青島啤酒內部控制研究

程淑芳

摘要：隨著市場競爭的日益激烈，企業的內部控制顯得尤為重要。企業內部控制是基于企業戰略發展目標而形成的一系列財務管理活動，有利于企業財務管理工作的完善，促進企業的健康發展。本文主要以青島啤酒企業為例，對企業內部控制進行具體的分析。

關鍵詞：青島啤酒;內部控制;業績

經濟的全球化發展使得當前的市場競爭尤為激烈，為了做好企業的內部控制工作，必須要注重對企業內部控制制度的建設和完善。青島啤酒股份有限公司的前身是由英、德兩國商人合資創辦的日耳曼啤酒青島分公司，在2008年成為奧運會的官方贊助商，并成功打入世界500強。在1993年青島啤酒股票在香港和上海兩地上市。并通過兼并重組以及合資建廠等多種方式不斷的擴大生產規模，實現資本運作。而隨著青島啤酒股份有限公司的發展，企業內部控制的作用逐漸凸顯出來，所以還需要加強對青島啤酒內部控制的重視。

一、青島啤酒內部控制中內部業績的評價分析

企業內部業績評價是內部控制的重要組成內容，具體指的是企業上級管理對下級管理以及經營者對內部控制層的評價。通過對青島啤酒在本世紀初期的發展形式來看，其凈利潤與預計凈利潤間的差距比較大，以2001年的年報為例，其實際凈利潤為10289萬元，而預計的凈利潤卻為17051萬元，相差6762萬元。集團組織體系規模龐大，但是利潤卻如此微薄的情況下，必須要對企業的資源進行重組[1]。因此在2001年，青島啤酒在企業內部控制中開始采用EVA的管理重組模式，并建立了有效的約束和激勵機制。

（一）EVA為核心的目標管理

在EVA管理體系的運用下，需要對公司的整體財務體系進行變更和完善，所有的財務工作都需要根據EVA進行采編和制作報表，從而完善企業財務發展目標。同時通過EVA的應用還有利于建立良好的運營和決策通道，建立統一的互動和交流標準，提升管理決策的效率和作用。

（二）將EVA與年薪制度結合

以往企業的年薪制度主要是以企業的年利潤為核心，沒有將資本成本的投入納入其中，導致年薪制度制定缺乏公平性和公正性。而EVA為核心的激勵制度建設中，有效的改善了青島啤酒在這方面的不足，提升經理層對資本利用率的重視，防止企業內部各部門和單位間出現目標不統一和不協調的情況[2]。而且通過資本成本與管理人員薪資的結合，也有利于對資本更精細的審核和分析。

（三）組織結構的重組

青島啤酒的組織結構也隨著發展改變，原有的直接隸屬于青島啤酒集團總部的生產部門被撤銷，取而代之的建立了青島事業部，從而使青島本地企業的經營權從總部的職能體系剝離出來，形成三層管理模式，分別為總部、事業部以及子公司，通過這種組織結構的重組，有效的改善了企業內部機構臃腫的不足。EVA為核心的績效評價對青島啤酒內部控制具有顯著的特點，大大的提升了企業內部的凈利潤，從2006年到2007一年間，企業的凈利潤就增加了1.23億元[3]。從青島啤酒的發展來看，通過EVA為核心績效評價的應用，也是一種全新管理理念的應用，通過對EVA激勵制度的落實和發展，對企業文化的建設也具有重要的作用。EVA制度應用下，財務營運都需要基于統一的平臺，促進企業各部門交流渠道的建設和發展。EVA為核心的營運和決策部門聯系通道的建設，提升各部門間的溝通，建立各部門間的信任。

二、青島啤酒內部控制中內部監督分析

青島啤酒的內部控制中從股東和董事會監督兩個方面進行，并分別建立了股東監督機制和董事會監督機制，將企業的年報為基礎，對青島啤酒的經營情況進行具體的測算和分析，對青島啤酒股東監督機制具有明顯的改善作用。具體來說，青島啤酒的股東加強對直接參與股東大會的重視，并積極的加入到股東大會的監督經理工作中，SMN的頻率也逐漸增加，FSC的比值不斷的增長。但是青島啤酒股東大會的SMPR卻沒有得到更好的發展，甚至出現下降的情況。這也進一步說明，青島啤酒股東大會中仍然以大股東為主，中小股東的參與和監督不足。所以青島啤酒必須改進股東大會議事方式，提升股東的出席比例，加強股東的監督作用。青島啤酒董事會監督機制的改善，使得董事會的比率、召開次數指標都呈現明顯的上升趨勢。具體來說，董事會召開的次數從2000年到2007年增加了6次，董事會的比率從11增長到36.5，在這個期間內一直為上升的趨勢，不存在持平和下降的情況。青島啤酒的持股關聯董事比率并沒有發生大的波動，存在輕微的下降情況。而持股關聯董事比率體現的是大股東的意志，對企業的整體發展具有重要的作用。

