教育企業發票管理存在的問題及對策探析

屈艷梅

[摘要]發票被稱為“第二鈔票”，因為我國實行“以票控稅”的稅收征管模式，所以發票在日常業務運營活動中發揮了舉足輕重的作用。但是隨著教育行業的迅猛發展，教育企業因為行業特殊性在發票使用和管理中存在的問題也日益突出，亟待改善。筆者建議首先加強發票的法制化建設，做到有法可依和征信管理，增加發票違法成本，震懾發票違法犯罪。同時樹立企業領導納稅思想，健全企業內部監督管理制度，強化全民發票管理意識，加速發票的智能化建設，推廣區塊鏈電子發票，實現發票無紙化智能稅務管理，從制度、意識和智能化三方面著手盡快提升教育企業發票管理水平。

[關鍵詞]教育企業；發票管理；問題；對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201911086

發票被有關專家和業內人士稱為“第二鈔票”。我國實行的是“以票控稅”的稅收征管模式，依據《中華人民共和國發票管理辦法》第一章第三條的定義，發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。實際經濟活動中，發票由稅務機關統一印制、發放和管理。納稅人依據經營范圍向稅務機關申領發票。發票是記錄企業經營活動的原始載體，也是進行會計核算的基本依據，是開展財務管理、執行稅務稽查、保護國家財產安全、維護經濟秩序的重要工具。但是，現實生活違規甚至違法使用發票的現象非常嚴重，特別是教育企業近幾年因為教育體制改革發展勢頭突飛猛進，在發票使用和管理中也暴露出短板和不足。文章從教育企業發票管理的現狀出發，剖析出現問題的原因，探討相應的改進對策。

1教育企業發票管理的重要性

11發票管理有助于教育企業加強財務管理和保護財產安全

在全球范圍內，教育已從小眾轉變為主流的投資對象，且中國教育行業的增長最具活力。中國民營教育市場體量龐大，增速驚人。市場總體規模已達2600億美元（16萬億元人民幣），并且2020年前將以每年9%的速度增長。教育是立國之本，教育企業的健康發展也是關系國計民生的大事。發票管理在教育企業飛速發展的過程中作用重于泰山。發票是教育企業經濟活動的基礎憑證和重要載體，開具真實合法的發票，才能保證會計信息準確完整。違規發票、假發票、虛開不開發票，都會影響企業真實體現運營狀況。由于發票上記載的經濟事項比較完整，還有電話、地址、填制單位的印章、經辦人簽章、監制機關、發票代碼等，具備法律證明效力。相對而言收據就非常隨意，印章不正規，內容不完善，電話經辦人可有可無，如有問題追蹤查證困難。開具和索要發票為教育企業工商稅務檢查、法院處理民事訴訟、消費者售后服務、保險公司理賠等行為提供了強有力的證據，是維護自身合法權益的保障。

12發票管理有助于教育企業規范納稅和良性競爭

日常除了定額發票，常用的專票和普票開具完成后，票面上就記載了征稅對象的名稱、數量、金額及稅額，是稅收管理的原始依據。多年來實踐證明，一般發票違法通常伴隨偷稅漏稅、受賄貪污等非法違規行為。用發票管理體系建立依法納稅警戒線，可促進教育企業發票管理，督促和影響教育企業從事合規的經濟活動，遏制通過違規發票開展的非正當經營活動，推動教育企業良性發展，維護教育市場經濟環境的公正和有序。由于發票的重要性，假發票在某些區域泛濫成災，非法虛開代開發票的行為層出不窮，制造銷售假發票的違法活動日益猖獗，例如QQ群上發布代開發票信息；獲取相關私人信息電話銷售發票等，發票犯罪方式進一步隱蔽化、信息化、團體化。從教育行業入手，分行業分區域對企業發票管理進行梳理和監督，也有利于打擊發票違法犯罪活動，整頓稅收經濟秩序。

