華力創通會計估計變更案例分析

摘 要：本文以北京華力創通科技股份有限公司（以下簡稱華力創通）作為案例，分析了其進行會計估計變更是否合理以及對公司業績的影響，得出華力創通變更會計估計有增加凈利潤來達到業績指標的動機，并對監管機構提出了建議。

關鍵詞：華力創通；會計估計變更；凈利潤

一、案例簡介

華力創通是具備完整國防軍工準入資質和北斗用戶終端研發和分理服務資質的高新技術和“雙軟”認證企業。目前已經形成衛星導航、衛星移動通信、雷達信號處理和仿真測試四個業務板塊。業務主要面向軍工領域及政府行業領域。其中公司軍工領域業務收入占主營業務收入比例在60%以上，非軍工業務也以國有企業、上市公司為主。2018年12月1日華力創通發布變更壞賬計提比例的公告，公司應收款項根據“信用特征組合賬齡分析法壞賬計提比例”將1年內的計提比例由5%降低至1%，1-2年的由10%降低至5%，2-3年的由30%降低至15%，3-4年的保持50%不變，4-5年的由80%提升至100%。此項變更引起了深交所的關注，并發布了關注函。華力創通此次會計估計變更的合理性，以及其對公司產生的影響值得一一討論。

二、合理性分析

在對深交所的回函中，華力創通列明了三點理由來證明此次會計估計變更的合理性：一是公司主要客戶為軍工企業及科研院所、國有企業、上市公司，這些客戶履約能力強、信用較好，應收賬款收不回來的可能性較低；二是通過對近三年回款情況的核實與統計，公司回款情況良好，變更后壞賬準備計提比例能與最近三年回款情況相匹配；三是比較說明了變更后的壞賬計提比例與同行業公司相比無重大差異。

然而，以上三點能說明此次會計估計變更的合理性嗎？筆者將從以下三個方面進行分析。第一，華力創通的客戶類型在一定程度上可以保障其履約能力。但是，隨著國家宏觀經濟大環境地波動，公司實際發生的壞賬損失定會深受其影響。據國家統計局的統計，2018年四季度GDP分別為6.8%、6.7%、6.5%和6.4%，GDP增速下降，市場整體信用水平降低，企業發生壞賬的可能性增加，壞賬計提比例也應隨之上升，盡管華力創通的客戶信用良好，也不能扭轉這一邏輯。顯然其借助具有良好信用的客戶來降低壞賬計提比例有失穩妥。第二，根據華力創通的回函，一方面2015、2016、2017年三年的應收賬款不斷攀升，另一方面，若以1年以內、1-2年賬齡的應收賬款的第一年回款占期初應收賬款原值的比例來衡量回款速度，在這三年中，1年以內的回款比例分別為57.99%、45.64%、31.51%，1-2年的回款比例分別為75.87%、68.90%、43.04%，可見占公司應收賬款主要部分的1年以內、1-2年應收賬款的回款情況呈現下滑趨勢。不斷累積的應收賬款及回款的放緩，將會使華力創通發生壞賬損失的風險加大，而在這種情況下，其選擇降低壞賬計提比例便顯得不太合理。第三，在對深交所的回函中，華力創通通過列舉同業公司的壞賬計提比例并與本公司比較，以此說明其會計估計變更的合理性。但是，華力創通選取的比較公司的壞賬計提比例都比較低。筆者在其所屬北斗導航板塊隨意抽取幾家公司，并從披露信息中獲取了其壞賬計提比例，發現同業公司的壞賬準備計提比例基本為華力創通會計估計變更前的水平，公司變更后的壞賬計提比例在同業中顯得較低（見表1），其降低壞賬計提比例的合理性值得商榷。

三、影響分析

根據企業會計準則第28號，企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。華力創通此次壞賬準備計提比例變更從2018年12月1日執行，既影響變更當期又影響未來期間。根據華力創通對2018年12月31日暫估的應收賬款原值計算，變更壞賬計提比例之后將會減少2018年度壞賬準備39，051，208.92元，相應減少資產減值損失39，051，208.92元，增加所得稅費用5，857，681.34元，增加凈利潤33，193，527.58元。公司發布的2018年度業績預告中，歸屬于上市公司股東的凈利潤較上年同期增長35%-65%，盈利達到10，977.81萬元至13，417.32萬元。由于變更壞賬計提比例增加的凈利潤占當年凈利潤總額的24.74%-30.24%，占比較高，公司進行此次會計估計變更對提高公司當年凈利潤有一定的影響。

華力創通2018年第三季度營業收入185，511，563.65元，同比增長91.66%，歸屬于上市公司股東的凈利潤41，886，649.04元，同比增長430.03%。且其在第三季度報告中預測，在2016年和2017年公司連續2年實現歸屬于上市公司股東凈利潤50%以上增長的基礎上，公司預計2018年歸屬于上市公司股東的扣除非經常性損益的凈利潤不低于1.2億元，較2017 年增長超過50%。公司在第三季度業績大幅上漲的情況下，選擇在第四季度末降低壞賬準備計提比例，這難免存在通過變更會計估計變更來增加凈利潤，進而達到年度預計財務指標的情況。另外，公司在2019年2月1日發布關于部分高級管理人員辭職的公告稱，因公司發展需要，李宗利先生辭去公司副總經理職務。有實證研究結果表明，當公司高級管理人員退休或任職屆滿時，會特別愿意采取增加會計收益的政策，以增加他們的報酬收入或顯示其工作成績顯著，業績不菲。華力創通在其高級管理人員變動前夕進行會計估計變更來增加凈利潤，或有彰顯其高級管理人員業績的效果。

我國《企業會計制度》規定，企業在遵循會計準則的基礎上，可以根據企業發展的總體目標，結合企業的生產經營特點和經營所處的環境，恰當選擇會計政策，以揭示有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息。在這種情況下，企業就會盡可能選擇對自己最為有利的會計政策。企業進行會計估計變更，有正常變更需要的情況，也有利用準則漏洞粉飾業績的需要。監管機構需要準確識別，加強對濫用會計估計行為的懲處。華力創通此次進行會計估計變更，存在增加凈利潤的動機，這也提醒準則制定機構：要不斷完善現行政策，保證會計信息的真實可靠。

參考文獻

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[3]財政部.企業會計準則2006.經濟科學出版社，2006.

[4]財政部.企業會計制度.經濟科學出版社，2001.

作者簡介：劉孝霞（1993年-），女，漢，碩士在讀，蘭州財經大學，注冊會計師方向，730000。