內部控制導向下國有企業財務管理體系的優化方法分析

崔文超

【摘要】? 國有企業是我國重要的企業組織形式之一，隨著現代市場競爭環境越來越復雜，國有企業承受的運營壓力也越來越大。當前，我國國有企業的管理體系存在很多問題，其中表現最突出的就是財務管理效率低下，不但嚴重影響了國有企業資金流的穩定性與充足性，還在一定程度上壓制了國有企業的發展潛力。基于此，文章以內部控制為導向，分析了國有企業應如何完善財務管理體系，提升財務管理效率。

【關鍵詞】? ?內部控制導向;國有企業;財務管理

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）08-0099-03

國有企業是我國重要的企業組織形式，不但貢獻了很大比例的GDP，還創造了大量的就業崗位，是影響我國經濟發展與社會穩定的重要因素。不過，受制于運營規模與經濟實力，很多國有企業的管理體系并不完善，財務管理水平低下。當前，國有企業最突出的財務管理問題就是未能對財務工作進行有效控制，財務管理方法很難發揮應有的作用。本文基于內部控制導向探討了國有企業應如何完善財務管理體系，本文的研究結果具有很強的現實應用意義。

一、國有企業財務管理問題及原因探討

（一）未明確財務管理的職能。由于國有企業的管理體系相對比較集中，基本上都是采取集權財務管理模式，也就是說企業的所有財務決策幾乎都是由領導層制定的，即使領導者對財務業務流程與會計法規并不了解、制定的財務決策并不合法合規，財務人員也不敢違背，依然按照管理者交代的方式處理財務問題。很顯然，因為未明確財務管理職能，國有企業的財務管理決策具有很大的主觀性與隨意性。

（二）財務人員的綜合素質不高。某些國有企業無論是在薪資待遇還是在發展前景方面都遜色于規模較大的民營企業，其聘請到的財務管理人員綜合素質并不高，不具備專業的財務管理知識，雖然能夠完成一般的財務工作，但無法完成財務風險評估、投資可行性論證等專業性比較強的工作。

（三）盲目投資。為了加快發展步伐，很多國有企業會投資不同的項目，希望通過這些項目為后續發展累積足夠的資金。但由于國有企業的財務管理人員綜合素質不高，對投資項目進行的前期可行性論證較為簡單，只是參照過去成功投資項目的數據進行適度修改而已，并沒有對投資項目的風險、預期成本、預期收益等進行科學評估，投資具有一定的盲目性，投資回報率一直處于較低水平。導致這個問題的原因在于國有企業沒有建立嚴格的審批流程，也沒有建立起資金使用的監督機制。

（四）財務管理基礎薄弱。實際上，財務管理工作對崗位設置有著很高的要求，但很多國有企業并沒有按照管理規范的要求設定崗位職能與調配工作人員，導致實際工作中一人兼任多職的情況時有發生。由于財務工作具有一定的銜接性，一人兼任多職會引發較高的舞弊風險，工作人員可能會為了個人利益最大化而篡改會計信息，降低企業的財務管理水平。

綜上，當前導致國有企業財務管理問題頻發的重要原因之一就是內部控制缺失?；诖?，本文基于內部控制導向，探討了國有企業應如何完善財務管理體系。

二、內部控制導向下優化國有企業財務管理體系的方法

（一）優化財務管理內部環境。企業的內部環境是確保內部控制存在和發展的關鍵因素，內部控制環境的好壞能夠決定其他控制要素能否發揮應有的作用，科學的內部環境可以確保企業管理活動的有效實施。企業的內部環境通常包括企業治理結構、內部審計、機構的設置及權責分配、人力資源政策及企業文化等。國有企業的內部管理環境相對較差，存在嚴重的集權管理、崗位設置不合理、崗位職責不明確等問題，這些問題也影響了企業其他各項業務的正常開展。因此，本文認為國有企業應首先改善財務管理內部環境。

（二）提升財務管理預測能力。由于國有企業所面對的市場環境越來越復雜，因此，其在運營過程中面對的風險也越來越多樣，這些風險最終都可以歸集為財務風險。本文認為國有企業應提升財務管理預測能力，基于成本效益原則對自身可能面對的財務風險進行評估，并采取有效的防范與控制措施。

風險評估是一項非常系統的工作，具體包括：首先，設定風險管理目標。國有企業需要結合自身的運營實際設定風險管理目標，這一目標既不能過高也不能過低，過高會失去激勵意義，過低則無法調動員工的工作積極性。其次，識別風險。國有企業應收集并分析可能導致財務風險的各類要素信息，并根據各類要素信息的變化分析其引發財務風險的可能性。再次，評估風險。識別財務風險后，需要對這些風險進行評估，不但要評估風險爆發的可能性，還要評估風險對企業運營的影響程度。最后，應對風險。采取針對性的風險應對措施，保證企業財務狀況的穩定性。

（三）提升財務管理活動的有效性。

1.基于內部控制導向建立預算管理機制。為了提升財務管理活動的有效性，國有企業需要基于內部控制導向建立預算管理機制，不但能夠提升預算管理的執行力度，還能夠提升企業財務活動的正確性，維持企業資金管理體系運作的長期有效?；趦炔靠刂茖蚪⒌念A算管理機制，可以明確各部門的職能，并對各部門的預算執行情況進行實時監督，從而保證預算的執行效率，提升財務管理活動的有效性。

