國企物貿(mào)公司應(yīng)收賬款管理 的問題淺析

中鐵十二局集團(tuán)物資有限公司 譚萍

近年來，國家和各級地方政府不斷加大基礎(chǔ)建設(shè)投資，相關(guān)行業(yè)市場因勢得到快速發(fā)展，國企物貿(mào)公司銷售收入逐年擴(kuò)大，同時也導(dǎo)致應(yīng)收賬款的金額不斷提升。應(yīng)收賬款與銷售收入有密切關(guān)系，其是企業(yè)在銷售過程中形成的一項債權(quán)，在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)應(yīng)收賬款，可以使企業(yè)快速占領(lǐng)市場擴(kuò)大銷售額，因此擁有合理的應(yīng)收賬款對企業(yè)是有利的。但如果應(yīng)收賬款占用資金比例過大，會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，造成營運資金的周轉(zhuǎn)困難和經(jīng)濟(jì)效益下滑，增加企業(yè)潛在的風(fēng)險。因此企業(yè)要重視應(yīng)收賬款管理，促進(jìn)應(yīng)收賬款及時回收，提升資金效率，防范企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。

1 企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀和對企業(yè)的影響

1.1 企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

在日趨激烈的市場競爭和銷售材料價格日漸透明的市場環(huán)境下，為了生存發(fā)展，占領(lǐng)市場擴(kuò)大銷售額，國企物貿(mào)公司在物資競標(biāo)中，必須最大限度降低報價。受不可控因素影響，公司中標(biāo)的材料供應(yīng)平均毛利率不足3%。另外鋼材、水泥屬大宗物資，要保證對項目的持續(xù)供應(yīng)，需要投入大量資金，現(xiàn)實供應(yīng)中又由于建設(shè)投資方資金不到位等原因，必然造成國企物貿(mào)公司經(jīng)營流動資金短缺，存在著巨大的應(yīng)收賬款。數(shù)據(jù)顯示，國企物貿(mào)公司行業(yè)內(nèi)應(yīng)收賬款金額占用流動資金比重普遍達(dá)到50%以上。

1.2 應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有利好的一面，企業(yè)之間的物資貿(mào)易活動大多是建立在簽訂物貿(mào)合同的基礎(chǔ)上，采取先供貨后結(jié)算的銷售的方式，對占領(lǐng)市場，擴(kuò)大銷售，降低成本，提高企業(yè)市場競爭實力，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營等方面發(fā)揮了重要的作用。但是，我們也要充分認(rèn)識應(yīng)收賬款對企業(yè)的負(fù)面影響。

(1)夸大經(jīng)營成果。企業(yè)銷售商品應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，在會計實務(wù)核算時還要相應(yīng)確認(rèn)收入，收入的確認(rèn)會導(dǎo)致利潤增加，如果利潤增加只是反映為應(yīng)收賬款，沒有實際現(xiàn)金流入做支撐，那就僅是賬面利潤，并不能完全體現(xiàn)經(jīng)營成果。因此僅以應(yīng)收賬款作為經(jīng)營成果指標(biāo)，數(shù)據(jù)必然是失真的。

(2)容易引發(fā)營運資金鏈的斷裂。一項關(guān)于公司倒閉原因的社會調(diào)查顯示，85%的企業(yè)倒閉都?xì)w咎于企業(yè)營運資金的斷裂。國企物貿(mào)公司作為項目材料供應(yīng)的中間商，充當(dāng)著對上游物資生產(chǎn)企業(yè)支付貨款，對下游施工項目供應(yīng)物資，收取貨款的重要角色，是物資供應(yīng)資金鏈中不可或缺的一環(huán)。國企物貿(mào)公司由于其國有的性質(zhì)，在資金和信譽方面有著得天獨厚的優(yōu)勢。但在當(dāng)今的大環(huán)境下，鋼材、水泥等上游物資供應(yīng)商不接受賒銷，下游項目又由于許多原因不能按時支付貨款。這必然導(dǎo)致了國企物貿(mào)公司的上游應(yīng)付賬款減少和下游應(yīng)收賬款的急劇增加。在雙重的壓力下，國企物貿(mào)公司的經(jīng)營資金必然短缺，無法周轉(zhuǎn)，極易引發(fā)營運資金的斷裂，造成財務(wù)危機。

(3)增加企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款資金成本占用，會使企業(yè)運營資金長期沉淀在結(jié)算環(huán)節(jié)，同時容易造成呆賬、壞賬，收賬費用也會同步增加，這就會造成資金短缺的連鎖反應(yīng)。例如為了保證企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)，會籌集資金，這就會增加企業(yè)的財務(wù)費用，給企業(yè)造成不必要的成本負(fù)擔(dān)，制約企業(yè)占領(lǐng)市場、擴(kuò)大經(jīng)營的步伐。

