行政事業單位內部控制制度的建立與完善分析

紀琳

[摘要]隨著財政部于2014年1月1日施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的正式出臺，相關單位內部控制工作的水平處于持續進步狀態。然而由于起步晚、經驗少，導致在實務工作中仍然存在制度設計不完善、執行落實不到位以及監督評價體系不完善等問題。文章將對當前形勢下行政事業單位如何建立并完善內部控制制度進行探討。

[關鍵詞]行政事業單位；內部控制；建立與完善

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910155

1行政事業單位內部控制制度概述

行政事業單位內部控制是指單位為實現合規、安全、準確、防弊、效率五大控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對預算、收支、政府采購、資產管理、建設項目、合同等經濟活動的風險進行防范和管控的動態過程。其具體實施步驟主要包括歸納流程、細化環節、分析風險、選擇策略、健全制度及督促執行等。

2行政事業單位層面內部控制

在全員參與的前提下，建立起不同部門間的溝通協調機制，將業務、財務、政府采購、資產管理、基建、合同管理等重要崗位列為關鍵點，并充分發揮內審、紀檢等部門在內控流程中的作用。

建立健全經濟活動的決策、執行和監督相互分離的機制，尤其針對三重一大業務（重大決策、重大事項、重要人事任免、大額資金使用）必須執行集體決策和會簽制度。

加強全體職工的業務培訓和職業道德教育，尤其是關鍵崗位工作人員的聘任、留用要遵循“德才兼備，敬業守信”的評判標準。

緊跟科學技術發展潮流積極推進信息化建設和大數據采集使用，既能消減人為操縱或失誤因素，又能提高工作效率，并利于相關數據的記錄、保存和分析。

3行政事業單位業務層面內部控制

31預算業務控制

由于行政事業單位的體制特殊性，與其他企業相比，預算業務的處理顯得尤為重要。各環節具體管控要點如下：

（1）編制與批復。應遵循統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，在預算編制的各個階段分別設立不同的關鍵控點。預算作為行政事業單位經濟活動的靈魂和基礎，與每個部門、每項業務、每個職工都息息相關，建議由關鍵崗位工作人員專人負責本部門的相關預算編報，并遵循程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確的原則，經單位領導班子審批通過后交由財務部門統一上報和批復管理。

（2）執行。單位應根據財政部門最終批復下達的預算合理安排各項收支，確保預算的嚴格有效執行。在此環節需要特別注意對于指標額度的管控和分析，不得超支使用，不得隨意挪作他用，必須將指標額度和支出事項一一對應；對于金額大、非常規的業務還須事先進行執行申請。財務部門在實務中應著重注意審批權限是否適當、支持文件（如聯簽決議、報價合同、招投標資料、政府采購平臺資料等）是否齊全。

（3）決算與評價。單位應加強決算管理，定期分析預算實際執行進度并與計劃相比較，避免擠壓在半年度及年度結束前突擊使用；還應建立全過程的預算績效管理機制，以達到“編制有目標、執行有監控、完成有評價、結果有反饋、經驗有汲取、缺失有改進”的效果。

32收支業務控制

單位應通過合理設置不相容崗位、明確各崗位職責權限等手段，建立健全收支業務的內部管理制度。主要包括以下幾個方面：

（1）收入。財務部門應深入掌握本單位的業務范圍和收費模式，歸口管理各項收入并進行會計核算。針對實務中可能出現的未貫徹“收支兩條線”、私設“小金庫”、設置“賬外賬”等違規情況，相關崗位責任人應按規定開具財政票據，做到票款核對一致、收繳崗位分離，并及時足額上繳國庫或財政專戶，單位和個人不得以任何理由、任何形式截留、挪用或私分。

（2）支出。此業務環節的內控關鍵點在于開支范圍的界定和審批流程的管控。對于剛性項目（如人員工資薪金標準、差旅住宿標準、誤餐補助標準等）須嚴格按照國家或地方性法規制度規定執行，對于柔性項目（如接待費標準、公務通勤費用標準等）可在不違反法律法規的情況下視單位實際情況自行確定標準。財務部門在最終支付前應把好最后一道關，定期分析預算執行情況，為領導班子管理決策提供數據支持，對于支出中發現的異常情況，應及時向分管領導和紀檢監察部門進行匯報。

33政府采購業務控制

政府采購是指各級行政事業單位使用財政預算資金或單位自籌資金，采購集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。各環節具體管控要點如下：

（1）請購。單位應根據“先預算、后計劃、再采購”的原則，根據本單位實際需求和預算批復安排當年度的政府采購計劃，由實際使用部門提出請購申請，財務部門進行額度審核，經必要的審批完成后由政府采購部門完成最終購買和后續管理。其間的每個步驟都要實施歸口管理，牽涉到的各部門須聯動協調、相互制約。

（2）招標。目前政府采購的主要方式為公開招標，該方式體現了市場機制下公開透明、客觀公正、合法合規的本質要求，且因為投標人較多、競爭充分，不容易串標、圍標，有利于招標人從廣泛的競爭者中選擇合適的中標人并獲得最佳的競爭效益。行政事業單位只需遵循上述要求即可把風險降至最低，有效防止舞弊行為的發生。

（3）驗收管理。單位應指定專人或有相關資質的外聘專家對所購物品的品種、規格、數量、質量等進行驗收，并出具相關書面證明；并采用先進的管理技術和方法加強該類物品的實物保管和檔案記錄。

34資產控制

由于目前行政事業單位業務主要以“收付實現制”為基礎，所以對資產尤其是貨幣資金的管控尤為重要。其中的重中之重為不相容崗位的相互分離，一般包括會計職務與出納職務分離、會計職務與審計職務分離、資金票據保管職務與印章保管職務分離、資金票據簽發職務與審核職務分離、資金保管職務與對賬詢證職務分離。要特別注意銀行印鑒的日常保管問題，切不能為了省事由同一人保管支付款項所需的財務章和人名章，從源頭上杜絕資金接觸人員貪污、挪用的風險。