關于審計準則中關鍵審計事項的思考

摘 要：隨著我國市場經濟的發展，審計在市場經濟中的地位越來越重要。2016年12月，財政部頒布了以《在審計報告中溝通關鍵審計事項》為首的12項新的審計準則。本文以此次審計準則變革為背景，首先闡述了關鍵審計事項的基本內容；然后分析了此次審計準則中增加關鍵審計事項所帶來的影響；最后針對本次審計準則的變革提出應對之策。

關鍵詞：審計準則；關鍵審計事項；注冊會計師；審計報告使用者

一、引言

近幾年，國際審計與鑒證準則委員會為了提高審計工作的質量水平，進行了一系列關于審計準則改革的工作。2015年出臺了國際審計準則第701號——對獨立審計報告增加關鍵審計事項等多項審計準則。為了進一步提高我國審計工作的透明度以及審計報告的信息含量，實現與國際的趨同，2016年底我國財政部頒布了以《第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》為首的12項注冊會計師審計準則。

二、關鍵審計事項概述

（1）關鍵審計事項的定義

根據新頒布的1504號準則中的定義，關鍵審計事項是指注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項。關鍵審計事項是從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取的，有利于進一步提高審計工作質量以及工作的透明度，幫助審計報告使用者深入理解財務報表、作出決策。

（2）關鍵審計事項的確認范圍

關鍵審計事項的確認應該重點關注以下幾個方面：

1.準則中關于特別風險的定義是指注冊會計師在執行審計的過程中識別出的認為需要可能對財務報表產生重大影響、需要特別考慮的重大錯報風險。如果企業存在較高的重大錯報風險或特別風險，表明該企業的管理層、財務方面可能存在舞弊現象或者其他錯誤。

2.財務報表中需要管理層進行判斷（包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計）的重要領域。由于財務報表的編制涉及到企業的整個營運活動過程，數據繁多且難以量化，需要管理層根據自身的業務知識、能力及經驗來確定那些難以量化領域應該采用何種會計政策和會計估計方法。

3.本期所發生的重大交易或事項對審計的影響。會計信息的原則中有一條是重要性原則，主要是指當某個信息預期會影響報表使用者進行決策時，即認為該信息是重要的。因此，在確定關鍵審計事項時應重點關注被審單位本期所發生的重大交易或事項，判斷其預期可能會對財務報表造成的影響程度以及在審計工作中應如何去應對。在面對嚴重的管理層舞弊時，需要重新制定審計計劃。

三、新增關鍵審計事項的現實意義

本次審計準則的改革對于整個審計行業水平的提升以及市場經濟秩序的改善等方面都具有極其重要的現實意義。

（1）有利于提升整個審計行業的透明度

此次審計準則的改革增加了關鍵審計事項這一內容，使得審計工作變得更加規范具體，公眾也更加理解審計人員的工作內容，總體上提高了審計工作的透明度和審計業務質量的水平，有利于減少市場交易欺詐行為，穩定市場經濟秩序。

（2）有利于幫助報告使用者獲取有價值的信息

在審計報告中增加關鍵審計事項，讓審計人員更加有針對性的披露公眾所需要的信息，有利于報告使用者利用這些準確的信息作出決策，為機構投資者提供一個較為準確的投資方向。

（3）有利于降低被審單位管理層財務舞弊的現象

關鍵審計事項的加入使得審計人員提高了審計工作質量和透明度，相比之前，審計人員在審計工作中對重要事項的評定變得更加嚴格仔細，進而有效降低被審單位管理層財務舞弊的現象。

四、應對新增關鍵審計事項的對策建議

（1）完善會計師事務所監督復核體系

會計師事務所出具高質量的審計報告，最為重要的就是建立健全監督復核體系。本次審計準則中增加了關鍵審計事項這一內容，充分體現了“風險導向審計”的理念，審計過程也將逐漸“透明化”。這就要求會計師事務所進一步完善現有的監督復核體系，嚴格按要求做好關鍵審計事項的認定與披露。

（2）增強審計人員的工作能力

在審計工作中如何確定重要事項，并進一步的確認為關鍵審計事項，這在注冊會計師的工作中是一件非常具有挑戰性的環節。因此，審計師在遵循審計準則的前提下，必須不斷鞏固更新專業知識，提高審計人員的風險意識以及準確評估項目風險的能力，做好風險評估預案。

（3）提高審計報告使用者自身專業技能

在審計報告中增加關鍵審計事項意味著披露的信息變得更加繁多，如何從中快速找到自身所需要的重要信息，這對審計報告使用者來說將是一件巨大的挑戰。面對信息超載這一棘手問題，審計報告使用者必須主動學習專業知識及政策法規，以便能夠有效利用審計報告，從中辨別出有價值的信息。

（4）完善被審單位的內部控制和監督機制建設

在新審計準則逐漸推行的背景下，被審單位作為最重要的一方，也應該采取一定的行動。如公司管理層加強內部控制，嚴格規范企業的整體經營活動。董事會加強對管理層的監督，減少管理層的道德風險和逆向選擇問題。

五、結語

在審計報告中增加關鍵審計事項是審計準則的一次重大改革。這一變革對審計行業的發展具有重要影響，與此同時，應努力提高審計人員的職業能力水平。

參考文獻

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[3]許磊.審計報告系列準則最新修訂分析與解讀[J].新會計，2017，（03）：24-26.

作者簡介：吳婷（1994—），女，漢族，河北唐山市人，碩士研究生在讀，單位：北京工商大學，財務管理。