三、青島啤酒內部控制制度建設對策

（一）注重內部控制制度的完善

隨著青島啤酒股份有限公司的發展和組織變革的深化，必須要加強對企業的內部管理，注重對內部管理制度的完善，制定科學的操作流程，并對其進行細化，在企業的內部管理制度建設上包括生產經營中的多個方面，促進控制目標的發展。但是從當前的公司發展情況來看，在框架的構建上還沒有進行合理的梳理和評價，因此，青島啤酒股份有限公司也開始注重對內部控制制度和體系的完善，具體從三個方面對內部控制工作進行分析：第一對內部控制框架的構建;第二，對公司內部控制系統的評估和完善;第三，對公司內部控制工作機制的建設，保證內部控制工作的正常發展和有效運轉。

（二）制定科學的發展目標，完善內控合規內容

青島啤酒股份責任有效公司在總體工作目標的設定中為，建立長效運行的內部控制體系，提升公司的內控水平，促進企業總體控制目標的完善。在企業的整體目標制定中，首先需要對內部控制框架體系和要素的明確，并制定科學的內控評估制度，查找其中存在的差距和不足;并制定科學的內部控制制度，完善企業發展路線;加強對內控組織制度的完善，優化資源配置;注重對企業信息的披露和監督，制定科學的工作制度和合理的工作程序。

（三）構建科學的公司內部控制架構

企業在內控工作開展中，內部控制架構是基礎。青島啤酒有限責任公司在內部控制架構的過程中，必須要嚴格根據《企業內控基本規范》進行，并充分考慮COSO的要素要求，加強對公司風險以及其他方面的管理，并保證管理的延續性和擴展性。此外，還需要注重對業務流程的完善，促進業務流程的運行。此外，完善COSO架構要素的分析，并做好對這些要素的分析和歸類，建立細致的子要素內控框架。

（四）合理整改內部控制評估制度

公司在內部控制的評估中需要從兩個方面進行，第一，加強對整體層面的評估，根據公司的內控框架加強對各要素的測試、檢查和評價，第二，注重對業務環節的評估。在這個過程中需要嚴格根據《企業內部控制規范》進行，對各業務環節的控制進行檢查和評估。在評估工作完成后，有利于對公司的內控情況進行清晰的認識，查找其中存在的缺陷和不足，對所有需要改進的問題進行完善，根據內部控制的要求給出合理的建議，并提出具體的整改措施，在規定的時間內完成整改。

（五）采用科學的工作方案和辦法

青島啤酒股份有限公司內控工作的開展中，必須要滿足監管機制的要求，完善內控方案和辦法。具體可以從以下幾個方面進行分析，第一明確企業內控的工作任務和目標;第二制定合理的企業內部控制要求和內容;第三，完善青島啤酒的內控制度和監督體系，規定明確的工作方法、程序和職責;第四，做好內部控制的信息披露工作，包括具體的披露內容、程序以及職責等;最后，針對青島啤酒股份有限公司的特點，建立《青島啤酒內部控制評價》以及《青島啤酒內部控制指導方法》等指導性文件。

四、結語

綜上所述，青島啤酒股份有限公司經過多年的發展，逐漸形成一個規模龐大的集團企業，但是在財務內部控制管理方面還存在很多的問題，導致企業在發展中面臨著諸多的挑戰。所以還需要加強對企業內部控制制度的完善，構建科學的內部控制體系，提升內部控制效率。

參考文獻：

[1]劉魯娟.企業并購財務戰略的選擇和分析[D].中國海洋大學，2015.

[2]肖恒.股權制衡對內部控制有效性的影響研究[D].蘭州商學院，2014.

[3]范英杰，李曉媚.環境管理會計的企業內部驅動機制研究——以青島啤酒為例[J].商業會計，2014 （08）：18-20.