2教育企業發票管理存在的問題

21發票管理制度不健全

《中華人民共和國發票管理辦法》是1993年12月23日財政部令〔1993〕第6號文件，根據2010年12月20日《國務院關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法〉的決定》進行修訂，從2011年2月1日起施行。內容包括發票的印制、發票的領購、發票的開具和保管、發票的檢查及罰則，可是實際工作中缺乏發票使用細節的管控和監督，一方面發票管理的制度措施不能完全“落地”；另一方面發票種類繁多，真假難辨，稅務局網站上的發票查驗平臺對查驗種類和查驗時間也有要求，所以發票使用的隨意性較大，發票管理環節漏洞很多。

22教育企業不及時開發票

專注于教育的鯨媒體曾經聽教育業內人士說過這樣的玩笑話：“教育機構上新三板，要做的第一件事就是做賬補稅?！边@句玩笑話，道出了教育企業特別是部分中小企業逃稅不開發票的現狀。教育企業的學員收費，一般采用收據管理而不是發票管理。原因有二：一是教育企業為了營銷課程，有大批的市場咨詢人員做銷售推廣工作，有的還提供上門服務或網絡服務。開發票需要專門的設備和人員，為了拓展業務簡化管理，一般教育企業自行購買或印制收據，由營銷人員領取后收款開票，在財務部門進行核算和交款。二是教育企業經常有學員退費業務，如果開具發票，后期發生退費必須提供原始發票進行沖紅處理，因為授課有業務周期，有的家長未妥善保存丟失發票，形成退費業務處理相對復雜。還有小部分教育企業領導法律意識談薄，為了實現利潤最大化減少稅款支出把未開發票收入選擇性入賬。

23教育企業開具違規發票

教育企業面對的客戶群體與眾不同，絕大多數為個人，以學生和家長居多。因為個人事務不能報銷，所以大多數消費者沒有主動索要發票的意識。對于教育企業開具的發票，消費者也沒有辨別真假及考察合規的能力，為教育企業開具不合規發票創造了真空地帶。教育企業違規開票的現象五花八門：有的小教育機構根本沒注冊，在街邊買假發票冒充真發票；有的教育企業雖然開具發票，但是提供服務是甲企業，開具的發票的銷售方卻是乙企業；有的教育企業收款后把學費進行分類，部分開發票部分開收據；還有一些教育企業假借中外合作辦學的名義，開具海外形式發票應付消費者。依照我國法律規定，外國學校不能在中國以任何名義直接招生，所以海外發票不受法律保護，消費者拿在手中形同廢紙。違規開票行為不但擾亂了正常的經濟秩序，還損害了消費者權益。

24教育企業取得發票困難

教育企業在發票管理中的一大難題就是難以取得進項發票。因為教育企業的業務特殊性，外聘老師課酬、外聘勞務人員費用、學校合作費及外租場地的費用較多。外聘人員及外租場地數量大金額小，個人一般都不能提供發票，也不愿意去稅務局代開發票；學校合作費有的學校愿意開票，有的學校是“灰色收入”不愿開票，教育企業只能被動接受；外租場地有的涉及臨時租用或小面積租用，對方無法出具也不能去稅務局代開發票，由此形成教育企業的真實支出無法切實體現在賬務中，教育企業不得不尋找與業務內容不相符的發票替代，形成以票代票、被動違規使用發票的怪圈。

以上教育企業發票管理中存在的問題，導致以下后果：一是形成國家稅款流失；二是導致會計信息失真，會計監督流于形式；三是為少數人利用發票管理的灰色地帶侵吞國家財產提供了方便。針對以上問題，建議通過以下方式來堵住教育企業發票管理中的漏洞。