(4)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。當(dāng)確認(rèn)收入后僅僅獲得了未來有權(quán)收到現(xiàn)金的權(quán)力時，企業(yè)沒有因銷售增加現(xiàn)金，反而因為確認(rèn)銷售增加利潤繼而增加所有者權(quán)益，企業(yè)運營資金提前墊付銷售產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅及附加、所得稅以及現(xiàn)金形式的利潤分配等，這就加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

2 造成應(yīng)收賬款偏高的原因

在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下，國企物貿(mào)公司也步入轉(zhuǎn)型期，為了站穩(wěn)腳跟、擴(kuò)大市場占有率不斷摸索創(chuàng)新。由于沒有成熟的模板可以借鑒，又受主客觀等多方面的原因影響，應(yīng)收賬款長期掛賬，居高不下，成為國企物貿(mào)公司資金緊張的重要原因之一。究其原因主要有以下幾個方面，如圖1所示。

圖1

2.1 客觀方面原因

由于市場競爭的激烈，企業(yè)為了占領(lǐng)市場，增加市場份額，往往會采用賒銷方式去爭取客戶，擴(kuò)大市場占有率。

2.2 主觀方面原因

2.2.1 管理目標(biāo)執(zhí)行不到位

國企物貿(mào)公司對應(yīng)收賬款管理雖然制定了明確的管理目標(biāo)和相應(yīng)的管理實施細(xì)則，但結(jié)果往往不盡如人意。執(zhí)行不到位的原因主要是企業(yè)管理者普遍只重視經(jīng)營而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的財務(wù)管理，他們對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏，片面追求利潤最大化，而忽視企業(yè)的現(xiàn)金流量，造成應(yīng)收賬款很高而無流動現(xiàn)金可用的財務(wù)狀況。

2.2.2 公司管理者財務(wù)管理水平有待提升

企業(yè)的整體管理水平?jīng)Q定于企業(yè)管理者的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗及有機結(jié)合的程度，這其中必然包括財務(wù)管理能力。由于沒有成功經(jīng)驗可以借鑒，國企物貿(mào)公司整體管理水平仍有提高余地，管理者包括直接接觸物資銷售的經(jīng)營部門對應(yīng)收賬款的管理水平普遍不高。對于應(yīng)收賬款，管理者們的認(rèn)知往往存在兩個誤區(qū)：一是他們關(guān)心應(yīng)收賬款的焦點是款項能否收回，而對收回早晚不關(guān)心，往往忽視了資金的時間價值，有甚者對應(yīng)收賬款的回收采取無所謂態(tài)度，則極易轉(zhuǎn)化為呆賬、壞賬，給公司帶來損失；二是經(jīng)營部門在銷售前缺乏對客戶的信用調(diào)查并且沒有制定具體的賒銷限額，在執(zhí)行過程中僅僅看到銷售產(chǎn)生高額利潤及市場占有份額，而忽視被客戶占用的資金，致使應(yīng)收賬款大幅度上升，給企業(yè)帶來潛在的風(fēng)險。

2.2.3 內(nèi)部激勵機制不健全

國企物貿(mào)公司在經(jīng)營責(zé)任考核辦法中將經(jīng)營管理者的工資薪酬與招投標(biāo)、物資代理銷售業(yè)務(wù)掛鉤，卻沒有將清收清欠納入經(jīng)營責(zé)任考核辦法，忽略了應(yīng)收賬款嚴(yán)重拖欠產(chǎn)生壞賬的可能性。國企物貿(mào)公司的經(jīng)營管理者重點關(guān)注承攬了多少任務(wù)，完成了多少銷售額，賬面實現(xiàn)了多少利潤，沒有對應(yīng)收賬款大幅度上升引起足夠的重視。導(dǎo)致國企物貿(mào)公司運營資本資金無法得到循環(huán)利用。

3 加強應(yīng)收賬款日常管理的對策

基于國企物貿(mào)公司的現(xiàn)狀，應(yīng)收賬款問題的治理，絕不能滿足頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，而是不但要治標(biāo)，更要治本，徹底根治這個痼疾，并使企業(yè)獲得較強的“免疫力”，才能有效地防范問題的發(fā)生。基本思路是：提高經(jīng)營管理者、職能部門與相關(guān)責(zé)任人的認(rèn)識，實行科學(xué)的合同管理，建立相關(guān)管理制度和機制，從根本上解決應(yīng)收賬款風(fēng)險和損失。

3.1 經(jīng)營源頭把控，強化責(zé)任意識

經(jīng)營管理者首先應(yīng)認(rèn)真分析自身所處的經(jīng)營環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境，地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，行業(yè)及競爭狀況，在競標(biāo)選擇上下功夫，對資金實力雄厚的項目擇優(yōu)競標(biāo)。其次是要堅持問題導(dǎo)向，組織經(jīng)營管理者加強包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的財務(wù)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，更新觀念，在應(yīng)收賬款管理上出實招，進(jìn)一步加強源頭把控，增強經(jīng)營管理者的責(zé)任意識。

