國際最新租賃會計準則變化對我國租賃行業的影響探究

肖百里

摘 要：經過多年的征求意見過程，國際會計準則理事會（IASB）于2016年1月正式頒布了《國際財務報告準則第16號——租賃》（IFRS16）。本文主要對于IFRS16的主要變化做出介紹。國際上新租賃準則已經實施，這一變化必須引起承租方企業（特別是經營租賃資產占比高的企業，如航空公司等）相應的重視。我國財政部于2018年1月正式發布了《關于征求〈企業會計準則第21號——租賃（修訂）（征求意見稿）〉意見的函》，爭取盡快與國際會計準則保持口徑一致。我國租賃行業的起步較晚，如果直接采用國際租賃會計準則可能會對行業帶來一定沖擊，所以必須結合我國國情進行考慮，對新準則進行深入探討。

關鍵詞：國際租賃會計準則；IFRS16；經營租賃；承租人

一、關于租賃定義的變化

針對租賃合同的界定，新準則采用了全新的模型——使用權模型。新準則IFRS16對租賃合同的定義如下：“在一段時間內，將資產使用權讓渡給承租人以獲取對價的合同或合同的一部分”。新定義中的“使用權”格外顯眼，它和IAS17準則中的“風險報酬轉移”形成了鮮明對比。這也就意味著，對承租方來說，新準則中的使用權模型將不再對風險報酬是否轉移進行判斷，而是體現為對資產使用權的“控制”。

關于承租方對資產使用權的“控制”如何進行判斷，IASB給出了“五步控制模型”，該方法可以解決大部分合同是否屬于租賃合同的判斷。在實際操作中，企業也可以結合自身實際情況對合同中的資產使用權進行其它層次的劃分，已達到“控制”程度的資產可以將其劃分為租賃資產，此合同即為租賃合同或租賃合同的一部分。

二、承租人會計處理的變化

在租賃期開始日，就需要進行賬務處理，將符合租賃條件的資產確認為一項資產——“使用權資產”，同時，將與該租賃資產相關的將要支付的租金確認為一項負債——“使用權負債”。在使用權模型下，承租人不用再區分融資租賃和經營租賃，而是進行統一的會計核算，即：

借：使用權資產

貸：使用權負債

在后續計量中，承租人一般采用年限平均法（直線法）對所租賃的資產計提折舊，一方面計入相關成本費用科目，租賃期的選擇一般采用該資產的剩余使用壽命和租賃期孰低法，一方面沖減使用權資產的賬面價值。即：

借：主營業務成本/其他業務成本/銷售費用/管理費用/在建工程等

貸：使用權資產——累計折舊

對于支付租金的處理，一般采用實際利率法進行財務費用（利息）的確認，實際支付租金金額和財務費用（利息）的差額調整使用權負債的賬面價值（計算攤余成本）。即：

借：財務費用（攤余成本×實際利率）

使用權負債（差額）

貸：銀行存款等（每期實際支付的租金）

關于實際利率的選擇，與現行準則差別不大，優先考慮內含報酬率，如果不存在內含報酬率，再考慮合同約定利率和銀行同期的借款利率。

三、出租人會計處理的變化

在新準則的使用權模型下，出租人的會計處理和IAS17并無太大差異，仍是將租賃根據相關資產的風險報酬是否轉移分為經營租賃和融資租賃。

出租人還應當披露其他便于會計信息使用者更好了解企業的資產租賃狀況，比如租賃資產的性質，經營租賃租出的資產如何進行風險管理、控制等。

四、總結

從2019年1月1日開始，IFRS16準則已經開始在國際上正式實施，我國必須盡快把握新準則的實質內容，可以暫時不做出調整，優先觀察國際企業的做法，以及分析市場影響、行業變化等情況，再結合我國國情進行考慮。當然，會計準則的國際趨同也是必須實現的，只是在進度上可以稍微放緩。

總體上來看，對于IFRS16的研究不僅有理論上的意義，更重要的是如何將其應用于實際工作之中。

參考文獻

[1]周龍.新租賃準則的修訂影響及我國的應對之策[J].中國注冊會計師，2016，（6）：103-106.

[2]滕昊.新租賃準則主要內容及效應分析[J].財會通訊，2016，（28）.

[3]周蕾.最新國際租賃會計準則及其影響研究[J].財會通訊，2017，（4）.