3完善教育企業發票管理的對策

31加強發票法制化建設

發票是會計核算的原始憑證，也是稅法認可的法定憑證，在經濟活動中扮演著“第二鈔票”的角色，相對于人民幣，發票在中國財稅體系和經濟活動中的地位和作用更加特殊和復雜。所以，發票管理工作也難上加難?？梢越梃b金融系統對鈔票和票據的管理辦法，加快發票的法制化建設步伐，修訂和完善發票管理辦法的同時，把重大發票犯罪公司和人員引進社會征信系統，把發票犯罪行為公之于眾，樹立法律的權威性，增加發票犯罪的風險成本，震懾發票違法犯罪。

32健全企業內部監督機制

發票管理關鍵在領導的重視，因為領導是發票使用的最終監督者，要樹立企業領導的依法納稅的思想，積極支持財務和內審部門的工作。企業財務部門盡量減少兼職人員，要聘請專業的專職財務人員，熟悉發票法律法規，加強各層面人員的培訓，結合自身的實際情況，制定發票管理辦法，以制度規范發票管理活動。內部審計要對發票的真實性、業務的有效性、資金支付對象等進行嚴查，通過內審，監控企業發票管理工作有效運行。同時，加強學員管理信息化進程，對學員信息和收費情況建立電子檔案，從源頭杜絕失真的財務信息。

33強化全民發票管理意識

各行各業特別是新聞媒體要加大發票宣傳力度，在公共場所公示發票的各項知識，滾動播出發票的公益廣告，安排黃金時間和熱點節目講述懲治發票犯罪案件，提升國民對發票的認同感，提高鑒別真假發票的能力。稅務部門可以考慮強制性要求管轄企業張貼發票宣傳圖片，定期舉辦有獎發票、發票搖獎等活動，引導消費者養成開發票的習慣，逐步培養消費者的維權意識。稅務、司法、審計等管理部門協同配合，保證發票的業務真實性，減少違規票據入賬，杜絕虛開發票報銷，發現“真票不真事”的報銷嚴肅處理相應人員，發票違法犯罪依法追究刑事責任。稅務機關對代開發票的業務提供便利條件，發票真偽查詢增加查詢期，同時加大企業會計工作的監督力度，加強職業道德教育，營造良好的發票使用環境。

34加速發票智能化進程

在西方發達國家，隨著金融電子支付手段的普及使用和企業信用個人信用制度的健全，發票已不再是證明交易的憑證，企業開具形式發票，主要起著“備案”作用，企業主要的經濟交易活動基本上都通過銀行賬面透明體現，已實現了“以票控稅”到“以現金流控稅”的轉變。但是，我國目前的信用制度相對落后，支付寶和微信等支付手段的提升也為發票管理帶來了新的課題。2018年8月10日，深圳國貿旋轉餐廳開具了中國第一張區塊鏈電子發票。深圳市稅務局和騰訊公司的通力合作，開啟了納稅服務區塊鏈時代，讓深圳成為全國區塊鏈電子發票首個試點城市。區塊鏈電子發票解決了現階段電子發票可重復打印報銷、難以查驗真偽等難題，完美實現發票功能的同時，增加了全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，規避假發票和發票監管可一票解決。因此，建議盡快推廣區塊鏈電子發票全國試點應用，使發票管理工作準確及時、標準規范、信息齊全、查詢迅速，實現發票無紙化智能稅務管理。

發票作為教育企業經濟活動的重要憑證，是經濟管理工作的重中之重，現有的發票管理體系已落后于當今信息經濟時代，暴露出很多問題，應當引起經濟工作者的重視。發票管理工作任重而道遠，期待通過我們的改進和探索，使發票適應市場經濟的發展變化，為“中國夢”助力。

參考文獻：

[1]王代群關于做好新形勢下電子發票管理的對策研究[J].中國商論，2018（6）：155-156

[2]孫勇，江峰淺談發票管理中存在的問題及對策[J].智富時代，2018（2）：46

[3]賈秋敏發票管理中存在的問題及政策建議[J].商場現代化，2017（21）：134-135