企業稅收籌劃風險問題的研究

劉潤國

摘 要：稅務籌劃在某種程度上是企業為追求自身經營利益最大化而與稅務部門進行的連續性博弈。博弈的最佳結果是雙贏，政府既獲得了可持續性稅收來源，又充分發揮了稅收對國民經濟的引導;企業通過稅收籌劃，一方面讓納稅人經濟利益保全，另一方面適應了財稅政策對國民經濟運行的調節。然而，在征納稅實務中，企業稅收籌劃不僅時常難以達到預期，而且容易導致違規違法風險。本文旨在探討稅收籌劃的風險成因及對策，對企業在應對稅收籌劃風險方面提供一些思考。

關鍵詞：稅務籌劃? 風險控制? 對策

一、稅務籌劃風險的定義及特征

（一）稅務籌劃風險定義

稅收籌劃風險是指納稅人在法律法規環境及企業主觀因素的影響下所執行的節稅避稅方案中存在的違法違規風險，以及納稅人未充分利用節稅資源和靈活設計稅收籌劃方案而造成的經濟利益損失。稅收籌劃的風險是由客觀存在的不確定性因素引起的，有自己運動發展的規律性，相對于納稅人而獨立存在。

（二）稅務籌劃風險特征

（1）客觀性。首先，稅收籌劃主體是納稅人，其本身所具有的主觀性決定了不同納稅人

即使面對同樣的納稅環境，也可能做出不同的稅收籌劃方案，而不同稅收籌劃方案對企業經濟利益造成不同的影響。這種影響的不確定性即意味著風險。再者，納稅環境也存在一定的不確定性。稅收政策法規體系變更頻繁導致既定的稅收籌劃方案因失時效性而產生違法違規后果。以上兩者是客觀存在的，也導致稅收籌劃風險具有客觀性。

（2）復雜性。由于受經濟形勢和市場環境的影響，政府也會對稅收法規做出相應的修改、補充及解釋，這就使得納稅人的稅收籌劃方案在執行過程中受到法律法規層面的波動性影響，而這種影響的普遍性和隨機性則導致納稅籌劃風險的復雜性。再者，稅收籌劃風險發生的可能性和造成損失的程度是與納稅人決策緊密關聯的，而不同納稅主體稅收籌劃能力和經營狀況千差萬別，也導致稅收籌劃風險具有復雜性。

（3）潛在性。稅收籌劃風險的產生具有一定的概率，其結果也具有一定的潛在性。之前實施成功的稅收籌劃方案不等于將來無風險，而可能只是潛在的風險沒有被發生或者原來稅收籌劃方案的假設條件目前并沒有變化，使得潛在風險尚未顯性化。稅收籌劃方案風險所產生的后果也是潛在的，它對企業造成的損失要有一個顯化的過程，這一過程的長短因稅收籌劃風險的內容、企業的納稅環境以及納稅籌劃人員的專業水平存在差異。

二、稅務籌劃風險來源

（1）法律法規風險。首先，面對國際和國內經濟環境的變化，稅收法律法規調整實際上是一種常態。其次，稅收籌劃方案是否符合稅法規定，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定，而認定在稅企之間存在偏差。再者，多數稅收法律法規制定之初即具有一定彈性，而對于彈性的把握權在稅務部門，讓納稅人時常處于被動地位。

（2）納稅活動風險。由于稅務部門在具體執法過程中的差異，也有可能給企業造成稅收籌

劃風險和損失。一方面，因為稅法在具體執行過程中的執法尺度是由稅務執法部門所掌控，而各地區和各時期稅務主管部門的要求不同，可能出現執法尺度上嚴緊程度上的偏差。另一方面，由于我國采用分稅制體系，地方財政的壓力或招商引資的力度，往往也能影響到稅務部門在執法尺度上的嚴緊程度，而這種政策把握的主導權在地方稅務部門，納稅人只能被動適應，很容易導致違法違規風險。

（3）經營管理風險。企業稅收籌劃方案的制定與實施是不同步的，在從方案的制定到具體

實施的這一整個過程中，一些條件和影響因素有可能發生變化，從而對稅收籌劃目標的實現以及滿足合法合規性的前提條件產生影響。例如，企業在經營過程中，在產品銷售、經營利潤、現金流量等方面出現預料之外的變化，會給企業的原本制定稅收籌劃方案的實現帶來不可預期的風險，導致方案最終未能實現節稅目標。

（4）操作風險。在政策和法規不斷規范和完善的過程中，企業如果不能夠及時準確的應對，就可能使得原本合理合法的稅收籌劃行為違規甚至違法。

三、稅務籌劃的風險控制措施

（1 ）夯實稅收籌劃基礎工作。為配合稅收籌劃方案實施，企業財務部門應當建立健全財務制度及內控制度，加強財務核算工作與稅籌籌劃的協同性，按照稅收籌劃方案構建企業母子公司股權結構，分設不同核算主體，設計內部轉移價格，合理設置會計科目和核算層次，清晰準確的分類和匯總核算各項經濟業務，及時合規出具財務報表，按時進行納稅備案、申報、繳納，按稅務部門要求收集企業資產損失和營業外支出申報資料，按規定報送申請報告等等。

（2）在財務部門內專設稅務籌劃工作小組。該組織主要職責：1）、建立稅收籌劃方案實施的工作協調機制，理順各職能部門在稅收籌劃方案中的職責及其稅收籌劃業績考核指標;2）、統籌負責企業的整體稅收籌劃方案制定;3）、收集整理稅收法律法規及政策的最新信息，把握稅收法律法規動態，研究稅收籌劃方案成功案例;4）、監控企業稅收籌劃方案的實施情況，并針對方案執行中的風險制定預案。

（3）建立系統的稅收籌劃風險管理工作制度。企業通過稅收籌劃風險分析、評估、檢測、報告以及風險應對，將稅收籌劃風險管理工作制度化和流程化。企業采用過程分析法、財務報表分析法等方法進行稅收籌劃風險分析，確定各項風險發生的可能性以及損失程度;動態監控稅收籌劃方案的風險變化趨勢;及時報告稅務籌劃方案執行情況及其風險分布狀況;對各項風險制定與之匹配的風險應對預案，并完成風險轉移或避免。

（4）建立良好的稅企聯系機制。首先，通過和稅務部門持續溝通，企業能更及時獲知稅收政策的調整方向，弱化稅務籌劃方案制定過程中的不確定性;其次，企業可以更準確了解稅務部門對稅收籌劃方案的認定標準，減少稅收籌劃對稅收法律法規的認定差異。

四、結束語

企業在稅務籌劃實務中，如果能從企業整體戰略角度出發，對企業業務機構和組織形式合理布局，對生產經營合理安排，以系統的思維統籌稅收籌劃風險管理工作，通過完善財務制度和財務基礎工作，成立稅務籌劃專管小組，理順企業內稅務籌劃工作機制和稅務籌劃風險管理工作機制，在維護稅企聯系機制的基礎上獲得稅務征管部門的指導和建議，企業的一般稅收籌劃風險是可以減少到合理范圍內，并確保稅收籌劃目標達到預期。企業應著重從以上幾個方面著手，不斷改善稅企之間的連續性博弈狀況，將稅收籌劃風險納入可控范圍，最終在保全企業自身利益的基礎上更好的履行納稅義務，實現國民經濟健康持續發展。

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