領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)

摘 要：對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任進(jìn)行審計(jì)，有利于推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展，是加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的重要措施，我國(guó)自然資源審計(jì)主要包括：國(guó)土資源，水利資源，森林資源，海洋資源等四個(gè)方面，本文在自然資源離任審計(jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，對(duì)自然資源的審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)闡述，針對(duì)我國(guó)的自然資源離任審計(jì)的發(fā)展情況，指出存在的相關(guān)問(wèn)題并針對(duì)每個(gè)問(wèn)題提出解決建議。

關(guān)鍵詞：自然資源審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部；離任審計(jì)

一、自然資源離任審計(jì)相關(guān)概念

自然資源，是指在其原始狀態(tài)下就有價(jià)值的自然物，如土地，礦產(chǎn)，水利，生物，氣候，海洋等資源，是生產(chǎn)的原料來(lái)源和布局場(chǎng)所。狹義的自然資源只包括實(shí)物性資源。資源性國(guó)有資產(chǎn)，是指產(chǎn)權(quán)歸屬于社會(huì)公眾，按照現(xiàn)有的認(rèn)知水平，經(jīng)濟(jì)和科技水平。通過(guò)對(duì)資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用，能給產(chǎn)權(quán)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，收益和財(cái)富的自然資源。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的補(bǔ)充，站在宏觀角度評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行與環(huán)境責(zé)任，自然資源開(kāi)發(fā)利用等方面是否做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，是績(jī)效審計(jì)的延伸。

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)的客體。審計(jì)的客體又稱為審計(jì)的對(duì)象或?qū)徲?jì)對(duì)象負(fù)責(zé)的主體，也就是責(zé)任方。審計(jì)的客體根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)和性質(zhì)不同有不同的界定，針對(duì)自然資源離任審計(jì)來(lái)說(shuō)，關(guān)于審計(jì)客體的界定存在兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為自然資源資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)內(nèi)容的一部分，可以單獨(dú)開(kāi)展；第二種觀點(diǎn)主張審計(jì)的客體應(yīng)該是承擔(dān)自然資源開(kāi)發(fā)，利用和保護(hù)責(zé)任的相關(guān)部門，各級(jí)政府及其相關(guān)負(fù)責(zé)人，可能包括地方政府黨政負(fù)責(zé)人，自然資源主管部門負(fù)責(zé)人，資源性國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人等。

二、自然資源離任審計(jì)的內(nèi)容

自然資源是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，我們不僅要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展也要關(guān)注生態(tài)方面的發(fā)展，確保經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)文明同步增長(zhǎng)，在自然資源內(nèi)容中，我國(guó)的自然資源主要涉及四個(gè)方面，分別是國(guó)土資源，水利資源，林業(yè)資源，海洋資源。自然資源審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有密切關(guān)系，在進(jìn)行自然資源離任審計(jì)時(shí)，不僅要針對(duì)自然資源中的每一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行有重點(diǎn)的審查，而且也要對(duì)相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人的執(zhí)行情況和針對(duì)自然資源制定的有關(guān)政策進(jìn)行審計(jì)，以保證自然資源的合理配置，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益好和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。根據(jù)自然資源的使用和政策等方面開(kāi)展的審計(jì)可以分為以下幾個(gè)方面：

（1）自然資源使用情況

審計(jì)要監(jiān)督自然資源的資產(chǎn)價(jià)格和稅費(fèi)改革情況，自然資源的市場(chǎng)定價(jià)是否合理，是否能反映其稀缺性和市場(chǎng)供給情況，是否需要征收相關(guān)的補(bǔ)償費(fèi)和保護(hù)費(fèi)，對(duì)于稀缺性自然資源是否實(shí)施價(jià)格管制和保護(hù)性措施，以造成國(guó)有資源的不要浪費(fèi)。

