規范企業經營行為防范企業經營風險

張琰

結合近年來審計發現的宏觀性、普遍性、傾向性問題和一些典型性問題，從內部審計的視角進行風險性分析。在對審計問題整改情況及整改中存在問題進行充分調研的基礎上，著眼鐵路企業科學發展和規范經營，對風險防范的有效措施進行深入思考。

一、審計問題反映的鐵路行業在經營管理過程中面臨的主要風險

從鐵路企業風險因素的來源看，鐵路企業風險，可以劃分為外部風險和內部風險。鐵路企業經營所處的外部環境中存在許多變動因素，如國家法律、政策的變動，市場供求關系變動，自然災害等，都可能對鐵路企業的行業地位、盈利能力和既定目標產生不利影響，這就構成了鐵路企業的外部風險。在鐵路企業內部管理中，人、財物、技術等生產經營要素資源是否足夠及得到合理配置，業務流程、信息系統是否順暢，管理人員的價值取向、激勵機制是否配合適應鐵路企業的發展目標等等，這些內部管理如果無章可循、管理不規范或者存在嚴重漏洞，執行力不到位或管理不協調都可能構成內部風險。

通過對近幾年審計發現的典型性、傾向性問題及其整改情況開展了深入的原因剖析和風險研判，基于對法人治理和規范經營的角度主要存在一定的投資風險、管理風險、稅務風險和“小金庫”風險。

（一）投資風險

合資公司資本金不到位，存在籌資風險和資金費用風險。資本金不到位影響工程進度和工程效率，尤其運營項目資本金不到位，在企業經營階段增大了資金不足引起的籌資風險和資金費用風險，在利潤分配階段，會有“不勞而獲”的情況出現，間接地損害鐵路企業的投資權益和投資利益。

（二）內部管理風險

1.業務外包管理不規范存在勞務用工風險。審計發現很多單位簽訂業務外包協議不規范，形成了對勞務人員實施用工管理、薪酬發放、獎勵考核等事實管理的行為。表現為合同文本不規范、合同審批程序不執行、成本結算或資金支付不規范、合同履行不規范、外包企業不具有相對應的外包業務經營范圍、未通過招標方式選擇局外企業承攬外包業務、確定保潔業務外包企業未進行招投標、業務承攬方投標資質信息反映不實與投標信息不一致、業務外包日常管理存在勞務風險等。

2.汽車管理與使用不規范。一是部分單位車輛 “編制、產權、列支費用”不統一;二是部分單位維修費中列支尚未進行更換的汽車配件;三是很多公司存在賬外汽車。

3.未提材料款長期未清理存在管理風險。

很多鐵路企業財務賬面懸掛著長期未清理的未提賬單，未提料單的發生可能是站段未通過物資供應段購置材料而懸掛在“應付賬款-未提料單”科目中，從而存在違規操作或“小金庫”風險。

4.工資管理不規范，存在管理風險。一是將工資、獎金擠列管理費用;二是發放補助未納入工資管理。

5.資產管理不規范，存在管理風險。一是有的單位存在拆除資產或報廢存貨長期未清理的問題;二是工程改造項目部已投入使用但未點收固定資產。上述做法存在的風險在于一是違反固定資產管理辦法，造成資產虛增;二是資產一并調整，會增大當期成本壓力;三是拆卸下的道岔由于不做賬務處理，不辦理正常的報廢手續，存在一定的管理漏洞甚至存在“小金庫”風險。

（三）稅務風險

1.因取得虛開增值稅專用發票，導致補繳稅款。審計發現個別單位取得已證實虛開的增值稅專用發票，導致補繳稅款及滯納金，造成企業利益損失。

這種風險的產生一是因為在公司內部沒有履行“三重一大”決策程序，沒有在開展業務前做好充分的調研，對該項業務是否可以開展、怎么開展、是否有違規行為沒有進行充分的討論研究。尤其是被判定虛開增值稅發票的公司均在西藏進行注冊，且均在業務發生前剛剛進行注冊，這都是風險產生的原因;二是內控流于形式，這包括沒有對發票的管理給予足夠的重視，在“金稅三期”系統啟用之后，稅務機關對于增值稅發票的稽查更加的便捷明確，根據系統稅務局很容易查出每項業務的上下游鏈條關系，能夠很容易判斷一項業務實物流、現金流以及資金流是不是一致，從而判斷業務的真實性，但是公司仍舊按照以前的模式開展業務，導致企業發生巨大損失。

