查監(jiān)督力度不夠，沒有形成有效的監(jiān)督體系。

（五）財務人員會計監(jiān)督職能相對弱化

會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面?，F(xiàn)在大多數(shù)行政事業(yè)單位的財務人員重核算、輕監(jiān)督。日常工作重點是記賬、算賬、報賬，對經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性、真實性沒有做到有效的監(jiān)督。

三、提高當前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的對策及建議

（一）強化內(nèi)控意識，積極搭建內(nèi)控環(huán)境，建立行之有效的內(nèi)控管理體系

首先，加強內(nèi)控管理知識學習。從單位負責人到基層員工全員參加學習，從根本上重視內(nèi)控，充分認識內(nèi)控的重要性。只有單位負責人從內(nèi)心真正的把內(nèi)控作為首要任務來抓，只有明確了第一責任人的管理職責，其余人員才能重視內(nèi)控，按內(nèi)控要求辦事。只有為內(nèi)控制度的順利實施建立好的環(huán)境，鋪設好管道，才能真正的建立行之有效的內(nèi)控管理體系。

其次，加強內(nèi)控人員職業(yè)道德培訓。內(nèi)控人員職業(yè)道德貫穿于整個經(jīng)濟業(yè)務的所有過程。內(nèi)控人員能否愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則在很大程度上影響整個單位的內(nèi)控能否有效順利實施。

（二）細化經(jīng)濟業(yè)務審批流程，嚴格內(nèi)控管理制度

行政事業(yè)單位應根據(jù)自身的特點，從每項經(jīng)濟業(yè)務入手，梳理出關鍵點、風險點、偏差點和易遺漏點，針對這些特點因地制宜地制定出一套完整的適合本單位的經(jīng)濟業(yè)務審批流程。從經(jīng)濟業(yè)務的事前申請到事中報銷到事后監(jiān)督都一目了然，任何人不能跨越流程，先斬后奏。同時經(jīng)濟業(yè)務審批流程細化到各個經(jīng)辦人、部門負責人、保管人、財務負責人、單位管理層都有相應的職責和權(quán)限，形成相互監(jiān)督相互制約的科學的內(nèi)控管理制度。做到人人有章可循，按制度辦事。

（三）嚴格分離不相容崗位，真正發(fā)揮內(nèi)控相互監(jiān)督作用

行政事業(yè)單位必須克服人員少、工作量大等重重困難，嚴格按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求分離不相容職位，這是做好內(nèi)部牽制的基礎。每一項經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄都有獨立的人員來實施?，F(xiàn)金、賬本、實物必須分管。每個人的職能權(quán)限、賬套權(quán)限、操作權(quán)限嚴格保密。

行政事業(yè)單位可以采取定期輪崗制度來解決人員不足的問題。定期輪崗既可以鍛煉人員隊伍的全面能力又可以完美的實行相互監(jiān)督相互制約的內(nèi)控制度。

（四）內(nèi)部增設獨立的審計部門，加大外部監(jiān)督審查力度

首先，行政事業(yè)單位必須增設獨立的內(nèi)審部門，內(nèi)審人員不歸屬于財務部門和任何管理部門。單位要賦予內(nèi)審部門一定的權(quán)威性。內(nèi)審人員工作職責是對單位所有的經(jīng)濟業(yè)務的合理性、合法性、真實性負責。隨時審計、隨時監(jiān)督、隨時糾正錯誤。內(nèi)審部門對單位的經(jīng)濟活動了如指掌，對單位的風險點、易錯點都能及時發(fā)現(xiàn)并糾正，可以做到有針對性的、不間斷的、實時的跟蹤審計監(jiān)督。

其次，行政事業(yè)單位應不斷加大外部監(jiān)督審查力度。定期與不定期的聘請外部審計單位進行審計。內(nèi)部審計可以起到查缺補漏、防微杜漸的作用，是單位不可缺少的內(nèi)控屏障，但是內(nèi)審容易出現(xiàn)“燈下黑”的情況。外部審計具有完全的獨立性和公正性，只對國家和法律法規(guī)負責。行政事業(yè)單位可以通過外部審計的力量來完善單位的內(nèi)控，使其更好的發(fā)揮作用。

（五）雙管齊下，強化會計人員會計監(jiān)督職能

會計人員會計監(jiān)督職能弱化追根究底是會計人員自身的素質(zhì)較低，會計監(jiān)督意識不強，加之單位內(nèi)控制度不健全沒有為會計人員行使會計監(jiān)督提供有力保障和依據(jù)。

強化會計人員監(jiān)督職能應該從加強培訓入手。不僅要培訓會計人員的基本功和會計人員職業(yè)道德，更要對單位負責人進行培訓，只有“一把手”從根本上重視會計監(jiān)督工作，給予會計人員一定的權(quán)力，做好會計人員的后盾，會計人員才能更好的行使權(quán)力，更好的為單位內(nèi)控保駕護航。

行政事業(yè)單位內(nèi)控建設還處于起步階段，在實際工作中還存在很多盲區(qū)。內(nèi)控制度建立與完善分析是我們今后很長一段時間內(nèi)將要全力以赴進行的重點工作，它是一個系統(tǒng)性的、復雜的、長期性的工作，我們要投入更多的資金、精力來完善它，使它發(fā)揮出應有的作用，以此促進行政事業(yè)單位更穩(wěn)更快的發(fā)展。

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（作者單位：呼倫貝爾市特種設備檢驗所）