3.2 實行科學(xué)的合同管理

凡物貿(mào)業(yè)務(wù)都應(yīng)該簽定合同。除臨時供應(yīng)物資外，其他中標(biāo)物資貿(mào)易銷售業(yè)務(wù)應(yīng)盡量使用公司統(tǒng)一的合同文本。合同要素要齊全具體，針對收款期限，延付的具體違約責(zé)任等相關(guān)條款必須約定清晰，做到責(zé)任準(zhǔn)確，充分利用法律手段保障權(quán)益。

3.3 完善應(yīng)收賬款的管理制度

應(yīng)收賬款管理制度需要從信用政策實施和收賬政策兩方面來完善。

(1)信用政策實施包括建立信用標(biāo)準(zhǔn)和信用期，表現(xiàn)在：第一，根據(jù)多年材料供應(yīng)積累的經(jīng)驗，建立適合公司的信用標(biāo)準(zhǔn)，理性選擇供應(yīng)項目。面對新的項目，在考察階段，必須根據(jù)項目有關(guān)信用狀況進(jìn)行定性和定量分析，包括項目預(yù)期可以獲得的利潤和可能增加的各種成本等因素，綜合考較，從而選定財務(wù)狀況良好的項目，做到在源頭上把控資金；第二，針對不同的項目，確定適合的信用期，做到有的放矢。有的項目結(jié)算周期短，結(jié)算金額大，產(chǎn)生的應(yīng)收賬款也對應(yīng)的較大。此時必須分析收入和成本的影響，根據(jù)二者增長變化確定信用期的增加或減少。通過信用期制度的模塊化、規(guī)范化運作，達(dá)到優(yōu)化管理應(yīng)收賬款的目的。

(2)收賬政策是指客戶違反與公司約定的信用條件，拖欠甚至拒付賬款時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)氖召~策略與措施，使企業(yè)的損失最小化。針對不同類型的客戶，往往需要采取不同的收賬政策，以達(dá)到回收應(yīng)收賬款的最好效果：第一，對于股份公司和集團(tuán)公司內(nèi)應(yīng)收賬款的拖欠，應(yīng)該以大局出發(fā)，爭取政策，采取上下溝通協(xié)調(diào)，往來轉(zhuǎn)賬等方式；第二，外部的客戶以逾期6個月為時點，將其劃分為逾期較短的客戶(超過合同付款期限6個月內(nèi))和逾期較長的客戶(超過合同付款期6個月以上)，對逾期較短的客戶，需要關(guān)注并去電話溝通，并及時了解客戶財務(wù)狀況，控制好應(yīng)收賬款額度；第三，逾期較長的客戶，需派專人清欠，并停止一切物資供應(yīng)，必要時還可通過法律途徑解決。

3.4 完善內(nèi)部獎懲機制與監(jiān)督政策

應(yīng)收賬款管理要明確“分類管理、抓住重點、明確責(zé)任、嚴(yán)格獎罰”的工作方針；建立清收清欠實施細(xì)則及合理的激勵機制可以有效地保障應(yīng)收賬款的回收率。下達(dá)清收清欠指標(biāo)方案，把清收清欠指標(biāo)作為經(jīng)營管理者的一項重要指標(biāo)，與工資、獎金掛鉤，按應(yīng)收賬款的逾期時間長短分別下達(dá)清欠指標(biāo)，制定回款考核獎懲制度，提高銷售管理人員的清收清欠的積極性。

完善應(yīng)收賬款監(jiān)督政策，主要做好以下三個方面：第一，建立應(yīng)收賬款管理監(jiān)控制度，嚴(yán)格落實以分公司主管領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人的債權(quán)清收責(zé)任制，簽訂責(zé)任狀。通過“強管、狠抓、立狀、獎罰”等有力手段控制；第二，利用財務(wù)共享核算系統(tǒng)的優(yōu)勢，充分發(fā)揮財務(wù)核算和監(jiān)督的職能。通過財務(wù)共享系統(tǒng)設(shè)置應(yīng)收賬款相關(guān)核算科目金額的限額，財務(wù)報表預(yù)警控制等措施，對于不按制度辦事超過限額和預(yù)警線的，在審核環(huán)節(jié)直接駁回并及時通報批評，對于好的做法加大宣傳力度；第三，建立清收清欠督導(dǎo)聯(lián)系點制度，公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員組成清收清欠督導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對所管轄分公司逾期債權(quán)的指導(dǎo)、督查、協(xié)調(diào)和幫扶工作，對于重大風(fēng)險債權(quán)要親自出面協(xié)調(diào)解決。

國企物貿(mào)公司在市場經(jīng)濟(jì)大潮中生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展，無論是在管理還是在業(yè)務(wù)流程上，都還存在著一些不盡如人意尚待完善的地方。對于應(yīng)收賬款帶來的問題，可以說，只有足夠重視應(yīng)收賬款管理工作，建立健全責(zé)任追究制度，完善應(yīng)收賬款獎懲機制，才能夠消除應(yīng)收賬款過大所帶來的種種負(fù)面影響，使自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地。