碳會計的研究現(xiàn)狀及建議

宣雪蓮

摘 要：人們的節(jié)能減排和環(huán)保意識的日益增強，碳會計逐漸成為會計理論和實踐領(lǐng)域的熱門話題。作為會計研究的新分支，除了研究范圍不斷擴大之外，研究水平也在不斷深化。文章對近幾年來碳會計研究的文獻進行梳理和分析的同時，也為碳會計的研究提供一些建議。

關(guān)鍵詞：碳會計；碳披露；碳管理會計

一、引言

1992年以來，隨著聯(lián)合國氣候變化框架公約、“京都議定書”的相繼出臺，人們意識到了全球變暖的嚴重性和以及解決氣候問題的緊迫性，時至今日，碳減排不僅關(guān)乎于企業(yè)，已經(jīng)發(fā)展成為政府，國際組織和公眾之間新的全球共識，碳減排已不僅僅是環(huán)境問題，更發(fā)展成為世界經(jīng)濟、政治、法律和科學(xué)技術(shù)的“新規(guī)范”。低碳經(jīng)濟的發(fā)展，是經(jīng)濟社會的發(fā)展和應(yīng)對氣候變化的有機結(jié)合，是全球經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。碳市場的建立和發(fā)展使得碳會計相關(guān)的理論研究及實務(wù)探索已成為當務(wù)之急，而科學(xué)合理的碳會計體系的制定必須要了解碳會計理論和實踐現(xiàn)狀。

二、文獻梳理

關(guān)于碳會計的研究主要集中在兩個方面，一方面是集中于管理，另一方面是集中于反映。管理指的是碳管理會計，反映就是碳會計，主要是準則方面的研究，如確認、計量及披露等內(nèi)容。

碳會計相關(guān)的研究集中在碳會計相關(guān)體系的構(gòu)建、碳會計的核算等方面。李林婧和王德發(fā)（2013）、李思佳和李殿偉（2014）探討了碳會計體系的構(gòu)建，劉小海（2018），閆華紅和黃穎（2016）探討了核算體系的構(gòu)建。碳排放交易權(quán)市場全面啟動，碳排放權(quán)的取得可以來源于政府贈送也可以自行購買，企業(yè)持有碳排放權(quán)可以自用，也可以進行銷售或投資，因而在復(fù)雜的現(xiàn)實情況下，碳排放權(quán)的確認和計量問題亟待解決。謝欣（2018）根據(jù)我國現(xiàn)狀嘗試性地提出了公允價值計量模式與歷史成本計量模式兩種計量方法。趙彥鋒等（2018）認為應(yīng)根據(jù)持有目的、取得方式進行混合計量。楊博（2013）對碳會計的核算內(nèi)容進行了探討，認為核算內(nèi)容應(yīng)包含碳排放會計、碳固會計和碳排放權(quán)交易會計。碳披露也頗受學(xué)者的關(guān)注，對碳披露的原因、碳披露的現(xiàn)狀、碳披露的方式、內(nèi)容、影響因素、碳披露的影響等都有研究。研究方式除了理論探索，還有案例研究，楊方蕾（2018），趙則銘和吳夢月（2018）研究顯示我國企業(yè)對碳披露的積極性不高、披露形式不規(guī)范、披露信息質(zhì)量也不高。也有學(xué)者進行了實證研究：朱和平和陳穎（2018）的研究結(jié)果表明影響上市公司碳披露水平的因素有企業(yè)規(guī)模、是否屬于重污染行業(yè)以及財務(wù)杠桿等。楊子緒等（2018）發(fā)現(xiàn)強制披露的碳信息質(zhì)量更高，雖滿足了披露要求，卻未能很好滿足投資者的需求。蔣琰和周雯雯（2015）的研究結(jié)果顯示碳信息披露也會影響企業(yè)的績效。碳會計準則尚未制定，同時碳披露相關(guān)的方法還未完善，企業(yè)執(zhí)行起來沒有準則可依，是導(dǎo)致企業(yè)核算不統(tǒng)一、披露不規(guī)范的現(xiàn)狀的重要原因之一，碳會計體系的構(gòu)建應(yīng)受到政府部門及學(xué)者們的重視。

