碳會計的研究現狀及建議

宣雪蓮

摘 要：人們的節能減排和環保意識的日益增強，碳會計逐漸成為會計理論和實踐領域的熱門話題。作為會計研究的新分支，除了研究范圍不斷擴大之外，研究水平也在不斷深化。文章對近幾年來碳會計研究的文獻進行梳理和分析的同時，也為碳會計的研究提供一些建議。

關鍵詞：碳會計；碳披露；碳管理會計

一、引言

1992年以來，隨著聯合國氣候變化框架公約、“京都議定書”的相繼出臺，人們意識到了全球變暖的嚴重性和以及解決氣候問題的緊迫性，時至今日，碳減排不僅關乎于企業，已經發展成為政府，國際組織和公眾之間新的全球共識，碳減排已不僅僅是環境問題，更發展成為世界經濟、政治、法律和科學技術的“新規范”。低碳經濟的發展，是經濟社會的發展和應對氣候變化的有機結合，是全球經濟發展的必然趨勢。碳市場的建立和發展使得碳會計相關的理論研究及實務探索已成為當務之急，而科學合理的碳會計體系的制定必須要了解碳會計理論和實踐現狀。

二、文獻梳理

關于碳會計的研究主要集中在兩個方面，一方面是集中于管理，另一方面是集中于反映。管理指的是碳管理會計，反映就是碳會計，主要是準則方面的研究，如確認、計量及披露等內容。

碳會計相關的研究集中在碳會計相關體系的構建、碳會計的核算等方面。李林婧和王德發（2013）、李思佳和李殿偉（2014）探討了碳會計體系的構建，劉小海（2018），閆華紅和黃穎（2016）探討了核算體系的構建。碳排放交易權市場全面啟動，碳排放權的取得可以來源于政府贈送也可以自行購買，企業持有碳排放權可以自用，也可以進行銷售或投資，因而在復雜的現實情況下，碳排放權的確認和計量問題亟待解決。謝欣（2018）根據我國現狀嘗試性地提出了公允價值計量模式與歷史成本計量模式兩種計量方法。趙彥鋒等（2018）認為應根據持有目的、取得方式進行混合計量。楊博（2013）對碳會計的核算內容進行了探討，認為核算內容應包含碳排放會計、碳固會計和碳排放權交易會計。碳披露也頗受學者的關注，對碳披露的原因、碳披露的現狀、碳披露的方式、內容、影響因素、碳披露的影響等都有研究。研究方式除了理論探索，還有案例研究，楊方蕾（2018），趙則銘和吳夢月（2018）研究顯示我國企業對碳披露的積極性不高、披露形式不規范、披露信息質量也不高。也有學者進行了實證研究：朱和平和陳穎（2018）的研究結果表明影響上市公司碳披露水平的因素有企業規模、是否屬于重污染行業以及財務杠桿等。楊子緒等（2018）發現強制披露的碳信息質量更高，雖滿足了披露要求，卻未能很好滿足投資者的需求。蔣琰和周雯雯（2015）的研究結果顯示碳信息披露也會影響企業的績效。碳會計準則尚未制定，同時碳披露相關的方法還未完善，企業執行起來沒有準則可依，是導致企業核算不統一、披露不規范的現狀的重要原因之一，碳會計體系的構建應受到政府部門及學者們的重視。

碳管理會計，可以理解為基于管理會計理論處理碳相關問題，相比于碳會計，它強調的是管理，利用一些管理方式對碳相關問題進行事前預防、事中控制與事后反饋，是關于碳相關問題的非貨幣與貨幣表述，僅僅依靠事后的貨幣性表述與反映來解決碳相關問題還遠遠不夠。羅喜英和符佳冕（2016）指出，碳會計雖然可以在公司的各職能部門的碳減排管理方面給予支持，但各部門在碳決策等方面仍面臨諸多難題。魏玉平（2017）認為低碳戰略管理既能有效治理全球氣候，也是企業可持續發展的前提。管理會計發展至今，雖在企業內部控制、預算及決策等多方面的重要性及意義已深入人心，但學者們在諸多問題上還未形成統一認識，因而碳管理會計相關的研究對于解決全球氣候問題既是個機遇，也是個挑戰。Burritt et.al（2002）、Roger et.al（2011）提出并構建了環境管理會計概念框架，為碳管理會計的發展奠定了基礎。國內學者對這方面的研究較少涉及，馮麗娟，陳瑾瑜（2016）嘗試從六個方面構建了碳管理會計體系，葛菁等（2018）利用本量利分析構建了一種低碳決策方法，羅喜英等（2017）基于供應鏈構建了供應鏈碳管理決策支持系統。碳管理會計的研究還不成熟，相關的理論研究與實務探索仍是學者們的努力方向。

三、述評

通過文獻梳理，現有研究較為零散，對碳會計的關注度不強，論文發表的總體水平并不高；研究方法也多為規范分析，案例研究與實證研究還相對較少，缺乏數據的支撐；研究內容豐富度不夠，可以結合財務管理、碳處理技術等進行跨領域研究。

如今，越來越多的學者認為碳會計應超越傳統的財務會計框架，逐步滲透到其他領域的廣義會計，碳管理會計也應成為碳會計擴展的新內容，雖然每個企業對碳管理會計方法的具體應用方式有所差異，但碳管理會計仍有助于提高信息收集和傳播的效率和有效性，有助于提高競爭優勢和核心競爭力，有助于提高碳管理績效，也有助于碳信息的貨幣性表述與反映。因此，建議在企業環境管理過程中，除碳交易、碳會計的計量、碳信息披露外，還應結合管理會計，形成更有效的碳綜合管理框架，為企業的生產、營銷、供應鏈、財務戰略和相應的績效評估等方面更好地提供決策依據。

參考文獻

[1]劉小海.企業碳會計核算體系研究[J].財會通訊，2018，（10）：79-82.

[2]謝欣.不同持有目的下碳會計計量研究[J].財會通訊，2018，（34）：52-57.

[3]楊方蕾.高污染行業上市公司碳會計信息披露研究[J].財會通訊，2018，（25）：10-14.

[4]蔣琰，周雯雯.碳信息披露要素與企業績效關系研究[J].南京財經大學學報，2015，（04）：68-78.