（2）自然資源管理情況

審計(jì)要關(guān)注自然資源的管理是否建立了完整健全的標(biāo)準(zhǔn)體系和政策，并且關(guān)注其政策的履行是否落到實(shí)處而不是流于形式，并檢查每個(gè)政策指標(biāo)內(nèi)容是否制定合理規(guī)范，是否達(dá)到國(guó)家要求，并將自然資源的使用情況與績(jī)效考核相掛鉤，避免一味的發(fā)展經(jīng)濟(jì)而忽視生態(tài)環(huán)境的建設(shè)，在資源管理方面要注重新能源的開(kāi)發(fā)和使用，制定激勵(lì)政策鼓勵(lì)綠色資源的發(fā)展，推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

（3）自然資源監(jiān)管情況

審計(jì)應(yīng)檢查是否建立了責(zé)任追究制度，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，是否一味的提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展而破壞自然資源，對(duì)自然資源盲目開(kāi)發(fā)利用，造成自然資源的損失嚴(yán)重等，針對(duì)此情況，是否建立了有關(guān)制度來(lái)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)于自然資源的用途是否合理合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，檢查是否存在任意變更土地使用的情況和對(duì)于限制開(kāi)發(fā)和禁止開(kāi)發(fā)的資源是否做到明令禁止等。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)的自然資源審計(jì)僅僅停留在審計(jì)資金管理使用，財(cái)務(wù)收支情況層面，沒(méi)有針對(duì)自然資源資產(chǎn)建立專門的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)仍然處于起步階段，各個(gè)地方的領(lǐng)導(dǎo)干部仍是重視經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而對(duì)自然資源的管理情況的審查只是停留于表面工作，沒(méi)有引起重視，此外《審計(jì)法》沒(méi)有明確的具體講自然資源資產(chǎn)列入審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容，因此，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)，還存在諸多問(wèn)題：

（1）自然資源的信息溝通不暢

自然資源所包含的內(nèi)容和信息廣泛且復(fù)雜，我國(guó)的自然資源管理并未設(shè)置一個(gè)專門的部門，而是由國(guó)家發(fā)改委，國(guó)家林業(yè)局，國(guó)土資源局，海洋林業(yè)局等部門共同監(jiān)管，監(jiān)管的內(nèi)容也只是為具體的目標(biāo)提供服務(wù)，而不是針對(duì)自然資源整體目標(biāo)，且每個(gè)職能部門相互獨(dú)立存在，所采集到的數(shù)據(jù)缺乏整合和溝通，不能實(shí)現(xiàn)資源共享，在采集信息的過(guò)程中也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求，所采集到的信息較為分散，不利于審計(jì)證據(jù)的收集和整理，造成自然資源審計(jì)的困難。

（2）自然資源離任審計(jì)的專業(yè)性有待提高

在進(jìn)行自然資源離任審計(jì)時(shí)，需要對(duì)自然資源的價(jià)值進(jìn)行估計(jì)和計(jì)量，而自然資源的價(jià)值評(píng)估需要用到自然資源管理，生態(tài)數(shù)據(jù)，環(huán)境勘探等非財(cái)務(wù)性的知識(shí)，而這些技術(shù)方法只有專業(yè)人員才具備，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行自然資源審計(jì)時(shí)，往往會(huì)因?yàn)閷I(yè)技術(shù)而造成審計(jì)證據(jù)不能滿足充分性與適當(dāng)性的要求，造成審計(jì)報(bào)告的不合理，在專業(yè)性問(wèn)題上，審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，需要進(jìn)一步提高。

（3）自然資源的審計(jì)任務(wù)較重，但現(xiàn)有的審計(jì)力量不足

自然資源所涉及到的種類繁多，自然資源的使用情況，資產(chǎn)類型，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)資產(chǎn)的管理情況，專項(xiàng)資金的使用和收支，對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)等各個(gè)方面都需要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，按照常規(guī)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程來(lái)看，需要大量的人力和物力，有時(shí)可能還會(huì)存在領(lǐng)導(dǎo)干部臨時(shí)調(diào)離，無(wú)法及時(shí)獲得審計(jì)證據(jù)等情況，造成審計(jì)工作的拖延。

