新個稅改革后對財務人員工作的影響

王盛 吳征東

2018年我國進行的新個人所得稅改革不僅是促進公平分配、實現稅收優化的關鍵舉措，更對財務人員的日常核算工作產生了重大影響。本文結合個稅改革進程、財務人員在個稅改革中角色等進行研究，對財務人員如何妥善應對個稅改革、促進政策落實提出了相關建議。

一、新個稅改革的進程、意義及影響

本次新個人所得稅的改革開始于十三屆全國人大會議的工作報告中，黨和政府為了實現人民群眾合理減負及共同邁向富裕的目標，對調高個人所得稅起征點和實施醫療教育等附加項目的專項扣除進行了相關部署。2018年8月份，全國人大常委會通過了此次修訂以后的個人所得稅法，標志著新個稅改革正式落地。2018年12月由李克強總理簽發國務院令第707號，發布修訂后的個人所得稅法實施條例，新稅法將于2019年1月起正式全面實施。

根據國稅總局公告2018年第50號文，為了更深層次加強涉稅專業服務行業的信用管理，涉稅服務人員的個人信用積分指標體系也隨之出臺。同時，中國人民銀行出臺了一系列的政策來進一步強化對個人銀行結算賬戶的結算業務管理。2018年125號文表明，銀行對企業超過日常資金支出規模的款項將進一步強化監督，對超出限額的結算款項須從企業方獲取具有真實性和合法性的支付憑據。稅務部門可以借助對銀行賬戶的監管降低納稅人收入的隱蔽性，提高稅收監管力度，堵塞資金流轉中潛在的偷稅漏稅渠道。行業協會方面，中稅協也發布了稅務師行業服務個人所得稅改革工作方案，發揮行業協會的服務改革、自律管理功能。

2018年的個稅改革體現出予民以惠，誠信培育和監管收緊的特征。 隨著國民收入水平、消費結構等不斷變遷，為更好地實現分配公平、適應經濟發展，修改后的個人所得稅法由傳統的分類專項納稅逐漸轉變成綜合與分類征收相結合的個人所得稅稅收制度。

新的稅收計算方法和專項扣除政策，實現了對稅收結構和稅收管理的完善與優化，對低收入群體、境內外高技術人才和出現大病、養老負擔較重等情況的家庭給予政策傾斜。同時，本輪改革在相關的個人所得稅征管制度和銜接政策上也進行相應健全和補充。與稅收優惠政策一同到來的是，稅收誠信建設力度和稅收監管處罰力度的增強。稅務人員誠信檔案的建立、稅收誠信信息公開化、多部門發文聯合懲戒失信行為等不斷推動稅收誠信制度的加快建立與完善。比如2018年范冰冰通過陰陽合同、收入拆分等行為偷逃個人所得稅等稅款，共補繳稅款8.84億，在人民群眾中產生較大的社會輿論影響，國家稅務總局也及時對所涉企業及影視行業相關業務進行了稅務清查和稽查整頓。類似典型案例的出現也使得依法納稅通過一個個社會輿論和熱點引發廣大納稅人的關注與重視。

二、新個人所得稅稅收制度改革對財務人員工作的影響

（一）財務人員是面對企業員工新個稅政策的傳遞者和宣傳者

在目前我國現有大中型企業中，主要由公司的財務部門和人力資源部門對企業員工的個人所得稅和社會保險費用進行核算與繳納。眾所周知，個人所得稅它具有涉及廣大職工切身利益的特殊性，且個人所得稅所涉及的扣除材料由納稅人個人申報并對其真實性負責，涉密性較強。因此在新政策出臺后，財務人員務必須及時做好政策宣傳和學習，準確傳達政策內容和操作流程，不斷提高廣大職工納稅和稅收籌劃意識，通過對新個稅改革相關政策的有效傳遞和合理宣傳使得稅收政策發揮應有作用、納稅人稅收利益和信息安全得到合理保障。

（二）財務人員是個稅申報材料的接受者和報送者

在現有的個人所得稅扣除材料報送中，納稅人個人可以選擇將扣除信息通過電子數據端推送給財務人員，財務人員及時通過權限獲取和數據更新完成稅務申報。如果選擇通過填寫電子或者紙質《扣除信息表》的方式直接報送扣繳義務人，在接收時應當注意保持一式兩份，由雙方簽字或者簽章后各自留存備查。 財務人員在接受和報送材料時，一方面應注意材料是否符合相關扣除規定，一方面應做好保密和歸檔工作，以應對稅務稽查和員工查詢。

（三）財務人員是幫助解答新個稅疑難、進行稅收籌劃的內部專家

由于大部分員工較少接觸稅務申報工作，財務人員必然成為眾多員工的政策咨詢對象。財務人員必須在政策出臺后及時組織學習、合理安排政策落實操作細則，并安排專職人員負責政策落實的跟進和疑難問題的解答。作為企業內部的財務專家，財務人員應增強自身對新政策的理解把握，統一解答口徑，遇到難以解決的問題應及時與稅務部門等進行溝通反饋。