碳管理會計，可以理解為基于管理會計理論處理碳相關(guān)問題，相比于碳會計，它強調(diào)的是管理，利用一些管理方式對碳相關(guān)問題進行事前預(yù)防、事中控制與事后反饋，是關(guān)于碳相關(guān)問題的非貨幣與貨幣表述，僅僅依靠事后的貨幣性表述與反映來解決碳相關(guān)問題還遠遠不夠。羅喜英和符佳冕（2016）指出，碳會計雖然可以在公司的各職能部門的碳減排管理方面給予支持，但各部門在碳決策等方面仍面臨諸多難題。魏玉平（2017）認為低碳戰(zhàn)略管理既能有效治理全球氣候，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提。管理會計發(fā)展至今，雖在企業(yè)內(nèi)部控制、預(yù)算及決策等多方面的重要性及意義已深入人心，但學(xué)者們在諸多問題上還未形成統(tǒng)一認識，因而碳管理會計相關(guān)的研究對于解決全球氣候問題既是個機遇，也是個挑戰(zhàn)。Burritt et.al（2002）、Roger et.al（2011）提出并構(gòu)建了環(huán)境管理會計概念框架，為碳管理會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。國內(nèi)學(xué)者對這方面的研究較少涉及，馮麗娟，陳瑾瑜（2016）嘗試從六個方面構(gòu)建了碳管理會計體系，葛菁等（2018）利用本量利分析構(gòu)建了一種低碳決策方法，羅喜英等（2017）基于供應(yīng)鏈構(gòu)建了供應(yīng)鏈碳管理決策支持系統(tǒng)。碳管理會計的研究還不成熟，相關(guān)的理論研究與實務(wù)探索仍是學(xué)者們的努力方向。

三、述評

通過文獻梳理，現(xiàn)有研究較為零散，對碳會計的關(guān)注度不強，論文發(fā)表的總體水平并不高；研究方法也多為規(guī)范分析，案例研究與實證研究還相對較少，缺乏數(shù)據(jù)的支撐；研究內(nèi)容豐富度不夠，可以結(jié)合財務(wù)管理、碳處理技術(shù)等進行跨領(lǐng)域研究。

如今，越來越多的學(xué)者認為碳會計應(yīng)超越傳統(tǒng)的財務(wù)會計框架，逐步滲透到其他領(lǐng)域的廣義會計，碳管理會計也應(yīng)成為碳會計擴展的新內(nèi)容，雖然每個企業(yè)對碳管理會計方法的具體應(yīng)用方式有所差異，但碳管理會計仍有助于提高信息收集和傳播的效率和有效性，有助于提高競爭優(yōu)勢和核心競爭力，有助于提高碳管理績效，也有助于碳信息的貨幣性表述與反映。因此，建議在企業(yè)環(huán)境管理過程中，除碳交易、碳會計的計量、碳信息披露外，還應(yīng)結(jié)合管理會計，形成更有效的碳綜合管理框架，為企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、供應(yīng)鏈、財務(wù)戰(zhàn)略和相應(yīng)的績效評估等方面更好地提供決策依據(jù)。

參考文獻

[1]劉小海.企業(yè)碳會計核算體系研究[J].財會通訊，2018，（10）：79-82.

[2]謝欣.不同持有目的下碳會計計量研究[J].財會通訊，2018，（34）：52-57.

[3]楊方蕾.高污染行業(yè)上市公司碳會計信息披露研究[J].財會通訊，2018，（25）：10-14.

[4]蔣琰，周雯雯.碳信息披露要素與企業(yè)績效關(guān)系研究[J].南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2015，（04）：68-78.