淺析“超越預算”管理模式及應用

張晨昱 于洪

[摘要]預算管理是一種主要的財務管理手段，在國內外的企業管理中普遍利用，其對于促成企業建設健全內部控制，使各個部門各司其職，加強企業競爭力，具有重要意義。但隨著企業面臨的外部不確定要素增多，而傳統的預算治理方式側重于追求財務指標和固定的績效評估，注重短期的經濟利益，分明不符合很多企業價值的創造和戰略目標的需求。因此，文章用發展的眼光探究“超越預算”在企業治理中的運用，使戰略通過預算的實施得到有效支持，促進企業價值增加。與此同時，經過引進滾動預算、標桿法和作業基礎管理，真正做到全程控制，提高對市場的快速反應；將考評從預算中分離，降低預算制定執行中出現的“討價還價”等現象，解決預算管理中存在的問題。文章最后給出了結論和展望。

[關鍵詞]超越預算；管理工具；優化原則

[DOI]1013939/jcnkizgsc201913096

1超越預算概述

“預算管理”是一套適應我國目前經濟管理的重要工具，是決策的具體化，對于提高經濟效應，推動企業財務金融管理的水平具有重要意義。它不僅是協作企業生產流程完美運作的重要手腕，也是推動企業健全內部管制機制的措施。其核心內容是通過綜合運用各種技術、績效管理方法來管理企業的業績，并以授權管理的方式實現企業組織分權化，能夠不斷創新對市場變化及時反應，關注顧客需求的過程。

“超越預算”將工作成績完成的重任托付給管理者，由有想法的基層職工來促進重要的作業驅動，最終達成企業價值增加的目標。將”超越預算”理論應用于企業的預算實踐中，將會提升企業的計劃控制管理水平，解決當前企業存在的諸多問題，在不斷完善實踐的過程中促進企業地位的提高，從而使企業更好地存在于如今的時代。

2實施“超越預算”的管理工具

企業應用一些管理工具，從而幫助完善內部管理體系，從而實現超越預算有效發揮。

（1）作業成本法是一種高效準確地成本計算辦法，通常精確地將間接成本分配到各個產品成本中去，通過使用作業成本法，清楚了解產品成本的計算，更好地滿足經營者的需要。在企業的生產經營者，可以看到作業成本法被廣泛地應用，如成本資源耗用分析、月度企業盈利情況分析等。

通過運行作業管理可以使作業管理與資源的調配相符合。作業成本法通過對每條作業生產流程的分析，改善企業的生產鏈，使成本的計算更為精準，從而使企業重視每個作業流程，優化生產鏈的管理控制，更好地做到企業產品價值增加，提高企業在市場中的競爭優勢。

（2）平衡計分卡是一種評價自身經營業績的手段，目前它已被大多數企業所熟知并使用。平衡計分卡分為四個維度，根據各個維度確定相應的測試指標，使企業通過既獨立又相互聯系的四個維度把企業的長期和短期目標結合起來。

平衡計分卡給使用者提供了一套能促使其目標和作為一致的管理工具，且平衡計分卡對非財務目標也十分重視，其學習和成長、生產流程、顧客維度和財務維度四項維度建立了一套全面的綜合指標來評價企業業績。毫無疑問的比傳統預算考慮地更為全面，補充了傳統預算只考慮財務指標的不足。重要的是，平衡計分卡可以使企業的眼光更為長遠，引導獲取長期更大的利潤。

（3）杠桿管理要求企業時刻把握競爭環境的變化和競爭對手的動態，并以競爭對手的標準來衡量各部門的績效。杠桿法作為有效的預算管理工具，在幫助管理層擺脫原有的預算控制，形成新的有效的公正的考核標準具有重要意義。尤其在當下企業的員工整體素質成為企業優勝的關鍵因素，杠桿法可以避免企業發展的內向型，對積極適應市場環境，激發職工工作責任感和創造力具有巨大作用。

（4）股東價值模式是尋求關鍵價值驅動因素來增加股東財富。股東價值模式是一種引導管理層關注動態指標的變動，尤其是尋找驅使企業價值增值的關鍵因素，即真正使企業價值增長的因素，從而保持甚至加強企業核心競爭力。股東價值模式克服了傳統的預算模式只追求靜態指標的不足，股東價值模式有效地貫穿于企業整個生產經營流程的各個流程，最終實現企業股東價值最大化的目標，有利于企業保持持續的企業亮點。

3“ 超越預算”體系優化的原則

超越預算是一個能應對市場條件變化的戰略布局、資源有效分配和成效考評的一個管理一系列的樣式，根據超越預算理論，文章認為進行優化設計需注意三點原則。

（1）由長預算變為短預算，使預測模型更為合理。長期預算過于呆板，與市場變化情況嚴重脫離，所以企業應保持對市場的關注，在對數據不斷地研究分析下編制準確的預測，使企業的運作時時“保鮮”。但預算只起到一個指導生產、實施監控的作用，并不作為考核的主要依據。

（2）考核目標應與企業的戰略目標相聯系，戰略決定預算目標。預算目標與公司策略之間存在一定的關聯和邏輯關系，具體表現為公司的戰略決定預算目標的走向，而預算目標對戰略目標具有重要影響。戰略目標指明了公司未來的發展走向，預算目標使策略目標的達成成為可能。預算以戰略為導向，而這種戰略導向意味著處于領先地位的公司經常設計平衡計分卡來衡量公司的綜合業績，而不是僅僅局限于財務指標，資源配置也應根據企業的關鍵績效指標（KPI）來安排體現。

（3）時刻關注外部環境，設置相對的目標進行考核。用過去的計劃相比較易造成討價還價的情況，但與競爭對手進行比較則可以調動員工工作熱情。所以替代企業和過去制定的計劃相比較，而采用今天的經營成果與競爭對手進行比較。即考核時應采用外部標桿，而非內部商定的預算目標。簡化企業組織結構，超越預算適用于組織結構層級少，構建扁平化的組織結構，能夠對市場做出快速反應的組織。

4結論

超越預算尤其適合外部環境更新發展迅速，同時公司經營業務范圍和領域迅速擴大的企業。論文提出了“超越預算”是一種管理模式的新理念，需要將滾動預算、作業成本管理、標桿法等多個新的管理工具有效結合，為達成企業的全方位、多元化的發展目標提供服務，為加快企業利潤增長創造有利條件。

相較于傳統預算管理而言，超越預算意義重大，能夠為企業帶來更多的增值性和業績，在目前變幻莫測的外部環境下，超越預算能更好地應對外部環境的變化，超越預算能幫助企業節約編制成本，將資源最優化配置。但當前我國并不完全具備應用超越預算的能力，所以當前企業應充分考慮到自身的經營特征和企業預算管理的運行情況，全面衡量企業自身的情況，提高適應力，將超越預算更好地應用到企業中去。

企業超越預算管理模式，它解決了過去預算體系一系列弊端，更適合現代企業的流程，超越預算管理模式是一套適宜當前經濟信息環境進展的重要管理工具。盡可能多的了解“超越預算”有利的一面，繼續不斷地努力探求”超越預算”理論就變得十分必要，今后若能在理論中得到完善，在實踐中得到檢驗，那么未來其應用前景將會是十分光明的。

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