（1）預算編制的控制。預算編制是預算管理的第一步，國有企業應抓好預算編制控制工作，為開展后續的預算管理提供明確的指引。

第一，編制部門。國有企業應當以財務部門為中心，在此基礎上聯合其他部門一起組織預算編制活動，對不同崗位與不同部門的預算編制責任進行進一步細分。

第二，編制依據。在編制預算時，應以國有企業的長期發展戰略和過去的經營狀況作為支撐，并結合預算期內的經濟環境、市場變化以及政府政策等相關因素進行綜合考量，確保依據的合理性。

第三，編制程序。國有企業應當依據上下結合、分級編制以及逐級匯總的流程步驟，在預算工作中切實發揮上下級以及各個預算單位之間的協調運作，確保生產預算、財務預算以及專門預算等預算工作的有效性。

第四，編制方法。在編制方法的選擇上，國有企業應堅持因地制宜的前提，鑒于企業規模及業務量的差異，選取合適的預算編制手段，綜合運用不同的預算編制方法。需要注意的是，在使用某種預算編制方法時要注重長期性，確保方法的一致性。

第五，審批。作為預算控制的關鍵點，在預算編制完成后，預算的審批要由有關部門或個人在自己的權限內行使職權，規避越權和違規審批的行為。

（2）預算執行的控制。編制出預算方案后，國有企業需要將其分解落實至各職能部門與工作崗位，企業的實際經濟業務是否能夠與預算方案保持一致，在很大程度上取決于其對預算執行的控制力度。

第一，建立嚴格的資金收支審批管理流程。所有的資金收支業務都必須按照指定的流程進行，任何部門與人員都不可以隨意更改操作流程，必須保證企業資金流的充足性與穩定性。應依據落實的預算指標對資金收付業務進行控制，所有資金收支業務都必須經過有效的審批流程方可操作，沒有得到有效審批的資金業務財務部門將不予操作。

第二，層層分解指標。為了保證預算指標的實現，企業需要將預算目標分解并落實下去，保證所有層次的部門與工作崗位都分配到一定的預算管理任務。實際上，國有企業的組織結構相對簡單，分解預算指標的過程也并不復雜。

（3）預算調整的控制。雖然預算方案一經實施，原則上是不可以進行調整的，但由于外部市場環境與企業的內部條件時刻都在發生變化，為了保證預算管理的有效性，在遇到特殊情況時，企業還是要對預算方案進行調整。需要注意的是，預算調整有著明確的要求與指定的流程，任何人員都不可擅自調整預算，沒有得到授權審批的預算調整也不會得到企業的確認。

（4）預算的監督控制。國有企業要想保證預算執行的有效性，就必須對預算進行嚴格的監督與控制。財務部門不但要獨立開展預算監督工作，還應積極與其他職能部門合作，從而提升預算監督的全面性。實際上，預算監督也是內審部門的基本職能之一，在條件允許的情況下，內審部門應參與到預算的監督管理過程中，以提升監督效率。

（5）預算考核的控制。國有企業還應對預算執行收效進行考核，為了保證考核的科學性與合理性，必須對其進行有效的控制。企業應完善考核機制，并根據考核結果對相關部門與人員進行相應的獎懲，以提升其工作積極性。另外，考核應分為定期與不定期兩類，定期考核主要是常規考核，不定期考核則主要是綜合能力考核。

2.基于內部控制導向建立籌資管理機制。本文結合國有企業的運營特點與籌資管理現狀，歸納總結了國有企業籌資管理的控制重點、控制目標以及應該采取的控制措施，如下頁表1所示。

3.基于內部控制導向建立投資管理機制。投資不但影響到國有企業的短期資金投入回報率，還對企業的長期發展有著非常重要的影響，因此，各個國有企業應將投資管理作為財務管理的重中之重。國有企業投資管理的控制重點、控制目標以及應該采取的控制措施如下頁表2所示。

4.基于內部控制導向建立資金運營管理機制。國有企業資金運營管理的控制重點、控制目標以及應該采取的控制措施如下頁表3所示。

（四）提升財務管理信息的傳遞效率。國有企業應加快信息化建設的步伐，借助管理信息系統，提升財務管理信息的傳遞效率，實現財務管理信息在不同部門以及工作崗位之間的實時共享，避免因為信息不對稱而導致錯誤的財務操作或者制定錯誤的財務決策。國有企業應注意信息共享的及時性，尤其是那些對時效性有嚴格要求的信息，要切實制定相關規定，保證信息在相關部門之間實時共享。同時為了保證信息共享的及時性，應當實行獎懲激勵制度，對不能及時或準確傳遞信息的相關人員進行批評和教育，并與績效考核體系掛鉤。

（五）保證財務管理活動質量。國有企業應做好以下幾方面的工作：首先，組建獨立的內審部門對財務管理活動進行監督與控制。內部控制是對企業的二次管理，而對內部控制進行監督的最主要部門就是內審部門，保證了內審部門的獨立性，就在一定程度上保障了內審工作的獨立性，也就保證了財務管理活動的質量。其次，對財務控制進行評估。要想保證財務管理活動的質量，就必須對財務控制進行評估，不但能夠了解財務控制的實際水平，還能及時發現當前財務控制中存在的問題，并通過有效的整改來完善財務控制體系。再次，完善監督機制。企業應根據不相容原則設置財務崗位，從源頭上保證各項財務工作的獨立性。最后，企業應不斷完善內部控制體系，保證財務控制工作的有效性，進而保證財務管理活動的質量。S

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