關(guān)于審計準(zhǔn)則中關(guān)鍵審計事項的思考

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計在市場經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要。2016年12月，財政部頒布了以《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》為首的12項新的審計準(zhǔn)則。本文以此次審計準(zhǔn)則變革為背景，首先闡述了關(guān)鍵審計事項的基本內(nèi)容；然后分析了此次審計準(zhǔn)則中增加關(guān)鍵審計事項所帶來的影響；最后針對本次審計準(zhǔn)則的變革提出應(yīng)對之策。

關(guān)鍵詞：審計準(zhǔn)則；關(guān)鍵審計事項；注冊會計師；審計報告使用者

一、引言

近幾年，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會為了提高審計工作的質(zhì)量水平，進(jìn)行了一系列關(guān)于審計準(zhǔn)則改革的工作。2015年出臺了國際審計準(zhǔn)則第701號——對獨立審計報告增加關(guān)鍵審計事項等多項審計準(zhǔn)則。為了進(jìn)一步提高我國審計工作的透明度以及審計報告的信息含量，實現(xiàn)與國際的趨同，2016年底我國財政部頒布了以《第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》為首的12項注冊會計師審計準(zhǔn)則。

二、關(guān)鍵審計事項概述

（1）關(guān)鍵審計事項的定義

根據(jù)新頒布的1504號準(zhǔn)則中的定義，關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。關(guān)鍵審計事項是從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取的，有利于進(jìn)一步提高審計工作質(zhì)量以及工作的透明度，幫助審計報告使用者深入理解財務(wù)報表、作出決策。

（2）關(guān)鍵審計事項的確認(rèn)范圍

關(guān)鍵審計事項的確認(rèn)應(yīng)該重點關(guān)注以下幾個方面：

1.準(zhǔn)則中關(guān)于特別風(fēng)險的定義是指注冊會計師在執(zhí)行審計的過程中識別出的認(rèn)為需要可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。如果企業(yè)存在較高的重大錯報風(fēng)險或特別風(fēng)險，表明該企業(yè)的管理層、財務(wù)方面可能存在舞弊現(xiàn)象或者其他錯誤。

2.財務(wù)報表中需要管理層進(jìn)行判斷（包括被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計）的重要領(lǐng)域。由于財務(wù)報表的編制涉及到企業(yè)的整個營運活動過程，數(shù)據(jù)繁多且難以量化，需要管理層根據(jù)自身的業(yè)務(wù)知識、能力及經(jīng)驗來確定那些難以量化領(lǐng)域應(yīng)該采用何種會計政策和會計估計方法。

3.本期所發(fā)生的重大交易或事項對審計的影響。會計信息的原則中有一條是重要性原則，主要是指當(dāng)某個信息預(yù)期會影響報表使用者進(jìn)行決策時，即認(rèn)為該信息是重要的。因此，在確定關(guān)鍵審計事項時應(yīng)重點關(guān)注被審單位本期所發(fā)生的重大交易或事項，判斷其預(yù)期可能會對財務(wù)報表造成的影響程度以及在審計工作中應(yīng)如何去應(yīng)對。在面對嚴(yán)重的管理層舞弊時，需要重新制定審計計劃。

三、新增關(guān)鍵審計事項的現(xiàn)實意義

本次審計準(zhǔn)則的改革對于整個審計行業(yè)水平的提升以及市場經(jīng)濟(jì)秩序的改善等方面都具有極其重要的現(xiàn)實意義。

（1）有利于提升整個審計行業(yè)的透明度

此次審計準(zhǔn)則的改革增加了關(guān)鍵審計事項這一內(nèi)容，使得審計工作變得更加規(guī)范具體，公眾也更加理解審計人員的工作內(nèi)容，總體上提高了審計工作的透明度和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的水平，有利于減少市場交易欺詐行為，穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序。

（2）有利于幫助報告使用者獲取有價值的信息

在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，讓審計人員更加有針對性的披露公眾所需要的信息，有利于報告使用者利用這些準(zhǔn)確的信息作出決策，為機構(gòu)投資者提供一個較為準(zhǔn)確的投資方向。

（3）有利于降低被審單位管理層財務(wù)舞弊的現(xiàn)象

關(guān)鍵審計事項的加入使得審計人員提高了審計工作質(zhì)量和透明度，相比之前，審計人員在審計工作中對重要事項的評定變得更加嚴(yán)格仔細(xì)，進(jìn)而有效降低被審單位管理層財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。

四、應(yīng)對新增關(guān)鍵審計事項的對策建議

（1）完善會計師事務(wù)所監(jiān)督復(fù)核體系

會計師事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計報告，最為重要的就是建立健全監(jiān)督復(fù)核體系。本次審計準(zhǔn)則中增加了關(guān)鍵審計事項這一內(nèi)容，充分體現(xiàn)了“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛钡睦砟睿瑢徲嬤^程也將逐漸“透明化”。這就要求會計師事務(wù)所進(jìn)一步完善現(xiàn)有的監(jiān)督復(fù)核體系，嚴(yán)格按要求做好關(guān)鍵審計事項的認(rèn)定與披露。

（2）增強審計人員的工作能力

在審計工作中如何確定重要事項，并進(jìn)一步的確認(rèn)為關(guān)鍵審計事項，這在注冊會計師的工作中是一件非常具有挑戰(zhàn)性的環(huán)節(jié)。因此，審計師在遵循審計準(zhǔn)則的前提下，必須不斷鞏固更新專業(yè)知識，提高審計人員的風(fēng)險意識以及準(zhǔn)確評估項目風(fēng)險的能力，做好風(fēng)險評估預(yù)案。

（3）提高審計報告使用者自身專業(yè)技能

在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項意味著披露的信息變得更加繁多，如何從中快速找到自身所需要的重要信息，這對審計報告使用者來說將是一件巨大的挑戰(zhàn)。面對信息超載這一棘手問題，審計報告使用者必須主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識及政策法規(guī)，以便能夠有效利用審計報告，從中辨別出有價值的信息。

（4）完善被審單位的內(nèi)部控制和監(jiān)督機制建設(shè)

在新審計準(zhǔn)則逐漸推行的背景下，被審單位作為最重要的一方，也應(yīng)該采取一定的行動。如公司管理層加強內(nèi)部控制，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的整體經(jīng)營活動。董事會加強對管理層的監(jiān)督，減少管理層的道德風(fēng)險和逆向選擇問題。

五、結(jié)語

在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項是審計準(zhǔn)則的一次重大改革。這一變革對審計行業(yè)的發(fā)展具有重要影響，與此同時，應(yīng)努力提高審計人員的職業(yè)能力水平。

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作者簡介：吳婷（1994—），女，漢族，河北唐山市人，碩士研究生在讀，單位：北京工商大學(xué)，財務(wù)管理。