（4）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計(jì)資源責(zé)任難以界定

我國(guó)在自然資源審計(jì)責(zé)任方面的制度規(guī)定仍不完善，自然資源資產(chǎn)具有長(zhǎng)期性和滯后性等特點(diǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)由于上一屆領(lǐng)導(dǎo)干部的某些經(jīng)濟(jì)決策造成的自然資源問(wèn)題在下一屆領(lǐng)導(dǎo)任職時(shí)出現(xiàn)，對(duì)下一屆資源治理造成不利影響，并且我國(guó)為制定責(zé)任追究制度，對(duì)于自然資源的利用不當(dāng)和監(jiān)管不力沒(méi)有明確的法律法規(guī)制度的規(guī)定，懲罰力度較弱，無(wú)法引起領(lǐng)導(dǎo)干部的重視。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)相關(guān)建議

針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)存在的有關(guān)問(wèn)題，需要在制度和審計(jì)程序方面進(jìn)行改進(jìn)：

（1）健全自然資源信息系統(tǒng)機(jī)制

針對(duì)較為分散的自然資源信息進(jìn)行整合管理，要求各個(gè)部門在進(jìn)行資源審計(jì)之后匯總信息，建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)分享機(jī)制，使各個(gè)部門能夠及時(shí)了解掌握最新的審計(jì)信息，豐富各自然資源的信息采集渠道，確保信息的完整性和準(zhǔn)確性，便于審計(jì)人資在領(lǐng)導(dǎo)任職期間能夠合理利用信息，估計(jì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)，做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，確保自然資源的合理利用和最優(yōu)配置。

（2）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)水平

在進(jìn)行自然資源審計(jì)時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)具備相關(guān)知識(shí)技能的專家協(xié)同審計(jì)，解決自然資源審計(jì)人員專業(yè)化水平較低的問(wèn)題；同時(shí)也要對(duì)相關(guān)專家進(jìn)行審計(jì)職業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使得其提供的信息能夠更好的為審計(jì)自然資源服務(wù)，確保審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，提高審計(jì)質(zhì)量和保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。

（3）加強(qiáng)自然資源審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

針對(duì)自然資源審計(jì)任務(wù)繁重，而審計(jì)人員不足等問(wèn)題，無(wú)論從人力物力還是財(cái)力等方面，都應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)硬件設(shè)施的建設(shè)，使得自然資源審計(jì)的實(shí)施規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，而不能因?yàn)閷徲?jì)人員的缺乏和審計(jì)資源不足使得自然資源審計(jì)僅僅是流于形式，一方面要針對(duì)不同自然資源的分配具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，另一方面要保證審計(jì)人員的數(shù)量在審計(jì)自然資源時(shí)能獲得充分詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，做出合理的審計(jì)報(bào)告。

（4）加大責(zé)任追究力度，實(shí)行，先審計(jì)，后離任的辦法

要完善審計(jì)結(jié)果和公開(kāi)機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送上級(jí)政府部門，審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，接受公眾監(jiān)督，在自然資源審計(jì)出現(xiàn)重大問(wèn)題的領(lǐng)導(dǎo)尕布，要嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任，實(shí)行先審計(jì)，后離任的辦法，以作為組織部門績(jī)效考核的重要依據(jù)。

五、總結(jié)

自然資源責(zé)任審計(jì)對(duì)于健全神態(tài)文明制度，豐富國(guó)家審計(jì)理論體系以及推動(dòng)國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理方面都具有重要的作用，自然資源審計(jì)不僅僅是以國(guó)家審計(jì)為主體，同時(shí)包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，只是其側(cè)重點(diǎn)不同。我國(guó)的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源審計(jì)目前還處于初步探索階段，存在諸多不足和問(wèn)題，為了能使自然資源的利用率最大化，應(yīng)該從審計(jì)制度和程序等方面制定合理措施，規(guī)范自然資源審計(jì)，從而是資源效益最大化。

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作者簡(jiǎn)介：白雅溶（1994年-），女，漢，山西，碩士在讀，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，審計(jì)。