2.提前或推遲確認收入、成本造成稅務風險。審計發現很多單位提前或推遲確認各類收入、成本問題，這類問題一定程度上存在補繳稅款的風險。

（四）運輸主業站段與經營網點、集經企業經濟往來關系方面存在的規范性風險

集體企業負擔運輸主業人員工資且工資計劃及執行情況沒有歸口管理部門。

集經企業面臨的主要風險：一是管理風險。長期以來，集體企業的發展主要依靠政策上的支持以及內部需求，生存主要依靠鐵路行業的壟斷性，無法擺脫單純靠政策、靠壟斷的傳統理念，形成了“等、靠、要”思想。管理模式比較死板，在思想創新方面受到種種客觀因素的限制，很難有所突破;二是人員配置風險。企業企業人員大多是小集體人員，自身市場觀念和參與市場競爭的意識不強，導致企業缺乏戰略發展意識和危機意識;三是合同履行風險。部分集體企業從業人員法律意識比較淡薄，法律專業知識缺乏，在訂立業務合同時，會出現合同條款表述不嚴謹、責任義務約定不明確等漏洞。

二、面對各類風險點規范經營管理的措施

（一）對投資方面風險存在的問題，集團公司計劃管理部門應進一步建立健全動態監管機制。一是建立一套針對更改項目的管理評價機制，其中應當包括跟蹤機制、評估機制以及考核和追責機制，最終形成閉環管理。二是對投資產生的損失應分析具體原因，進行追責處理，同時按規定計提減值準備。

（二）對內部管理風險。一是建議集團公司在規范法人治理和公司化運作中加強頂層設計，規范法人之間的業務往來和結算程序，進一步強化對所屬單位的指導和監督，強化對違規事項的考核力度。二是建議相關單位在決策業務外包項目時，先對業務外包項目進行歸類分析，明確集團公司、單位的基本業務要求、合同文本標準、基本結算要求，對具體業務外包事項從項目立項、預算審批、招投標管理、過程控制、驗收結算、資金支付等各個環節進行風險研判，合理規避用工風險、有效防范安全風險、全面降低稅務風險、始終防范“小金庫”風險;相關部門應根據集團公司新印發的《中國鐵路太原局集團有限公司關于規范業務外包管理的指導意見》加強指導和監督。三是對汽車管理、工資管理不規范的問題，建議相關部門針對風險點，結合實際情況，研究具體的方案，解決具體問題。

（三）對稅務風險方面存在的問題。一是應舉一反三，認真梳理“金稅三期”以后的商貿業務，主動排查風險點，核實上下游業務的鏈條關系、確?！百Y金流、現金流、實物流”三流一致，避免產生稅務風險;對合同方的資信情況要進行再次審查，查看對方是否具備開展業務的相關能力、資信情況是否良好等等，確保簽訂的合同真實有效，合同、發票能夠共同佐證該項業務的真實性、合理性、合法性;通過證據鏈能夠真實還原該項業務的本來面目與來龍去脈，確保對在上游認定“虛開”被要求對異常發票進行協查時免于認定為“虛開”，避免產生納稅損失。二是進一步加強收支管理，做好預算管理和前期預想，強化過程控制，保證收支確認的規范性，有效防范稅務風險。

（四）對運輸主業站段與經營網點、集經企業經濟往來關系方面存在的風險。一是從集團公司到基層站段再到集經企業各級管理人員要轉變觀念，建立規范化的現代企業管理制度，科學管理，轉變思想。二是集團公司應該明確禁止通過集經企業為主業消化費用，尤其是杜絕集團公司和大秦公司之間相互串列費用。三是加強集經企業人員的法律意識，規避合同風險，提高對風險的警惕性。在訂立每項業務合同時，提前做好準備，預估可能發生的漏洞和風險。四是進一步明確集經企業的工資預算以及歸口管理部門，加強日常工資預算的監督管理。（作者單位：中國鐵路太原局集團有限公司審計部）