三、關于財務人員妥善應對個稅改革的建議

（一）做好政策宣傳落實和政策過渡期的內部管理

做好財務人員內部培訓與學習，是順利通過政策過渡期的首要條件。集中培訓、及時更新政策解讀、統一解答口徑、專職人員應對等是財務人員可以進行的一系列政策應對措施。目的在于讓員工明晰自身所擁有的稅收權利和義務，如果公司的員工在同一納稅期間內既申報住房貸款利息又申報了住房租金作為專項扣除，便會出現重復扣除影響匯算清繳。財務人員采取的一系列管理措施應將稅收優惠權利和真實申報相關材料的責任等信息有效傳達給納稅人，并將相關政策咨詢渠道落實到具體的人和操作細則。

（二）關注入職、離職及兼職人員的稅務信息交接

關注新入職、離職人員稅務信息交接，及時更新受聘及授權信息。新版的個人所得稅應用程序投入啟用后，不少個人用戶在登陸后發現存在任職信息不符合實際情況的現象，稅務相關部門也指出，納稅人應及時關注任職信息的準確性，通過電子端等渠道進行申訴，及時變更以免對未來的納稅行為產生影響。財務人員也應及時提醒員工關注自身任職信息，合理授權。在納稅年度內發生工作變更的，及時與新單位及原單位進行溝通，變更任職信息，防止產生在多處進行專項扣除或者扣除不足的情況，進而影響最終的匯算清繳和相關納稅管理效率。

（三）做好納稅年度起始與匯算清繳期的稅務提示與申報

在每個納稅年度起始日和匯算清繳期，財務人員應做好稅務提示，對相關政策和個人信息表動予以提醒。根據專項扣除辦法，納稅人在每年年底應對次年繼續享受的專項扣除信息進行再次確認，并通過電子端或者紙質等渠道告知扣繳義務人。如果納稅人因遺忘或者操作不當未及時進行信息確認的，將對納稅人享受的稅收優惠產生影響，對最終的匯算清繳和稅收效率的提高帶來不必要的麻煩。

（四）做好稅務材料的接收、歸檔整理與備查

財務人員應做好稅務材料的接收、歸檔整理與備查工作。在材料接收方面，如果扣企業發現公司員工提交的個人相關信息不符合規定的，應當及時提請相關員工進行修改并同時暫停相關稅收扣除政策的適用，如果納稅人拒絕修改的，則應當及時將相關情況報送主管稅務機關。在資料歸檔方面，個人納稅人報送給扣繳義務人的紙質《扣除信息表》應妥善管理，在保存制度、保管人員、保存期限上做好內部控制和監督。在材料申報方面，扣繳義務人應當及時更新申報請求、注意申報信息保密、按稅收所屬期申報。在信息反饋方面，一方面應滿足納稅年度終結后的兩個月內反饋的期限規定，一方面應充分了解內部職工的真實信息需求。同時注意企業內部相關涉稅宣傳平臺和信息系統的建設與完善，做到數據安全、信息暢通和有據可查。

（五）做好個人所得稅與社會保險費用申報的銜接

在國家機構調整、戶籍、社會信用體系等一系列社會改革不斷推進的背景下，社會保險也納入稅務部門進行統一征收，個人的社會保險費、涉稅信息、任職情況等一系列信息進一步完善和集成，大數據背景下更是進一步提升了征收管理力度。人社部也于近日發布關于社會保險領域嚴重失信“黑名單”管理暫行辦法的征求意見稿。在金稅三期監管體系下，社保和個稅的數據口徑將進行后臺比對，財務人員應做好個人所得稅與社保申報的銜接，以便于自查糾錯和應對稅務稽查。

（六）合理利用稅務咨詢服務機構力量，做好納稅籌劃和稅務稽查風險防范

隨著稅收政策改革的逐漸深入，稅收優惠力度不斷增強，稅收誠信體系和稅收監管體系也都在不斷完善。尤其在新的商業模式下，新業務開發中所涉及的新稅務問題更加具有實務性、超前性，在相關稅收政策適用的鑒定中財務人員可能并不具備足夠強的專業能力和經驗。因此，結合企業規模和業務特征，合理利用稅務咨詢服務機構力量，做好納稅籌劃和稅務稽查風險防范也是應對各類稅收政策改革的有效建議。（作者單位為1.杭州職業技術學院商貿旅游學院、2.浙江工商大學 財務與會計學院。）

基金資助項目：本文受到杭州職業技術學院2018年度校級企業經歷工程項目資助，項目編號：XQ20180011。